典當(dāng)業(yè)的主要稅收問題

1、典當(dāng)業(yè)的主要稅收問題典當(dāng)公司的主要稅務(wù)處理 （一）增值稅 根據(jù)典當(dāng)管理辦法，典當(dāng)公司可以從事的業(yè)務(wù)包括：動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)；財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)；房地產(chǎn)（外省、自治區(qū)、直轄市的房地產(chǎn)或者未取得商品房預(yù)售許可證的在建工程除外）抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)；限額內(nèi)絕當(dāng)物品的變賣；鑒定評(píng)估及咨詢服務(wù)；商務(wù)部依法批準(zhǔn)的其他典當(dāng)業(yè)務(wù)。典當(dāng)公司涉及的增值稅收入主要有：1.利息收入典當(dāng)業(yè)務(wù)中取得的利息收入需繳納增值稅。根據(jù)典當(dāng)管理辦法，典當(dāng)當(dāng)金利率，按中國(guó)人民銀行公布的銀行機(jī)構(gòu)6個(gè)月期法定貸款利率及典當(dāng)期限折算后執(zhí)行，典當(dāng)當(dāng)金利息不得預(yù)扣。對(duì)于典當(dāng)公司的在典當(dāng)業(yè)務(wù)中按當(dāng)金利率計(jì)算取得的利息收入，營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印

2、發(fā)(試行稿)的通知（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）就曾規(guī)定：“典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅?！睜I(yíng)改增后，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）規(guī)定：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”因此，典當(dāng)公司對(duì)此部分收入應(yīng)按“貸款服務(wù)”繳納增值稅，且當(dāng)戶利息支出不得作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要注意的是，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知（財(cái)稅2016140號(hào)）第三條規(guī)定：“證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)

3、會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅?！辫b于典當(dāng)公司經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，不屬于上述條款適用范圍，其利息收入增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，仍應(yīng)依據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條規(guī)定，按照合同約定的應(yīng)收利息日期確定。此外，典當(dāng)公司不屬于其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，不能享受營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過渡政策的規(guī)定中金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅的優(yōu)惠。2.綜合費(fèi)用收入典當(dāng)公司在收取利息收入的同時(shí)，還會(huì)收取綜合費(fèi)用，典當(dāng)綜

4、合費(fèi)用包括各種服務(wù)及管理費(fèi)用。根據(jù)典當(dāng)管理辦法規(guī)定：“動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的42；房地產(chǎn)抵押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的27；財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的24；當(dāng)期不足5日的，按5日收取有關(guān)費(fèi)用?！彪m然綜合服務(wù)收入表現(xiàn)為管理服務(wù)，但這些服務(wù)收入均以典當(dāng)貸款業(yè)務(wù)密不可分，應(yīng)作為貸款服務(wù)收入的“價(jià)外費(fèi)用”處理，一并按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅，同時(shí)依據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件關(guān)于“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”之規(guī)定，當(dāng)戶向典當(dāng)公司支付的綜合費(fèi)用不得作進(jìn)項(xiàng)抵扣。3.絕當(dāng)物品銷售收入

5、典當(dāng)期限或者續(xù)當(dāng)期限屆滿后，當(dāng)戶應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)贖當(dāng)或者續(xù)當(dāng)。逾期不贖當(dāng)也不續(xù)當(dāng)?shù)?，為絕當(dāng)。典當(dāng)行應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理絕當(dāng)物品：（1）當(dāng)物估價(jià)金額在3萬元以上的，可以按照中華人民共和國(guó)擔(dān)保法的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣行公開拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費(fèi)用及當(dāng)金本息后，剩余部分應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶，不足部分向當(dāng)戶追索。（2）絕當(dāng)物估價(jià)金額不足3萬元的，典當(dāng)行可以自行變賣或者折價(jià)處理，損溢自負(fù)。（3）對(duì)國(guó)家限制流通的絕當(dāng)物，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，報(bào)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)后處理或者交售指定單位。（4）典當(dāng)行在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所以外設(shè)立絕當(dāng)物品銷售點(diǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)省級(jí)商務(wù)主管部門備案，并自覺接受當(dāng)?shù)厣虅?wù)主管部

6、門監(jiān)督檢查。（5）典當(dāng)行處分絕當(dāng)物品中的上市公司股份應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)戶的同意和配合，典當(dāng)行不得自行變賣、折價(jià)處理或者委托拍賣行公開拍賣絕當(dāng)物品中的上市公司股份。對(duì)于典當(dāng)行銷售絕當(dāng)物品，需視物品的具體屬性分類處理： 當(dāng)物是貨物當(dāng)物是貨物時(shí)，視當(dāng)戶償債的方式確認(rèn)納稅義務(wù)：如果當(dāng)戶與典當(dāng)行協(xié)議以物抵債，則當(dāng)戶應(yīng)于貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天，按照雙方約定的抵償金額計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)?shù)洚?dāng)行將絕當(dāng)物品再對(duì)外銷售時(shí)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）規(guī)定，可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法按3

7、%的征收率計(jì)算繳納增值稅。如果典當(dāng)行將所有權(quán)仍屬于當(dāng)戶的貨物對(duì)外銷售，或委托拍賣行對(duì)外銷售，則應(yīng)由當(dāng)戶按照實(shí)際銷售額計(jì)算繳納增值稅，典當(dāng)行只對(duì)銷售款享受優(yōu)先受償權(quán)，不征增值稅。 當(dāng)物是股份等權(quán)利憑證如果是上市公司股票、基金份額等金融商品的，應(yīng)按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅，若是非上市公司股票或股權(quán)，不征增值稅。 當(dāng)物是房產(chǎn)若雙方協(xié)議以房產(chǎn)抵償債務(wù)的，則由債務(wù)人按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)算繳納增值稅和土地增值稅等。典當(dāng)行再對(duì)外銷售時(shí)，仍需按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅。若委托拍賣行拍賣、變賣的，鑒于不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)直接由債務(wù)人轉(zhuǎn)讓給買受人，因此由債務(wù)人按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)算繳納增值稅。 4. 鑒定評(píng)估及咨

8、詢服務(wù)鑒定評(píng)估服務(wù)及咨詢服務(wù)分別按照“鑒證咨詢服務(wù)（鑒證服務(wù)）”和“鑒證咨詢服務(wù)（咨詢服務(wù)）” 計(jì)算繳納增值稅。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，“金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。”對(duì)于獲得銀監(jiān)會(huì)頒發(fā)中華人民共和國(guó)金融許可證允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)可適用上述政策。典當(dāng)公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，不適用上述政策規(guī)定。2.典當(dāng)公司不適用核定征收根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國(guó)稅函2009377號(hào)）規(guī)定，銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公

9、司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)屬于國(guó)稅發(fā)200830號(hào)文件所稱的“特定納稅人”，不適用核定征收方式。3.絕當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅處理協(xié)議約定當(dāng)戶以當(dāng)物抵償?shù)洚?dāng)行債務(wù)的，當(dāng)戶視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅，抵償債務(wù)的金額大于本息的部分，歸當(dāng)戶所有。抵償債務(wù)的金額小于本息的部分，典當(dāng)行不再追償?shù)模凑諊?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定的辦法在稅前扣除。（三）房產(chǎn)稅 根據(jù)典當(dāng)管理辦法的規(guī)定，房屋典當(dāng)是指當(dāng)戶將其房地產(chǎn)作為當(dāng)物抵押給典當(dāng)行，交付一定比例費(fèi)用，取得當(dāng)金，并在約定期限內(nèi)支付當(dāng)金利息、償還當(dāng)金、贖回當(dāng)物的行為。典當(dāng)期限由雙方約定，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。典當(dāng)管理辦法第四十一條明確規(guī)定，典當(dāng)行在當(dāng)期內(nèi)不得出租、質(zhì)押、抵押和使用當(dāng)物。對(duì)房屋典當(dāng)雙方而言，其行為屬于房地產(chǎn)抵押典當(dāng)或借款業(yè)務(wù)，房屋仍有原產(chǎn)權(quán)人占有、使用，因此，房屋典當(dāng)期間，其房產(chǎn)稅仍由產(chǎn)權(quán)所有人即當(dāng)戶按房產(chǎn)余值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。 需要注意的是，房屋典當(dāng)與房屋出典不同，房屋出典是指承典人支付房屋典價(jià)而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期屆滿時(shí)，返還典價(jià)贖回房屋或者不回贖而喪失房屋所有權(quán)。房屋出典是“房不計(jì)租、錢不計(jì)息