【doc】重要性水平在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)重視的幾個(gè)問題

1、重要性水平在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)重視的幾個(gè)問題第21卷第1期2006年1月審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究AUDIT&EC0N0MYRESEARCHVo1.21.No.1Jan.,2006重要性水平在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)重視的幾個(gè)問題張碧琳(南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院,江蘇南京210029)摘要本文闡述了重要性水平在審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中應(yīng)重視的幾個(gè)問題,對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中重要性水平的正確應(yīng)用有一定的指導(dǎo)作用.關(guān)鍵詞重要性;重要性水平;審計(jì)實(shí)務(wù)中圖分類號(hào)F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)10044833(2006)01003403審計(jì)重要性是一個(gè)非常重要的概念,它的應(yīng)用貫穿于審計(jì)的全過程.重要性的概念來自于現(xiàn)代審計(jì)方法的運(yùn)用,隨

2、著公司的業(yè)務(wù)量Et益增大,傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)會(huì)計(jì)賬目的方法加大了審計(jì)成本.統(tǒng)計(jì)理論與技術(shù)的發(fā)展,為抽樣審計(jì)提供了支持,用抽樣的方法審計(jì)部分業(yè)務(wù),以樣本來推斷總體,是一種既不失其客觀性,科學(xué)性,又能降低成本,提高效率的方法.但抽樣審計(jì)也產(chǎn)生了一些副作用,它加大了發(fā)生差錯(cuò)的可能性,這種差錯(cuò)可能會(huì)成為遭受損失的報(bào)表使用者起訴審計(jì)人員的理由.故差錯(cuò)的可能性就意味著審計(jì)人員招致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn).因此,風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須考慮的因素,為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平,審計(jì)人員必須衡量報(bào)表使用者心目中的差錯(cuò)重要程度,以便把其合理地控制在這種重要程度之下.這種差錯(cuò)的重要程度.就是重要性.重要性的價(jià)值

3、主要體現(xiàn)在應(yīng)用中.但目前重要性這一原則在審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在諸多昆淆與誤解,本文僅分析幾個(gè)人們易忽視而在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)引起重視的問題.一,重要性與重要性水平的區(qū)別國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對(duì)重要性的定義是:"如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性."美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)重要性的定義是:"一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的,指在特定環(huán)境下,一個(gè)理性的人依賴信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正."英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)對(duì)重要性的定義是:"錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為

4、重要性.重要性可能在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi),單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表的某個(gè)項(xiàng)目中加以考慮."我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)重要性中將重要性定義為:"被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策."ll在我國(guó)審計(jì)署五號(hào)令之一的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則中稱"本準(zhǔn)則所稱審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)政收支,財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度,該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)."由此可以看出,各國(guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)基本是一致的,即信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者

5、的決策就是重要性.筆者認(rèn)為,審計(jì)重要性就是指被審計(jì)單位財(cái)政收支,財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度,該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策,以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).理解這一定義,必須注意以下幾點(diǎn):(一)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)包括兩種1.審計(jì)實(shí)施過程中已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),這種錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就是審計(jì)人員在樣本審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào).2.根據(jù)樣本推算總體的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào).假設(shè),審計(jì)人員對(duì)某公司的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查,該公司存貨項(xiàng)目金額1278萬元,共有240個(gè)明細(xì)賬.審計(jì)人員通過統(tǒng)收稿日期20051018修訂日期20051222【作者簡(jiǎn)介張碧琳(1949一),女,安徽毫州人,南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院副教授,從事審

6、計(jì)實(shí)務(wù)研究.?34?計(jì)抽樣方法,審查了其中72個(gè)明細(xì)賬,金額為760萬元,從中共發(fā)現(xiàn)高估錯(cuò)誤26.6萬元.至此,審計(jì)人員可以采取以下步驟推斷存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額:(1)計(jì)算樣本金額錯(cuò)誤率.樣本金額錯(cuò)誤率等于樣本錯(cuò)誤額除以樣本總額:26.6/760=3.5%(2)推斷項(xiàng)目錯(cuò)誤總額.項(xiàng)目錯(cuò)誤總額等于樣本總額乘以樣本金額錯(cuò)誤率,存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為1278×3.5%=44.73(萬元).(3)計(jì)算抽樣誤差.由于審查的樣本不能完全代表總體,根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體會(huì)有一定的誤差,因此要確定一個(gè)允許誤差的范圍,即精確度.假定允許誤差表1的范圍為錯(cuò)誤總額的5%,則存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤的下限為44.73

7、5;(10.05)=42.29(萬元),上限為44.73×(1+0.05)=46.97(萬元).在上述認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,計(jì)算全部錯(cuò)誤,并將其與重要性的初步判斷進(jìn)行比較.審計(jì)人員按照第一步(審查各項(xiàng)目,并推斷各項(xiàng)目錯(cuò)誤總額)的方法,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有項(xiàng)目進(jìn)行審查,等到所有項(xiàng)目審查完畢,就要計(jì)算報(bào)表中全部錯(cuò)誤,并將錯(cuò)誤總數(shù)與重要性的初步判斷進(jìn)行比較.假定審計(jì)人員完成了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所有項(xiàng)目的審查,發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤如表1J:表1注解:(1)貨幣資金以實(shí)際發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤為準(zhǔn),不按樣本審查結(jié)果推斷總體,因此不存在抽樣誤差.(2)如果是高估錯(cuò)誤,抽樣誤差以正號(hào)計(jì)算,即用到錯(cuò)誤總額的上限;如果是低估錯(cuò)誤,抽樣誤差以負(fù)

8、號(hào)計(jì)算,即用到錯(cuò)誤總額的下限.(3)應(yīng)付賬款為低估錯(cuò)誤,故以負(fù)數(shù)表示.(4)假定所有項(xiàng)目抽樣誤差均為推斷錯(cuò)誤的5%,高估錯(cuò)誤與低估錯(cuò)誤互相抵消.必須指出,有時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不重要,但推算出的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就很重要了.(二)重要性的概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的.若一項(xiàng)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就是重要的,否則就是不重要的.(三)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變,不同的企業(yè)在不同的環(huán)境之中,判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同.在一個(gè)具體的環(huán)境中,是否存在一個(gè)重要與不重要之間的界限呢?這就引出了第二個(gè)概念:重要性水平.所謂重要性水平,就是報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)是否會(huì)影響使

9、用者判斷和決策的I臨界點(diǎn).有人認(rèn)為,審計(jì)重要性是表2由金額和性質(zhì)兩個(gè)因素所決定,以金額形式表現(xiàn)的重要性,通常稱為重要性水平.筆者認(rèn)為,這個(gè)"臨界點(diǎn)"不僅僅指金額的臨界點(diǎn),還包括性質(zhì)的臨界點(diǎn).確定重要性水平時(shí),必須考慮兩方面的因素,即所涉及的金額和性質(zhì)的影響.在審計(jì)實(shí)務(wù)中,人們往往重視金額而忽視性質(zhì),在合法性審計(jì)中,審計(jì)人員確定重要性水平時(shí)更多的是考慮事項(xiàng)的性質(zhì).二,確定報(bào)表層次重要性水平時(shí),應(yīng)重視可能的報(bào)表使用者由于重要性概念是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮的,因此會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性要求,應(yīng)該成為確定重要性時(shí)需考慮的重要因素.案例1:某海關(guān)2003年度關(guān)稅收入審

10、計(jì)重要性水平的確定o首先,確認(rèn)該部門財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和關(guān)注的重要性信息情況如表2所示.其次,確認(rèn)單位的敏感性.對(duì)于上述財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說,海關(guān)是一個(gè)非常敏感的單位.最后,在確認(rèn)以上兩因素的基礎(chǔ)上,確定審計(jì)重要性水平.使用者關(guān)注的重要信息?35?案例2:某省政府部門對(duì)該省高速公路車輛通行費(fèi)收人和各項(xiàng)費(fèi)用支出情況非常關(guān)注.因此,審計(jì)廳決定對(duì)該省高速公路有限公司2004年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),以確定該單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性.審計(jì)組經(jīng)過初步調(diào)查,了解到以下情況:(1)該高速公路有限公司下轄四條高速公路,均實(shí)行獨(dú)立核算.高速公路有限公司根據(jù)所轄四條高速公路及本部的會(huì)計(jì)報(bào)表,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表.(2)該高

11、速公路有限公司2004年和2003年的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)如表3:表3單位:萬元本例中,重要性水平判斷基礎(chǔ)可選擇該單位收入或支出,理由是:(1)審計(jì)廳對(duì)高速公路有限公司進(jìn)行審計(jì)的原因在于省政府部門對(duì)高速公路收費(fèi)和費(fèi)用支出的關(guān)注,審計(jì)目的是核實(shí)各項(xiàng)收入和費(fèi)用支出的真實(shí)性和合法性.(2)高速公路有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表的主要使用者是政府部門,其收入和支出是政府部門關(guān)注的主要指標(biāo).三,確定賬戶余額或交易層次重要性水平時(shí).應(yīng)重視審計(jì)成本等因素在審計(jì)實(shí)務(wù)中,為什么要把重要性初步判斷分配于各項(xiàng)目,這是因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是按每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行的,把重要性的初步判斷分配于各項(xiàng)目,有利于對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的審查,以便有目

12、的地收集審計(jì)證據(jù).此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮三個(gè)因素:一是金額大小.二是項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度.三是審計(jì)成本.表4單位:萬元從表4可知,甲方案中審計(jì)人員分配重要性水平時(shí),僅僅考慮金額因素,是不妥當(dāng)?shù)?故甲方案不可取.乙方案中審計(jì)人員分配重要性水平時(shí),不但考慮了項(xiàng)目金額的大小,還考慮了項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度和審計(jì)成本,故應(yīng)選取乙方案.乙方案中,貨幣資金為什么分配很小的可容忍誤差,因?yàn)樨泿刨Y金項(xiàng)目不容許出現(xiàn)較大的差錯(cuò),一旦出現(xiàn)差錯(cuò),錯(cuò)誤的性質(zhì)比較嚴(yán)重.存貨的審計(jì)成本比應(yīng)收賬款的審計(jì)成本高,在其他條件相似的情況下,分配給存貨的可容忍誤差比分配給應(yīng)收賬款的要大.參考文獻(xiàn)1中華人民共和國(guó)財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.審計(jì)M.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.2董大勝.審計(jì)技術(shù)方法M.北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2004.3周勤業(yè),等.審計(jì)M.上海:上海三聯(lián)書店,2000.QuestionsNeglectedConcerningtheLevelofMaterialityinAuditPracticeZHANGBilin(FacultyofInternationalAudit,NanjingAuditUniversity,Nanjing210029,China)Abstract:Thispaperanalysessomeneglectedques