第十章 個(gè)人所得稅

1、江蘇工業(yè)學(xué)院江蘇工業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)教研室會(huì)計(jì)教研室TEL：E-mail:稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)課件課件本章本章目的目的1、理解和掌握個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容；理解和掌握個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容；2、理解和掌握個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方法；理解和掌握個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方法；3 3、理解和掌握個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理。、理解和掌握個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 居民納稅人居民納稅人, ,非居民納稅人非居民納稅人二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象 1111項(xiàng)所得項(xiàng)所得 三、稅率三、稅率 超額累進(jìn)稅率和比例稅率超額累進(jìn)稅率和比例稅率( (不同項(xiàng)目不同稅率不同項(xiàng)目不同稅率) )

2、四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞: : 按月（年）計(jì)征、按按月（年）計(jì)征、按次次計(jì)征、費(fèi)用扣除計(jì)征、費(fèi)用扣除勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。取得的所得。 （一）一般

3、情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）特殊情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）特殊情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算 幾點(diǎn)變化：幾點(diǎn)變化：1、工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)20062006年年1 1月月1 1日前，為日前，為800800元元20062006年年1 1月月1 1日到日到20082008年年2 2月月2828日，為日，為16001600元元0808年年3 3月月1 1日起，為日起，為20002000元。元。2 2、利息股息紅利所得，適用稅率，、利息股息紅利所得，適用稅率，0707年年8 8月月1515日前日前20%20%，之后為，之后為5%5%，0808年年1010月月9 9日起，日起

4、，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息免稅對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息免稅3 3、對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅、對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自利所得，自20052005年年6 6月月1313日起暫減按日起暫減按5050計(jì)計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。計(jì)征個(gè)人所得稅。 4 4、“次次” 勞務(wù)報(bào)酬：只有一次性收入，以取得該勞務(wù)報(bào)酬：只有一次性收入，以取得該項(xiàng)收入為一次。項(xiàng)收入為一次。 同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以一個(gè)月收入同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以一個(gè)月收入為一次。為一次。 稿酬：以每次出版、發(fā)表取得的收入為稿酬：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。一次。 特許

5、權(quán)使用費(fèi)：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)特許權(quán)使用費(fèi)：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓的收入為一次。讓的收入為一次。 5 5、捐贈(zèng)：公益性捐贈(zèng)未超過(guò)應(yīng)納稅所得額、捐贈(zèng)：公益性捐贈(zèng)未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。第一節(jié)第一節(jié) 案例案例 案例案例1 051 05年某納稅人月薪年某納稅人月薪3 5003 500元元, ,該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其計(jì)算其月月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 800800 案例案例2 2 某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（非居民納稅人），某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家

6、（非居民納稅人），20092009年年5 5月月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10 00010 000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 280元元 665元元 案例案例3 3 某某20062006年年1 1月月1 1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為承包期為3 3年，年，20062006年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)85 00085 000元，按合同規(guī)定承包元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)20 00020 0

7、00元。計(jì)算承包人元。計(jì)算承包人20062006年年應(yīng)納應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。個(gè)人所得稅稅額。9490元元 案例案例4 4 歌星許某一歌星許某一次次取得表演收入取得表演收入40 00040 000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。額。7 600元元 案例案例5 5 某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的書稿收入某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的書稿收入20 00020 000元，計(jì)算其元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。2 240元元工資薪金所得：按月計(jì)征工資薪金所得：按月計(jì)征 4800元元年收入總額年收入總額 必要費(fèi)用：月減除額必要費(fèi)用：月減除額1600元元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬

8、所得：按次計(jì)征勞務(wù)報(bào)酬所得：按次計(jì)征 4000元元 800、收入的、收入的20%稿酬所得：按次計(jì)征稿酬所得：按次計(jì)征 4000元元 800、收入的、收入的20% 實(shí)際稅率實(shí)際稅率14% 案例案例6 6 王工程師向一家公司提供一項(xiàng)專利使用權(quán)，一王工程師向一家公司提供一項(xiàng)專利使用權(quán)，一次次取得收入取得收入50 00050 000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 案例案例7 7 某儲(chǔ)戶某儲(chǔ)戶20062006年存入銀行一年期定期存款年存入銀行一年期定期存款100 000100 000元，年利率為元，年利率為2.25%2.25%。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅

9、稅額。 8 000元元 案例案例88* * 劉某劉某20072007年年5 5月起將其自有的房屋出租給張某家居住，租期月起將其自有的房屋出租給張某家居住，租期1 1年。年。每月收取租金收入每月收取租金收入3 0003 000元，元，4 4月發(fā)生出租房維修費(fèi)月發(fā)生出租房維修費(fèi)18001800元。計(jì)算劉某元。計(jì)算劉某0707年年租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額( (已繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加）。已繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加）。727.2元元 案例案例9 9 某人建房一棟，造價(jià)某人建房一棟，造價(jià)36 00036 000元，其他費(fèi)用元，其他費(fèi)用2 0002 000元。該人

10、將房屋以元。該人將房屋以60 00060 000元轉(zhuǎn)讓，支付交易費(fèi)用等元轉(zhuǎn)讓，支付交易費(fèi)用等2 5002 500元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。3 900元元 案例案例10 10 陳某在參加商場(chǎng)有獎(jiǎng)銷售中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值陳某在參加商場(chǎng)有獎(jiǎng)銷售中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20 00020 000元，計(jì)元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。若陳某拿出算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。若陳某拿出4 0004 000元通過(guò)教育部門捐贈(zèng)給希望小元通過(guò)教育部門捐贈(zèng)給希望小學(xué)呢？學(xué)呢？ 4000元元利息利息股息股息紅利所得紅利所得:按次計(jì)征按次計(jì)征 無(wú)費(fèi)用扣除無(wú)費(fèi)用扣除財(cái)產(chǎn)租賃所得：每月收入為一次財(cái)產(chǎn)租

11、賃所得：每月收入為一次 800+修繕費(fèi)用（修繕費(fèi)用（800元為限）元為限） 個(gè)人房租收入營(yíng)業(yè)稅率個(gè)人房租收入營(yíng)業(yè)稅率3%,個(gè)所稅率個(gè)所稅率10%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按次計(jì)征財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按次計(jì)征 財(cái)產(chǎn)原值、合理稅費(fèi)財(cái)產(chǎn)原值、合理稅費(fèi)偶然所得：按次計(jì)征偶然所得：按次計(jì)征 無(wú)費(fèi)用扣除無(wú)費(fèi)用扣除同勞務(wù)報(bào)酬所得同勞務(wù)報(bào)酬所得作業(yè)作業(yè)1： 馬某馬某08年月工資年月工資1800元，元，12月一次取得月一次取得年終獎(jiǎng)年終獎(jiǎng)30000元，計(jì)算該年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得元，計(jì)算該年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅。稅。 (30000-200)/12=2483.33元元 故適用稅率故適用稅率15% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= (30000-200

12、)*15%-125=4345元元作業(yè)作業(yè)2：李某：李某2007年在甲國(guó)講學(xué)取得收入年在甲國(guó)講學(xué)取得收入30000元，在乙國(guó)開畫展取得賣畫收入元，在乙國(guó)開畫展取得賣畫收入70000元，并分別在甲乙國(guó)已繳納個(gè)人所元，并分別在甲乙國(guó)已繳納個(gè)人所得稅得稅5000元和元和18000元，計(jì)算該所得在我元，計(jì)算該所得在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅。國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅。A國(guó)收入抵扣限額國(guó)收入抵扣限額=30000*（1-20%）*30%-2000=5200元元5000元已交稅可全額抵扣，并在我國(guó)補(bǔ)交元已交稅可全額抵扣，并在我國(guó)補(bǔ)交個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅200元元B國(guó)收入抵扣限額國(guó)收入抵扣限額=70000*（1-20%）*40

13、%-7000=15400元元18000故在我國(guó)不再交稅故在我國(guó)不再交稅 某合伙企業(yè)從事服務(wù)業(yè)，共有兩名合某合伙企業(yè)從事服務(wù)業(yè)，共有兩名合伙人，其中：張三的出資及分配比例為伙人，其中：張三的出資及分配比例為60%，李四的出資及分配比例為，李四的出資及分配比例為40%。該企業(yè)可準(zhǔn)確核算收入額，但成本費(fèi)用該企業(yè)可準(zhǔn)確核算收入額，但成本費(fèi)用核算不清，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其按應(yīng)稅核算不清，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其按應(yīng)稅所得率所得率7%征收個(gè)人所得稅。征收個(gè)人所得稅。2010年取得年取得一季度收入額為一季度收入額為30萬(wàn)元，二季度收入額萬(wàn)元，二季度收入額為為50萬(wàn)元，該合伙企業(yè)萬(wàn)元，該合伙企業(yè)2010年每季度應(yīng)年每

14、季度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 一季度：應(yīng)納稅所得額收入總額一季度：應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得率率3000007%21000元元 張三應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額張三應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額分配比分配比例例2100060%12600元元 張三應(yīng)納所得稅額張三應(yīng)納稅所得額張三應(yīng)納所得稅額張三應(yīng)納稅所得額適用適用稅率稅率1260020%12501270元元 李四應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額李四應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額分配比分配比例例2100040%8400元元 李四應(yīng)納所得稅額張三應(yīng)納稅所得額李四應(yīng)納所得稅額張三應(yīng)納稅所得額適用適用稅率稅率840010%250590元元二

15、季度：應(yīng)納稅所得額收入總額二季度：應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率（300000+500000）7%56000元元 張三應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額張三應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額分配比分配比例例5600060%33600元元 張三應(yīng)納所得稅額張三應(yīng)納稅所得額張三應(yīng)納所得稅額張三應(yīng)納稅所得額適用適用稅率一季度已納稅額稅率一季度已納稅額3360030%425012704560元元 李四應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額李四應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額分配比分配比例例5600040%22400元元 李四應(yīng)納所得稅額張三應(yīng)納稅所得額李四應(yīng)納所得稅額張三應(yīng)納稅所得額適用適用稅率一季度已納稅額稅率一季度已納稅額224

16、0020%12505902640元元第二節(jié)第二節(jié) 個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算 一、扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算一、扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算 1 1、支付工資時(shí)，、支付工資時(shí)， 借：應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、借：應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用、待攤費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用、待攤費(fèi)用等 （應(yīng)付數(shù)）（應(yīng)付數(shù)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅（代扣數(shù)）應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅（代扣數(shù)） 現(xiàn)金（銀行存款）現(xiàn)金（銀行存款） （實(shí)付數(shù)）（實(shí)付數(shù)） 2 2、上繳時(shí)，、上繳時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 貸：銀行存款貸：

17、銀行存款 P351P351例例9-48 9-48 作業(yè)、某企業(yè)作業(yè)、某企業(yè)08年某月向劉某和趙某各發(fā)年某月向劉某和趙某各發(fā)工資工資3500元，劉某自己承擔(dān)個(gè)人所得稅，元，劉某自己承擔(dān)個(gè)人所得稅，趙某個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)，計(jì)算應(yīng)趙某個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額并編制企業(yè)會(huì)計(jì)分錄。納個(gè)人所得稅稅額并編制企業(yè)會(huì)計(jì)分錄。劉某應(yīng)納個(gè)人所得稅：劉某應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3500-2000）*10%-25=125支付工資時(shí)：支付工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3375 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅 125 先計(jì)算趙某應(yīng)納個(gè)人所

18、得稅稅額先計(jì)算趙某應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 公式推導(dǎo)如下：公式推導(dǎo)如下： 含稅收入含稅收入-稅額稅額=不含稅收入不含稅收入 即：含稅收入即：含稅收入-（含稅收入（含稅收入-2000）*稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=不含稅收入不含稅收入 即：含稅收入即：含稅收入=（不含稅收入（不含稅收入-2000*稅率稅率-速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）/（1-稅率）稅率） 即：含稅收入即：含稅收入-2000=（不含稅收入（不含稅收入-2000-速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）/（1-稅率）稅率） （含稅收入（含稅收入-2000）即應(yīng)納稅所得額）即應(yīng)納稅所得額 注：因已知條件為不含稅收入，故上述稅率也應(yīng)套用不注：因已知條件為不含稅收入，故上述稅率也應(yīng)套用不含稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率含稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 趙某應(yīng)納稅所