第7章一般企業(yè)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理

1、第7章 一般企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理 本章將運(yùn)用前述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或本章將運(yùn)用前述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法，并達(dá)到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法，并達(dá)到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項(xiàng)處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項(xiàng)處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配幾個(gè)部分展開(kāi)討論。動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配幾個(gè)部分展開(kāi)討論。 內(nèi)內(nèi)容容導(dǎo)導(dǎo)圖圖企 業(yè) 性 質(zhì)及 其 主 要活動(dòng)內(nèi)容7.1一

2、般企業(yè)概念及一般企業(yè)概念及其主要交易和事項(xiàng)其主要交易和事項(xiàng)了解了解內(nèi)容與處理方法7.2籌資活動(dòng)交易和籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理事項(xiàng)及其賬務(wù)處理掌握掌握內(nèi)容與處理方法7.4投資活動(dòng)交易和投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理事項(xiàng)及其賬務(wù)處理掌掌握握賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置復(fù)式記賬復(fù)式記賬會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)企業(yè)企業(yè)籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)活動(dòng)投資活動(dòng)投資活動(dòng)活動(dòng)活動(dòng)事項(xiàng)事項(xiàng)交易交易內(nèi)容與處理方法掌握掌握7.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理事項(xiàng)及其賬務(wù)處理內(nèi)容與處理方法7.5經(jīng)營(yíng)成果形成與分配

3、及其賬務(wù)處理經(jīng)營(yíng)成果形成與分配及其賬務(wù)處理掌握掌握7.1 一般企業(yè)及其主要交易和事項(xiàng)一般企業(yè)及其主要交易和事項(xiàng) 7.1.1 一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì) 1.一般企業(yè)的概念一般企業(yè)的概念 以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售，或只從事商品銷(xiāo)以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售，或只從事商品銷(xiāo)售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的企業(yè)。售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的企業(yè)。分別稱(chēng)為工業(yè)企業(yè)（也稱(chēng)制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)分別稱(chēng)為工業(yè)企業(yè)（也稱(chēng)制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)性企業(yè)。和勞務(wù)性企業(yè)。 工業(yè)性企業(yè)工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)證券行

4、業(yè)特殊企業(yè)特殊企業(yè)2一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)的性質(zhì) 一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。 工業(yè)性企業(yè)工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)7.1. .2 一般企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)內(nèi)容一般企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)內(nèi)容 交易和事項(xiàng)內(nèi)容交易和事項(xiàng)內(nèi)容企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所體企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)出來(lái)的具體內(nèi)容。現(xiàn)出來(lái)的具體內(nèi)容。資金籌集資金籌集資金使

5、用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程 成品成品資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負(fù)負(fù)債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資籌資活動(dòng)的籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)投資活投資活動(dòng)交易動(dòng)交易和事項(xiàng)和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)7.2 籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理 7.2.1 籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容 1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化

6、的交易和事項(xiàng) 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程 成品成品資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負(fù)負(fù)債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資籌資活動(dòng)的籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)投資活投資活動(dòng)交易動(dòng)交易和事項(xiàng)和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)（1）實(shí)收資本（或股本）；（）實(shí)收資本（或股本）；（2）資本公積資本公積按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實(shí)物資按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實(shí)物資

7、產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資；產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資；按投資主體不同可分為：國(guó)家資本金、法人資本金、按投資主體不同可分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等個(gè)人資本金和外商資本金等2.導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易和導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)事項(xiàng)（1）銀行借款；（）銀行借款；（2）債券發(fā)行）債券發(fā)行7.2.2 籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理 1賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 （11）實(shí)收資本實(shí)收資本(股本股本)核算的賬戶(hù)設(shè)置核算的賬戶(hù)設(shè)置 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本實(shí)收資本 在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本”賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：所所有者權(quán)益有者權(quán)益賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬

8、戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示見(jiàn)圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)類(lèi)賬賬戶(hù)戶(hù) 實(shí)收資本實(shí)收資本（股本）股本） 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實(shí)物投資 無(wú)形資產(chǎn) 投資 轉(zhuǎn)增資本 期末余額期末余額 在實(shí)務(wù)中在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同賬務(wù)處理賬務(wù)處理 見(jiàn)例見(jiàn)例7174 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶(hù)性質(zhì)賬戶(hù)性質(zhì)

9、:負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示見(jiàn)圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息（2）短期借款核算的賬戶(hù)設(shè)置）短期借款核算的賬戶(hù)設(shè)置短期借款賬務(wù)處理短期借款賬務(wù)處理 見(jiàn)例見(jiàn)例75、8銀行存款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款償還本金 借入本金 建設(shè)期內(nèi) 用借款付 利息數(shù) 投產(chǎn)后 用借款付 利息數(shù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 銀行存款 在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi)賬賬 戶(hù)戶(hù)計(jì)入工程成本計(jì)入工程成本（3）長(zhǎng)期借款核算的賬戶(hù)設(shè)置）長(zhǎng)期借款核算的賬戶(hù)設(shè)置長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理見(jiàn)例長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理見(jiàn)例76、9、10例:（1）A公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線(xiàn)（工期兩年），于2007年1月1日向中國(guó)銀行取得期限為3年的人民幣借款

10、5 000 000元，存入銀行。該公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線(xiàn)的構(gòu)建工程中。（3）長(zhǎng)期借款核算的賬戶(hù)設(shè)置）長(zhǎng)期借款核算的賬戶(hù)設(shè)置借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000例:（2）假設(shè)上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。計(jì)算確定于2007年該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000例:（3）2009年12月1日計(jì)提本年利息，計(jì)算確定于2009年該筆長(zhǎng)期借款的利息。（4）應(yīng)付債券核算的賬戶(hù)設(shè)置）應(yīng)付債券核算的賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)付債券應(yīng)付債券到期支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)（本金

11、） （利息） 銀行存款銀行存款 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)付債券賬務(wù)處理應(yīng)付債券賬務(wù)處理 見(jiàn)例見(jiàn)例77、11、12課后練習(xí)1、企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)稱(chēng)為（ ）A 長(zhǎng)期借款 B 短期借款 C 長(zhǎng)期負(fù)債 D 流動(dòng)負(fù)債2、企業(yè)計(jì)提短期借款的利息支出時(shí)應(yīng)借記的賬戶(hù)是（ ）A “財(cái)務(wù)費(fèi)用” B “預(yù)提費(fèi)用”C “應(yīng)付利息” D “在建工程”4、當(dāng)企業(yè)吸收投資人投資時(shí)，下列會(huì)計(jì)科目的余額可能發(fā)生變化的有（ ）A 盈余公積 B 資本公積 C 實(shí)收資本 D 本年利潤(rùn) E 利潤(rùn)分配3、企業(yè)的資本金按其投資主體不同可分為（ ）A 貨幣投資 B 國(guó)家投資 C 個(gè)人投資 D 法人投資

12、 E 外商投資計(jì)算題資料：利和股份公司2009年年初所有者權(quán)益總額為 2 318 000元，年內(nèi)接受某投資人的實(shí)物投資800 000元，接受現(xiàn)金投資260 000元，用資本公積轉(zhuǎn)增資本120 000元。要求：計(jì)算該公司年末的所有者權(quán)益總額。利和股份公司年末的所有者權(quán)益=2 318 000+（800 000+260 000）=3 378 000（元）（1）溢價(jià)發(fā)行股票，面值）溢價(jià)發(fā)行股票，面值1000000元，實(shí)際收到發(fā)行款元，實(shí)際收到發(fā)行款1200000元。已存入銀行元。已存入銀行（2）收到某公司一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估價(jià)值）收到某公司一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估價(jià)值50000元元（3）取得為期）

13、取得為期8個(gè)月的借款個(gè)月的借款100000元，已存入銀行元，已存入銀行（5）按面值）按面值50元發(fā)行元發(fā)行2年期、年利率年期、年利率10%的債券的債券10000張。張。共獲得債券發(fā)行款共獲得債券發(fā)行款500000元。已存入銀行。元。已存入銀行。（6）接銀行通知，短期借款利息為）接銀行通知，短期借款利息為1500元，已用銀行存款支付元，已用銀行存款支付（4）取得為期）取得為期3年的借款年的借款200000元，用于生產(chǎn)車(chē)間的擴(kuò)建，元，用于生產(chǎn)車(chē)間的擴(kuò)建，已存入銀行已存入銀行（7）接銀行通知，建設(shè)期內(nèi)長(zhǎng)期借款利息為）接銀行通知，建設(shè)期內(nèi)長(zhǎng)期借款利息為12000元，已用銀行存款支付元，已用銀行存款支付

14、7.3 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理7.3.1 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程 成品成品資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負(fù)負(fù)債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)1.主營(yíng)業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售主營(yíng)業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售2.其他業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：處理積壓材料等其他業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金結(jié)算結(jié)算資金

15、資金7.3.2 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.材料采購(gòu)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理材料采購(gòu)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）材料的購(gòu)入與保管）材料的購(gòu)入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃產(chǎn)計(jì)劃材料采材料采購(gòu)計(jì)劃購(gòu)計(jì)劃簽訂購(gòu)簽訂購(gòu)料合同料合同購(gòu)入購(gòu)入材料材料計(jì)算采計(jì)算采購(gòu)成本購(gòu)成本辦理入辦理入庫(kù)手續(xù)庫(kù)手續(xù)（2）材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成）材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成 購(gòu)貨購(gòu)貨企業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售銷(xiāo)售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等（3）材料采購(gòu)貨款的結(jié)算方式）材料采購(gòu)貨款的結(jié)算方式 現(xiàn)金結(jié)算方式；預(yù)付款結(jié)算方式；現(xiàn)金結(jié)算方式；預(yù)付款結(jié)算方式；賒購(gòu)

16、方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式賒購(gòu)方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式 購(gòu)貨購(gòu)貨企業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售銷(xiāo)售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算預(yù)付款結(jié)算賒購(gòu)方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式賒購(gòu)方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)貨購(gòu)貨企業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售銷(xiāo)售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來(lái)付款雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來(lái)付款賒購(gòu)結(jié)算賒購(gòu)結(jié)算向銷(xiāo)售方做出付款期限承諾，將來(lái)付款向銷(xiāo)售方做出付款期限承諾，將來(lái)付款商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票結(jié)算（4）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置 原材料原材料入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際

17、成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用期末余額期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù)實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)賬戶(hù)性質(zhì): :負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)賬戶(hù)結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶(hù)性質(zhì)賬戶(hù)性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)尚未運(yùn)達(dá)企尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入業(yè)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)物庫(kù)的采購(gòu)物資等資等 銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (

18、票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等 現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)賒購(gòu)等賒購(gòu)等預(yù)付款預(yù)付款 注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。但負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。但結(jié)構(gòu)較特殊：借結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；方發(fā)生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出材料發(fā)出材料（5）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 見(jiàn)例見(jiàn)例71320 （1）從北方公司購(gòu)入甲、乙材料。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：）從北方公司購(gòu)入甲、乙材料。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：甲材料數(shù)量甲材料數(shù)量2000千克，單價(jià)千克，單價(jià)2.00元，價(jià)款元，價(jià)款4000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為680元

19、，價(jià)稅款合計(jì)為元，價(jià)稅款合計(jì)為4680元；乙材料數(shù)量元；乙材料數(shù)量3000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.5元，價(jià)款元，價(jià)款4500元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為765元。貨款尚未支付。元。貨款尚未支付。（2）從北方公司購(gòu)入的甲、乙兩種材料發(fā)）從北方公司購(gòu)入的甲、乙兩種材料發(fā)生共同運(yùn)費(fèi)生共同運(yùn)費(fèi)500元，按這兩種材料的重量分配元，按這兩種材料的重量分配運(yùn)輸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，已用銀行存款支付已用銀行存款支付（3）用銀行存款償還業(yè)務(wù)）用銀行存款償還業(yè)務(wù)1中欠北方公司貨款中欠北方公司貨款。（4）購(gòu)入的甲乙兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲材料的購(gòu)入的甲乙兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲材料的實(shí)際成本為實(shí)際成本為4200元，乙材料的實(shí)

20、際成本為元，乙材料的實(shí)際成本為4800元元（5）購(gòu)入甲發(fā)生市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)購(gòu)入甲發(fā)生市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)50元，用現(xiàn)金支付元，用現(xiàn)金支付2.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)費(fèi)用及其計(jì)入生產(chǎn)成本方式）生產(chǎn)費(fèi)用及其計(jì)入生產(chǎn)成本方式 直接材料直接材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容直接計(jì)入產(chǎn)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用間接間接( (分配分配) )計(jì)入計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本平平 時(shí)時(shí)發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)月月 末末分配數(shù)分配數(shù) 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（2）賬戶(hù)設(shè)置）賬

21、戶(hù)設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車(chē)間管理 庫(kù)存商品 入庫(kù)數(shù)制造費(fèi)用制造費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)(成本成本)類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減月末時(shí)一般無(wú)余額月末時(shí)一般無(wú)余額 銀行存款等 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 至此，產(chǎn)品生至此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢集完畢完工產(chǎn)品入完工產(chǎn)品入庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本支付費(fèi)用、提取折舊等月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般

22、為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減直接材料、直接人工直接材料、直接人工一般采取直接計(jì)入方式一般采取直接計(jì)入方式（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 見(jiàn)例見(jiàn)例72130 （4）賬戶(hù)記錄）賬戶(hù)記錄 見(jiàn)圖見(jiàn)圖712 （1）本月生產(chǎn)）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料產(chǎn)品耗用甲材料10000千克，單價(jià)千克，單價(jià)2.00元，元，總額總額20000元；生產(chǎn)元；生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用乙材料產(chǎn)品耗用乙材料40000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.1元，總額元，總額44000元；生產(chǎn)車(chē)間一般耗費(fèi)乙材料元；生產(chǎn)車(chē)間一般耗費(fèi)乙材料600千克，單千克，單價(jià)價(jià)1.1元，

23、總額元，總額660元。元。（2）計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資）計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資19000元。其中，生產(chǎn)元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品工人工資品工人工資7000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資10000元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資2000元元（3）用銀行存款）用銀行存款19000元支付職工工資元支付職工工資（4）按職工工資總額的）按職工工資總額的14%計(jì)算提取福利費(fèi)計(jì)算提取福利費(fèi)2660元。其中，元。其中，生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費(fèi)產(chǎn)品工人福利費(fèi)980元，元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)1400元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)管理人員福利費(fèi)元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)管理人員福利費(fèi)28

24、0元元（5）用銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的水電費(fèi)）用銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的水電費(fèi)420元。元。（6）計(jì)提生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊）計(jì)提生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊900元元（7）按生產(chǎn)）按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額比例分配制兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額比例分配制造費(fèi)用，并計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。假定本月應(yīng)造費(fèi)用，并計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。假定本月應(yīng)分配制造費(fèi)用總額為分配制造費(fèi)用總額為4760元。按生產(chǎn)工人元。按生產(chǎn)工人工資總額為標(biāo)準(zhǔn)分配，工資總額為標(biāo)準(zhǔn)分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)分配制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)分配制造費(fèi)用1960元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品2800元元（8）本月生產(chǎn)）本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品各兩種產(chǎn)品各50件，件，月末全部完

25、工，完工成本分別為月末全部完工，完工成本分別為29940元和元和58200元。結(jié)轉(zhuǎn)兩種產(chǎn)品的完工成本。元。結(jié)轉(zhuǎn)兩種產(chǎn)品的完工成本。3.產(chǎn)品銷(xiāo)售交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理產(chǎn)品銷(xiāo)售交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的概念與內(nèi)容）營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的概念與內(nèi)容 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入收收 入入主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入其他業(yè)其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入費(fèi)費(fèi) 用用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售過(guò)程有與銷(xiāo)售過(guò)程有關(guān)的其他費(fèi)用關(guān)的其他費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本屬營(yíng)業(yè)成本屬于費(fèi)用性質(zhì)于費(fèi)用性質(zhì)（2）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬戶(hù)設(shè)置）主

26、營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬戶(hù)設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(票據(jù)票據(jù)) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)收回?cái)?shù)期末余額：期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) 期末余額：期末余額： (預(yù)收數(shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：收入類(lèi)賬戶(hù)收入類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減，貸增借減，期末一般無(wú)余額期末一般無(wú)余額結(jié)算方式結(jié)算方式1 1：現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

27、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減結(jié)算方式結(jié)算方式2 2：信用結(jié)算信用結(jié)算結(jié)算方式結(jié)算方式3 3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式! !例見(jiàn)例見(jiàn)731362）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的賬戶(hù)設(shè)置）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的賬戶(hù)設(shè)置 庫(kù)存商品庫(kù)存商品入庫(kù)成本入庫(kù)成本 銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本期末余額：期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，借增貸減，期末一般無(wú)余額期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn)

28、本年利潤(rùn) 例見(jiàn)例見(jiàn)7373）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶(hù)設(shè)置）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶(hù)設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：收入類(lèi)賬戶(hù)收入類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減，貸增借減，期末一般無(wú)余額期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，借增貸減，期末一般無(wú)余額期末一般無(wú)余額例見(jiàn)例見(jiàn)738404）銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的賬戶(hù)設(shè)置）銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及

29、附加核算的賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù)交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，借增貸減，期末一般無(wú)余額期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 銀行存款 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶(hù)性質(zhì)、賬戶(hù)賬戶(hù)性質(zhì)、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：同上結(jié)構(gòu)：同上期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)例見(jiàn)例見(jiàn)74145（4）賬戶(hù)記錄）賬戶(hù)記錄 見(jiàn)圖見(jiàn)圖714（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理見(jiàn)例見(jiàn)例73145 （1）銷(xiāo)售）銷(xiāo)售A產(chǎn)品產(chǎn)品200件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)3000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額額1

30、02000元。價(jià)稅款合計(jì)元。價(jià)稅款合計(jì)702000元收到并已存入銀行元收到并已存入銀行（2）向盛華公司銷(xiāo)售）向盛華公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品產(chǎn)品40件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)2500元，增值元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17000元。已委托開(kāi)戶(hù)銀行向購(gòu)貨方收款元。已委托開(kāi)戶(hù)銀行向購(gòu)貨方收款（3）向騰達(dá)公司銷(xiāo)售）向騰達(dá)公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品產(chǎn)品30件，每件件，每件售價(jià)售價(jià)3000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額15300元。元。商品已發(fā)出，收到購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌商品已發(fā)出，收到購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票1張，票面金額為張，票面金額為105300元元（4）預(yù)收星海公司購(gòu)買(mǎi)）預(yù)收星海公司購(gòu)買(mǎi)B產(chǎn)品產(chǎn)品300

31、件的價(jià)稅款件的價(jià)稅款877500元，元，已存入銀行已存入銀行（5）向星海公司發(fā)出）向星海公司發(fā)出B產(chǎn)品產(chǎn)品150件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)2500元。增元。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額63750元。價(jià)稅款合計(jì)元。價(jià)稅款合計(jì)438750元元（6）接銀行通知，委托銀行向盛華公司收取的應(yīng)收款項(xiàng)）接銀行通知，委托銀行向盛華公司收取的應(yīng)收款項(xiàng)117000元已受托入賬元已受托入賬（7）本月銷(xiāo)售）本月銷(xiāo)售A產(chǎn)品的成本為產(chǎn)品的成本為490000元，元，銷(xiāo)售銷(xiāo)售B產(chǎn)品的成本為產(chǎn)品的成本為385000元。結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)元。結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本售產(chǎn)品成本（8）出售甲材料一批，價(jià)款）出售甲材料一批，價(jià)款10000元，元，增值稅銷(xiāo)

32、項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1700元。價(jià)稅款合計(jì)元。價(jià)稅款合計(jì)11700元收到并已存入銀行元收到并已存入銀行（9）確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的成本）確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的成本9000元元7.4 投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理理 7.4.1 投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程 成品成品資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負(fù)負(fù)債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動(dòng)的籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易

33、和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)投資活投資活動(dòng)交易動(dòng)交易和事項(xiàng)和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)（1）對(duì)內(nèi)投資（實(shí)物）對(duì)內(nèi)投資（實(shí)物資產(chǎn)、非實(shí)物資產(chǎn)）資產(chǎn)、非實(shí)物資產(chǎn)）目的：為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提目的：為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供勞動(dòng)資料等供勞動(dòng)資料等（2）對(duì)外投資）對(duì)外投資 （債權(quán)（債權(quán)性投資和權(quán)益性）性投資和權(quán)益性）目的：利用富裕資金目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益固定固定資金資金無(wú)形無(wú)形資金資金長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產(chǎn)產(chǎn)交交 易易性性 金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)7.4.2 投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)

34、投資交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容）固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1）購(gòu)買(mǎi)方式形成：發(fā)生的交易和事項(xiàng)主要有）購(gòu)買(mǎi)方式形成：發(fā)生的交易和事項(xiàng)主要有購(gòu)置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；購(gòu)置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；2）建造過(guò)程完成：發(fā)生的工程物資、人工和）建造過(guò)程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機(jī)械設(shè)備消耗等；機(jī)械設(shè)備消耗等；3）由投資者投資形成：公允價(jià)值等；）由投資者投資形成：公允價(jià)值等；4）固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值損耗或減）固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值損耗或減值；及其出售和報(bào)廢清理的處置等。值；及其出售和報(bào)廢清理的處置等。 固定固定資

35、產(chǎn)資產(chǎn)從從2009年起，購(gòu)年起，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)買(mǎi)設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”賬戶(hù)單獨(dú)核算，賬戶(hù)單獨(dú)核算，不再計(jì)入成本不再計(jì)入成本（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)）固定資產(chǎn)的確認(rèn)必須符合固定資產(chǎn)的定義必須符合固定資產(chǎn)的定義必須同時(shí)滿(mǎn)足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認(rèn)的兩個(gè)必須同時(shí)滿(mǎn)足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認(rèn)的兩個(gè)條件條件2）固定資產(chǎn)的計(jì)量）固定資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)購(gòu)入設(shè)備對(duì)購(gòu)入設(shè)備成本的計(jì)算成本的計(jì)算包括買(mǎi)價(jià)、包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅等口關(guān)稅等計(jì)提折舊計(jì)計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用入成本費(fèi)用價(jià)值測(cè)試計(jì)價(jià)值測(cè)試計(jì)入沖減原價(jià)入沖減原

36、價(jià)（3）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置 銀行存款銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 在建工程在建工程投入安裝投入安裝 安裝、建筑安裝、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際 成本成本耗用人工耗用人工付安裝費(fèi)付安裝費(fèi)不需要安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備與工程用料需要安裝設(shè)備與工程用料賬戶(hù)性質(zhì)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購(gòu)入不需購(gòu)入不需 報(bào)廢及出報(bào)廢及出要安裝固要安裝固 售等售等定資產(chǎn)定資產(chǎn)安裝、建安裝、建筑完工固筑完工固定資產(chǎn)定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 工程物資工程物資 買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理清理成本清理成本 清理收入清理收入清理凈收入清理凈支出清理凈

37、收入清理凈支出累計(jì)折舊累計(jì)折舊折舊轉(zhuǎn)出折舊轉(zhuǎn)出 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出工程物資工程物資在建工程在建工程賬戶(hù)性質(zhì)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)（4）賬戶(hù)記錄）賬戶(hù)記錄 見(jiàn)圖見(jiàn)圖717（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理見(jiàn)例見(jiàn)例74661 （1）購(gòu)入需要安裝的）購(gòu)入需要安裝的H設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)86000元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)和包裝費(fèi)2400元?？铐?xiàng)尚未支付，適用增值稅稅率為元?？铐?xiàng)尚未支付，適用增值稅稅率為17%（2）進(jìn)行）進(jìn)行H設(shè)備安裝，領(lǐng)用乙材料設(shè)備安裝，領(lǐng)用乙材料4500元元（3）進(jìn)行）進(jìn)行H設(shè)備安裝，用銀行存款支付設(shè)備安裝，用銀行存款支付外聘技術(shù)人員費(fèi)用外聘技術(shù)人員費(fèi)用2

38、100元元（4）H設(shè)備安裝完畢，驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本設(shè)備安裝完畢，驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本（5）W設(shè)備使用壽命期滿(mǎn)，轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理。設(shè)備使用壽命期滿(mǎn)，轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理。“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶(hù)中記錄的該設(shè)備原始價(jià)值為賬戶(hù)中記錄的該設(shè)備原始價(jià)值為100000元。元。“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶(hù)中記錄的該設(shè)備已提折舊額為賬戶(hù)中記錄的該設(shè)備已提折舊額為96000元；元；（6）月末計(jì)算本月設(shè)備折舊額為）月末計(jì)算本月設(shè)備折舊額為5800元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊額為部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊額為5000元；公司管理部門(mén)使用元；公司管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊額為的固定

39、資產(chǎn)折舊額為800元元2.無(wú)形資產(chǎn)投資交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)投資交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）無(wú)形資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容）無(wú)形資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1）購(gòu)買(mǎi)方式形成：價(jià)款的結(jié)算；）購(gòu)買(mǎi)方式形成：價(jià)款的結(jié)算；2）自行研究開(kāi)發(fā)完成：發(fā)生的各種支出及其）自行研究開(kāi)發(fā)完成：發(fā)生的各種支出及其成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)等；成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)等；3）投資者的投資形成：公允價(jià)值的確定；）投資者的投資形成：公允價(jià)值的確定；4）使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值攤銷(xiāo)或減值，以及無(wú)）使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值攤銷(xiāo)或減值，以及無(wú)形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓等。形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓等。 無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)（2）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）無(wú)形

40、資產(chǎn)的確認(rèn)）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目，才能確同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：一是符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；二認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：一是符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。2）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)取得無(wú)形資對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)成本的計(jì)算包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)支出，發(fā)生的各支出，發(fā)生的各種研發(fā)支出等種研發(fā)支出等使用壽命有限的無(wú)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：按期計(jì)提形資產(chǎn)：按期計(jì)提攤銷(xiāo)計(jì)入成

41、本費(fèi)用攤銷(xiāo)計(jì)入成本費(fèi)用使用壽命不確定的使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：每年測(cè)無(wú)形資產(chǎn)：每年測(cè)試減值沖減原價(jià)試減值沖減原價(jià)（3）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無(wú)形 提取的減資產(chǎn)時(shí)的 值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的減確認(rèn)的減 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失值損失本年利潤(rùn) 銀行存款等 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入、自行購(gòu)入、自行 處置成本處置成本開(kāi)發(fā)、投資開(kāi)發(fā)、投資者投入等者投入等 研發(fā)支出研發(fā)支出各種支出各種支出 研發(fā)成本研發(fā)成本原材料等 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 攤銷(xiāo)數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 攤銷(xiāo)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入等 銀行存款 1形形成成2攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)3減值減值4處處置置資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)

42、類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”、“固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的特殊性：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的特殊性：貸增借貸增借減減（5）賬戶(hù)記錄）賬戶(hù)記錄 見(jiàn)圖見(jiàn)圖719（4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理見(jiàn)例見(jiàn)例76270 3.交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容）交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程 成品成品資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負(fù)負(fù)債債上上交

43、交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動(dòng)的籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)投資活投資活動(dòng)交易動(dòng)交易和事項(xiàng)和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)為近期內(nèi)出售而持為近期內(nèi)出售而持有，以公允價(jià)值計(jì)量有，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。益的金融資產(chǎn)。1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的支付）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的支付2）持有期間損益的）持有期間損益的處理處理3）處置等。）處置等。 固定固定資金資金無(wú)形無(wú)形資金資金長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產(chǎn)產(chǎn)交交 易易性性 金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)（2）投資收益的概念）投資收

44、益的概念 是指企業(yè)確認(rèn)的由于對(duì)外投資而取得的是指企業(yè)確認(rèn)的由于對(duì)外投資而取得的收益（或發(fā)生的損失）。包括企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票收益（或發(fā)生的損失）。包括企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票的股利收入、購(gòu)買(mǎi)債券的利息收入等；此外，的股利收入、購(gòu)買(mǎi)債券的利息收入等；此外，還包括該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間由于其公允價(jià)值還包括該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間由于其公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。購(gòu)買(mǎi)股票購(gòu)買(mǎi)股票和債券等和債券等資本資本市場(chǎng)市場(chǎng)投資控股投資控股其他其他企業(yè)企業(yè)政府政府購(gòu)購(gòu) 買(mǎi)買(mǎi)國(guó)債等國(guó)債等買(mǎi)賣(mài)差價(jià)收益、利息買(mǎi)賣(mài)差價(jià)收益、利息收益和分享利潤(rùn)等收益和分享利潤(rùn)等持有持有期間期間公允公允價(jià)值價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)收益收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

45、取得資產(chǎn)的 跌值公允價(jià)值 處置(收益)升值 處置(損失) 銀行存款 投資收益投資收益支付費(fèi)用 實(shí)現(xiàn)收益處置損失 處置收益變動(dòng)損失 變動(dòng)收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利(或利息或利息)支付價(jià)款 實(shí)際收回 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期間 取得公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下跌損失 公允價(jià)值升值收益處置后確定收益 處置后確定損失銀行存款 初始投資初始投資持持有有期期間間1持有期間持有期間2投資處置投資處置變動(dòng)損益確定變動(dòng)損益確定交易性金融資交易性金融資產(chǎn)總分類(lèi)核算產(chǎn)總分類(lèi)核算總體思路總體思路（3）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置 （4）賬戶(hù)記錄）賬戶(hù)記錄 見(jiàn)圖見(jiàn)圖721（3）賬務(wù)處理）賬

46、務(wù)處理見(jiàn)例見(jiàn)例77177 4.長(zhǎng)期股權(quán)投資交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容）長(zhǎng)期股權(quán)投資交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程 成品成品資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負(fù)負(fù)債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動(dòng)的籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)投資活投資活動(dòng)交易動(dòng)交易和事項(xiàng)和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。

47、可以的權(quán)益性投資?？梢酝ㄟ^(guò)企業(yè)合并形成，通過(guò)企業(yè)合并形成，也可以通過(guò)企業(yè)合并也可以通過(guò)企業(yè)合并以外的其他方式（如以外的其他方式（如通過(guò)支付現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)）通過(guò)支付現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)）等方式取得。等方式取得。 主要介紹企業(yè)合并中非同主要介紹企業(yè)合并中非同一控制下合并形成和通過(guò)支一控制下合并形成和通過(guò)支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資固定固定資金資金無(wú)形無(wú)形資金資金長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產(chǎn)產(chǎn)交交 易易性性 金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)（2）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并類(lèi)型企業(yè)合并類(lèi)型 合并合并合并合并同一控制下企

48、業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司集團(tuán)公司A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司N集團(tuán)公司集團(tuán)公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司下面探討的主要內(nèi)容下面探討的主要內(nèi)容參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制受同一方或相同的多方最終控制（3）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本計(jì)量投資的成本計(jì)量 初始投資成本：應(yīng)當(dāng)以初始投資成本：應(yīng)當(dāng)以確定的合并確定的合并成本成本（購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而（購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允

49、價(jià)值、直支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值、直接相關(guān)費(fèi)用）確認(rèn)。接相關(guān)費(fèi)用）確認(rèn)。 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額：根據(jù)具體情況分別處理。賬面價(jià)值的差額：根據(jù)具體情況分別處理。 特殊情況特殊情況存在存在應(yīng)收項(xiàng)目：實(shí)際支應(yīng)收項(xiàng)目：實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利等，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨(dú)入賬?，F(xiàn)金股利等，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨(dú)入賬。（4）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本初始投資成本初始投資成本 處置時(shí)的支付的現(xiàn)金 成本等 等全部支出非現(xiàn)金資產(chǎn) 的公允價(jià)值 與其賬面價(jià) 值差額投出的為原材

50、料等，作為投出的為原材料等，作為銷(xiāo)售處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本銷(xiāo)售處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本銀行存款 原材料 固定(無(wú)形)資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外支出 公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之差公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之差投出的為固定投出的為固定( (無(wú)形無(wú)形) )資產(chǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值之差公允價(jià)值低于賬面價(jià)值之差公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之差公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之差投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資公允價(jià)值低于賬面價(jià)值之差公允價(jià)值低于賬面價(jià)值之差付出的非現(xiàn)金付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值與其賬面價(jià)值差額的處理值差額的處理（5）賬戶(hù)記錄）賬戶(hù)

51、記錄 見(jiàn)圖見(jiàn)圖724（4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理見(jiàn)例見(jiàn)例77883 7.5 經(jīng)營(yíng)成果形成與分配及其賬務(wù)處理經(jīng)營(yíng)成果形成與分配及其賬務(wù)處理7.5.1 經(jīng)營(yíng)成果的形成經(jīng)營(yíng)成果的形成1經(jīng)營(yíng)成果的定義經(jīng)營(yíng)成果的定義 經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等的最終成果。如果當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等的最終成果。如果當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費(fèi)用則為實(shí)現(xiàn)期實(shí)現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費(fèi)用則為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，反之則為發(fā)生的虧損。另外，企業(yè)當(dāng)利潤(rùn)，反之則為發(fā)生的虧損。另外，企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計(jì)入所發(fā)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計(jì)入所發(fā)生會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。生會(huì)計(jì)

52、期間的利潤(rùn)。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。計(jì)算公式：的利潤(rùn)。計(jì)算公式： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資收益（凈損益）價(jià)值變動(dòng)凈損益投資收益（凈損益） 其中，其中，營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；業(yè)務(wù)收入之和；營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；他業(yè)務(wù)成本之和；期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

53、。動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2凈利潤(rùn)的計(jì)算方法凈利潤(rùn)的計(jì)算方法 根據(jù)根據(jù)【例例784】有關(guān)賬戶(hù)提供的資有關(guān)賬戶(hù)提供的資料，可以計(jì)算料，可以計(jì)算7出盛榮公司出盛榮公司2009年年12月實(shí)現(xiàn)月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為： （1 500 000230 000）（）（1 314 450172 000）100 0004 30015 75017 1251 220 0001 326 375（元）（元） （2）利潤(rùn)總額）利潤(rùn)總額 是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。計(jì)算公式：額。計(jì)算公

54、式： 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出業(yè)外支出 根據(jù)根據(jù)【例例785】資料可以計(jì)算出盛榮資料可以計(jì)算出盛榮公司公司2009年年12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為：月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為： 1 326 375812 30020 0002 118 675（元）（元） （3）凈利潤(rùn)）凈利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：得稅費(fèi)用后的凈額，即： 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)

55、入當(dāng)期損益的費(fèi)用。當(dāng)期損益的費(fèi)用。（本例為本例為529 668.75元元） 根據(jù)根據(jù)【例例788】盛榮公司利潤(rùn)總額和盛榮公司利潤(rùn)總額和所得稅費(fèi)用資料，可計(jì)算出該企業(yè)凈利潤(rùn)為：所得稅費(fèi)用資料，可計(jì)算出該企業(yè)凈利潤(rùn)為： 2 118 675529 668.751 589 006.25（元）（元） 以上利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程在實(shí)務(wù)中通過(guò)編制以上利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程在實(shí)務(wù)中通過(guò)編制“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”完成！見(jiàn)教材完成！見(jiàn)教材P 231。 關(guān)于所得稅核算賬戶(hù)設(shè)置及舉例關(guān)于所得稅核算賬戶(hù)設(shè)置及舉例所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 應(yīng)交數(shù)本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用最

56、后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 【例例786】企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2 118 675（假定不再進(jìn)行調(diào)整），按稅率（假定不再進(jìn)行調(diào)整），按稅率25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額為：計(jì)算應(yīng)納稅所得額為： 2 118 67525%529 668.75（元），（元），分錄：分錄： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 529 668.75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 529 668.75 3經(jīng)營(yíng)成果形成的賬務(wù)處理方法經(jīng)營(yíng)成果形成的賬務(wù)處理方法 （1）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置 經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)成果形成的基本含義：形成的基本含義： 利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類(lèi)賬戶(hù)的貸方余

57、額轉(zhuǎn)入入類(lèi)賬戶(hù)的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)賬戶(hù)的貸方，將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借方余額轉(zhuǎn)入的貸方，將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借方余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成賬戶(hù)的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。果的過(guò)程。 賬戶(hù)設(shè)置（見(jiàn)下圖）賬戶(hù)設(shè)置（見(jiàn)下圖）費(fèi)用類(lèi)賬費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)收入類(lèi)賬收入類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)

58、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 發(fā)生數(shù)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)已經(jīng)分配數(shù) 期初余額：(自” 利潤(rùn)分 ( 上年余額) 配” 其他明 轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入) 的利潤(rùn) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 本期發(fā)生 本期實(shí)現(xiàn) 的相關(guān)費(fèi) 的各種收 用、損失 入、利得 (期末余額: 期末余額: 發(fā)生虧損) 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） 期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費(fèi)用費(fèi)用”字字樣的賬戶(hù)的發(fā)生額！如樣的賬戶(hù)的發(fā)生額！如“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和和“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。 “投資收益投資收益”賬戶(hù)有借方發(fā)生額賬戶(hù)有借方發(fā)生額時(shí)應(yīng)