談加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制

1、談加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制摘要：電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，但與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)不同，電算化的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面產(chǎn)生很大的影響，針對(duì)出現(xiàn)的問題，文章就如何加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制提出了解決措施和建議，以確保企業(yè)能夠安全、有效的運(yùn)行系統(tǒng)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 影響 問題 措施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營者為維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的計(jì)劃、調(diào)整和評(píng)價(jià)而制定的制度、組織方法和手續(xù)的總稱。隨著當(dāng)代電子信息技術(shù)越來越多的應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)逐漸向電算化會(huì)計(jì)發(fā)展，越來越多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由計(jì)算機(jī)來完成，內(nèi)部控制由人工控制變?yōu)槿撕陀?jì)算機(jī)共同控制。因此原有的控制體

2、系已無法適應(yīng)新的形勢(shì)，迫切需要進(jìn)行改進(jìn)和完善。一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的使用，一方面帶來了很大的便利，提高了會(huì)計(jì)的效率，另一方面也帶來了挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求。1.職責(zé)權(quán)限發(fā)生變化在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，從最初的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，取得憑證，到最后的編制財(cái)務(wù)報(bào)告，各個(gè)環(huán)節(jié)都要求有相應(yīng)管理權(quán)限的人員簽字蓋章，這樣就形成了實(shí)際上的復(fù)查、審核，而且手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)均記錄于紙上，如果被修改很容易辨認(rèn)，利于彼此牽制，減少舞弊發(fā)生。電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移，原來的紙質(zhì)數(shù)據(jù)直接收錄于計(jì)算機(jī)，容易被刪除和篡改而不會(huì)留下痕跡，計(jì)算機(jī)病毒的存在，電磁

3、介質(zhì)易受損壞也使得會(huì)計(jì)信息存在丟失或毀滅的危險(xiǎn)。2.控制形式發(fā)生變化在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于計(jì)算機(jī)的使用，原有的手工條件下的控制措施，比如編制科目匯總表，總賬明細(xì)賬的核對(duì)已經(jīng)自然而然消失了，內(nèi)部控制則是通過會(huì)計(jì)軟件實(shí)施，也就是說，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制由單一人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序共同控制。這種轉(zhuǎn)變提高了效率，但也增加了計(jì)算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理、計(jì)算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外,由于人們對(duì)程序的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，往往會(huì)導(dǎo)致同一差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生而不易被察覺，因而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤可能性加大。會(huì)計(jì)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令,獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,由此也會(huì)引起失控而造成

4、損失。3.控制范圍發(fā)生變化手工操作環(huán)境下內(nèi)部控制主要是交易處理，控制的對(duì)象主要是信息處理方法、處理程序等等，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄于紙上，可通過原始憑證、記賬憑證查詢；而會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，比如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、修改程序的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)人員等的崗位責(zé)任制度等，這種范圍的擴(kuò)大，一方面帶來控制監(jiān)管的難度，另外一方面也使得原有的憑證的較強(qiáng)的控制功能弱化，部分交易幾乎沒有“痕跡”。4.財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也受到了影響，財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化逐漸普及?？偟膩碚f，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在一定程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足,使電算

5、化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善,目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催帳、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題，增加了控制的難度。二、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制的新問題傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息記錄在單、證、帳、表等紙上，具有直觀性，若有修改或偽造，容易查證、控制。而使用計(jì)算機(jī)處理后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存于磁盤，失去直觀性，并且容易篡改且不留痕跡。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)內(nèi)各類數(shù)據(jù)往往缺乏保護(hù)措施，精通數(shù)據(jù)庫的人可以輕松繞過會(huì)計(jì)軟件的控制措施，進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，甚至可以直接對(duì)其中的數(shù)據(jù)進(jìn)行操作

6、，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性無法保證。另外，盡管計(jì)算機(jī)運(yùn)行速度快、準(zhǔn)確度高，但以其代替手工操作的同時(shí)也使系統(tǒng)喪失了對(duì)例外事項(xiàng)的判斷能力和推理能力。一旦某一環(huán)節(jié)發(fā)生差錯(cuò)，將會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)系統(tǒng)一系列的錯(cuò)誤，使整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。第三，在手工會(huì)計(jì)方式下，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量很大一部分取決于會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)水平，經(jīng)過長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，財(cái)務(wù)部門也積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，建立了一套相應(yīng)的管理制度，但在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，許多控制方式無法使用，需要采取新的控制措施，這就迫使電算化系統(tǒng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施1.注重職業(yè)道德教育,加大對(duì)財(cái)會(huì)人員電算化操作業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提高電算化

7、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)電算化要求會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)繼續(xù)教育，而作為企業(yè)管理者也應(yīng)該重視會(huì)計(jì)人員的使用、培養(yǎng)，根據(jù)自己單位的實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化方面的人力資源投資，加強(qiáng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，逐步培養(yǎng)或聘用一批業(yè)務(wù)精通、執(zhí)業(yè)素質(zhì)高的財(cái)會(huì)人員,不僅熟知財(cái)務(wù)軟件知識(shí)，而且具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用與維護(hù)能力，對(duì)計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)知識(shí)有一定了解的會(huì)計(jì)人員，從而推動(dòng)本單位由核算型向管理型、智能型轉(zhuǎn)變。2.明確職責(zé)分工，加強(qiáng)操作控制會(huì)計(jì)電算化要求對(duì)原有崗位進(jìn)行調(diào)整，對(duì)職權(quán)不兼容的崗位進(jìn)行明確分工，不得兼任。操作控制主要是輸入控制和輸出控制。前者應(yīng)該根據(jù)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂乒δ芤员ＷC數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，比如

8、授權(quán)、密碼設(shè)定、試算平衡控制等：后者則是為了保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠，可采用合理性控制、匯總數(shù)據(jù)控制等，必要時(shí)可設(shè)置網(wǎng)絡(luò)口令，以達(dá)到限制接觸輸出信息的目的。3.建立多層次安全體系，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的安全控制建立電算化的公司應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次采取安全防范措施，建立多層次安全體系。比如數(shù)據(jù)加密技術(shù)，可通過數(shù)據(jù)的加解密、認(rèn)證信息的加解密等以保護(hù)信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸；訪問控制技術(shù)則是通過在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部網(wǎng)絡(luò)接口處的訪問控制中建立防火墻，對(duì)信息進(jìn)行過濾，為企業(yè)設(shè)立一道電子屏障；身份識(shí)別技術(shù)則是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行數(shù)字簽名，通過披露方用私鑰加密，關(guān)聯(lián)方用公鑰對(duì)數(shù)字簽名解密，來達(dá)到信息在

9、發(fā)送途中不被篡改。通過這些方式以提高財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。4.建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)各部門的管理控制企業(yè)根據(jù)實(shí)際規(guī)模確定會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置，并就其職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確劃分，以達(dá)到互相牽制、互相制約、減少舞弊發(fā)生，同時(shí)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。其中較重要的崗位要有系統(tǒng)管理和審核崗位，對(duì)于一般崗位要明確相關(guān)人員的工作責(zé)任和處理范圍，建立和執(zhí)行工作完成情況的監(jiān)督與考核制度，以保證會(huì)計(jì)工作高質(zhì)量、高效率的進(jìn)行和完成。5.建立完善的檔案制度，加強(qiáng)檔案管理企業(yè)要根據(jù)電算化的特點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)資料的收集、保存等工作，指定專人負(fù)責(zé)，并定期檢查、復(fù)制，對(duì)會(huì)計(jì)檔案建立完

10、善的資料借用和歸還手續(xù)。同時(shí)，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)資料應(yīng)及時(shí)存檔，定期對(duì)所存檔案?jìng)浞荩苑乐箼n案被毀等意外事件發(fā)生時(shí)的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段。參考文獻(xiàn)：1付麗.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及防范措施.商業(yè)會(huì)計(jì)，2008;72張君華.加強(qiáng)電算化跨級(jí)內(nèi)部控制的探討.經(jīng)濟(jì)師，2005;33何麗.于電算化內(nèi)部控制.會(huì)計(jì)之友4朱榮恩.內(nèi)部控制評(píng)價(jià).中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社5王振武.會(huì)計(jì)電算化.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社(責(zé)任編輯：韓 梅)(下轉(zhuǎn)第50頁)力的手段。其次，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告必須披露的內(nèi)容，披露內(nèi)容主要有：環(huán)境問題類型企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案；企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何

11、對(duì)待這些指標(biāo)；根據(jù)政府法律規(guī)定而采取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度，環(huán)境保護(hù)措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來的影響；環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字、已資本化了的數(shù)字及攤銷情況。另外在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還可揭示環(huán)保措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來的影響，同時(shí)反映環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。最后，結(jié)合我國綠色國民經(jīng)濟(jì)核算體系的建設(shè)和研究，組織研究與之相配套的綠色會(huì)計(jì)制度，以綠色gdp的核算方法、核算原則、核算精度為中心，與國際同類研究接軌，形成統(tǒng)一的綠色計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政、審計(jì)、法律、計(jì)量等部門應(yīng)組織專家就會(huì)計(jì)核算體系和計(jì)量體系進(jìn)行調(diào)研，為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施在制度方面做好準(zhǔn)備。2.建

12、立相關(guān)的制度體系綠色會(huì)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅包含經(jīng)濟(jì)問題、環(huán)境問題和社會(huì)問題，也涵蓋時(shí)間和空間的問題。推行綠色會(huì)計(jì)制度必須以法律為依據(jù)，使其具有一定的約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會(huì)計(jì)制度，政府部門必須明確、強(qiáng)制性規(guī)定企業(yè)對(duì)環(huán)境資源信息做出最低限度的披露，通過獎(jiǎng)懲制度將企業(yè)的自覺性和政府的強(qiáng)制性結(jié)合起來。要建設(shè)綠色會(huì)計(jì)制度，也要建設(shè)與綠色會(huì)計(jì)制度配套的相關(guān)制度體系。從目前來看，至少有環(huán)保審核制度、綠色會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制、綠色會(huì)計(jì)人員在崗教育制度、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息與綠色會(huì)計(jì)信息的融合與協(xié)調(diào)制度等等需要建設(shè)。3.完善綠色考核與獎(jiǎng)懲制度綠色會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履

13、行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)的進(jìn)行揭示，因此，政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)等方面的監(jiān)督。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。4.構(gòu)建科學(xué)的綠色會(huì)計(jì)核算體系我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀決定了我國的綠色會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)該重新定義會(huì)計(jì)目標(biāo)，確定當(dāng)前目標(biāo)與最終目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的均衡發(fā)展；對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系中的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、計(jì)量方法等內(nèi)容，應(yīng)予以最大程度的保留，使之能夠最大可能的兼容于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，降低綠色會(huì)計(jì)體系推行的阻力；重新命名為綠色會(huì)計(jì)科目，把會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中與經(jīng)濟(jì)因素有關(guān)的科目分離出來，以便于會(huì)計(jì)報(bào)