稅法課件：第五章 增值稅

1、l第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述l第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素l第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算l第四節(jié)第四節(jié) 營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅l第五節(jié)第五節(jié) 增值稅的征收管理增值稅的征收管理l第六節(jié)第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理增值稅專用發(fā)票的使用及管理l一、增值稅的概念和類型一、增值稅的概念和類型l二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展l三、增值稅的特點(diǎn)三、增值稅的特點(diǎn)l 一、增值稅的概念和類型一、增值稅的概念和類型l （一）概念（一）概念l 增值稅增值稅是以是以商品生產(chǎn)流通商品生產(chǎn)流通或提供或提供勞動服務(wù)勞動服務(wù)在各在各個環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的個

2、環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的增值額增值額為稅基而征收的一種稅為稅基而征收的一種稅。 l 我國稅法中，其定義為：對在我國境內(nèi)我國稅法中，其定義為：對在我國境內(nèi)銷售貨銷售貨物物、提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)和和進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的單位和個人，的單位和個人，就其就其法定增值額法定增值額征收的一種稅。征收的一種稅。l 對增值額的理解：l 所謂所謂增值額增值額，是指企業(yè)和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程，是指企業(yè)和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，一般可以從四個方面來理解：，一般可以從四個方面來理解：l （1 1）就某）就某企業(yè)企業(yè)而言，增值額是指企業(yè)產(chǎn)品銷而言，增值額是指企業(yè)產(chǎn)品銷售收入額扣除

3、購入商品金額（非增值額）之后的余額，售收入額扣除購入商品金額（非增值額）之后的余額，即：即：l 增值額銷售額購入商品金額增值額銷售額購入商品金額l（2）就一項(xiàng)）就一項(xiàng)商品商品來說，來說，增值額是該商品在生產(chǎn)增值額是該商品在生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的增值之各個環(huán)節(jié)的增值之和和，相當(dāng)于該商品實(shí)現(xiàn)，相當(dāng)于該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時的最后銷售總額消費(fèi)時的最后銷售總額。即：即：l 商品最終銷售額商品最終銷售額l 各環(huán)節(jié)增值額各環(huán)節(jié)增值額 l【例例41】某服裝最終某服裝最終售價(jià)為售價(jià)為120元，從原材料元，從原材料的生產(chǎn)到零售共經(jīng)過六的生產(chǎn)到零售共經(jīng)過六個環(huán)節(jié)：個環(huán)節(jié)：l 由上例可知，該商品由上例可知，該商品最終銷售額

4、最終銷售額120元正好元正好等于等于六個環(huán)節(jié)增值額之和六個環(huán)節(jié)增值額之和，這說明，這說明一個商品的銷售額是一個商品的銷售額是由以前各環(huán)節(jié)增值額所組成的由以前各環(huán)節(jié)增值額所組成的。 l （3）從）從理論理論上講，上講，增值額相當(dāng)于增值額相當(dāng)于商品價(jià)值商品價(jià)值C+V+MC+V+M扣除物化勞動轉(zhuǎn)移價(jià)值扣除物化勞動轉(zhuǎn)移價(jià)值C C后后余下的部分余下的部分，即即V+MV+M是新增的價(jià)值，沒有征過稅是新增的價(jià)值，沒有征過稅。增值性項(xiàng)。增值性項(xiàng)目主要包括目主要包括工資、利息、租金、股息、利潤工資、利息、租金、股息、利潤等等。等等。l （4）從）從實(shí)際運(yùn)用實(shí)際運(yùn)用看，看，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營收增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營收

5、入扣除入扣除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額部分后的余額部分，即：即：l 增值額銷售額增值額銷售額法定法定扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額l 在國際上，實(shí)行增值稅的國家在國際上，實(shí)行增值稅的國家由于由于扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目規(guī)定的規(guī)定的范圍不一致范圍不一致，導(dǎo)致實(shí)際征稅的增值額往往，導(dǎo)致實(shí)際征稅的增值額往往不等于理論上的不等于理論上的V+MV+M，并由此形成，并由此形成不同類型的不同類型的增值稅。增值稅。 l （二）類型（二）類型l 由于不同國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)政由于不同國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的不同，各國稅法所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)政策的不同，各國稅法所規(guī)定的法定法定增值額的具體內(nèi)容增值

6、額的具體內(nèi)容也不同，區(qū)別主要在于也不同，區(qū)別主要在于對購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理有所不同對購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理有所不同，據(jù)，據(jù)此可以將增值稅分為此可以將增值稅分為三種類型三種類型：l 1、消費(fèi)型增值稅、消費(fèi)型增值稅l 其其特點(diǎn)特點(diǎn)是對企業(yè)是對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，允許允許從當(dāng)期按銷售額計(jì)算的增值稅總額中從當(dāng)期按銷售額計(jì)算的增值稅總額中一次全一次全部扣除部扣除。這樣，應(yīng)稅增值額中就不包含固定資產(chǎn)。這樣，應(yīng)稅增值額中就不包含固定資產(chǎn)的購進(jìn)額，即：的購進(jìn)額，即：l 應(yīng)稅增值額應(yīng)稅增值額=銷售收入銷售收入-中間性產(chǎn)品購進(jìn)額中間性產(chǎn)品購進(jìn)額-當(dāng)期固定資產(chǎn)購進(jìn)額當(dāng)期固定資產(chǎn)購進(jìn)額

7、l 在這種情況下，從整個社會來看，用于生產(chǎn)在這種情況下，從整個社會來看，用于生產(chǎn)的的全部生產(chǎn)資料都不在課稅之列全部生產(chǎn)資料都不在課稅之列，負(fù)擔(dān)增值稅的，負(fù)擔(dān)增值稅的就只有就只有消費(fèi)資料消費(fèi)資料，因而稱之為，因而稱之為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅。l 實(shí)行消費(fèi)型增值稅，由于企業(yè)用于固定資產(chǎn)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，由于企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的部分不用負(fù)擔(dān)增值稅，因而可以起到投資的部分不用負(fù)擔(dān)增值稅，因而可以起到刺激刺激投資、加速設(shè)備更新和提高資本有機(jī)構(gòu)成投資、加速設(shè)備更新和提高資本有機(jī)構(gòu)成的作用，的作用，但但不利于保證財(cái)政收入不利于保證財(cái)政收入。l 2、收入型增值稅、收入型增值稅l 其其特點(diǎn)特點(diǎn)是是對企業(yè)購

8、進(jìn)的固定資產(chǎn)對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，只允許只允許從當(dāng)期以及以后各期的銷售額中從當(dāng)期以及以后各期的銷售額中扣除其折舊部扣除其折舊部分分，也就是說，每一個時期的應(yīng)稅增值額為：，也就是說，每一個時期的應(yīng)稅增值額為：l 應(yīng)稅增值額應(yīng)稅增值額=銷售收入銷售收入- -中間性產(chǎn)品購進(jìn)額中間性產(chǎn)品購進(jìn)額- -固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊l 此時，從整個社會來看，此時，從整個社會來看，產(chǎn)品銷售收入扣產(chǎn)品銷售收入扣除勞動對象價(jià)值和固定資產(chǎn)折舊后除勞動對象價(jià)值和固定資產(chǎn)折舊后，大體上相，大體上相當(dāng)于當(dāng)于國民收入國民收入，這就意味著此時負(fù)擔(dān)增值稅的，這就意味著此時負(fù)擔(dān)增值稅的是國民收入部分，因而稱之為是國民收入部分，因而稱

9、之為收入型增值稅收入型增值稅。l 實(shí)行收入型增值稅，從整個使用周期來看，實(shí)行收入型增值稅，從整個使用周期來看，固定資產(chǎn)購進(jìn)時已納的稅金還是得到了扣除，固定資產(chǎn)購進(jìn)時已納的稅金還是得到了扣除，不過扣除過程緩慢平穩(wěn)。因此，采用收入型增不過扣除過程緩慢平穩(wěn)。因此，采用收入型增值稅值稅既有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性，對于固既有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性，對于固定資產(chǎn)投資也有較大的鼓勵作用定資產(chǎn)投資也有較大的鼓勵作用。只是其操作。只是其操作不很方便。不很方便。l 3、生產(chǎn)型增值稅、生產(chǎn)型增值稅l 其其特點(diǎn)特點(diǎn)是在計(jì)算增值額時，對企業(yè)是在計(jì)算增值額時，對企業(yè)購進(jìn)固購進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)值定資產(chǎn)的價(jià)值完全完全不允許扣

10、除不允許扣除，而只允許扣除，而只允許扣除原材料等中間性產(chǎn)品的價(jià)值原材料等中間性產(chǎn)品的價(jià)值，即：，即：l 應(yīng)稅增值額應(yīng)稅增值額=銷售收入一中間性產(chǎn)品購進(jìn)銷售收入一中間性產(chǎn)品購進(jìn)額額l 這種情況下，這種情況下，負(fù)擔(dān)增值稅的是包括固定資負(fù)擔(dān)增值稅的是包括固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料的產(chǎn)和消費(fèi)資料的所有不會構(gòu)成其他產(chǎn)品實(shí)體的所有不會構(gòu)成其他產(chǎn)品實(shí)體的最終產(chǎn)品最終產(chǎn)品。由于一個社會在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的由于一個社會在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值之和就是全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值之和就是國民生產(chǎn)總國民生產(chǎn)總值值，所以這種增值稅稱為，所以這種增值稅稱為生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅。l 顯然，生產(chǎn)型增值稅顯然，生產(chǎn)型增值

11、稅有利于保障財(cái)政收入有利于保障財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，但不利于擴(kuò)大投資、促進(jìn)固定資的穩(wěn)定增長，但不利于擴(kuò)大投資、促進(jìn)固定資產(chǎn)的更新。產(chǎn)的更新。l 上述三種類型的增值稅若按稅基大小排序，上述三種類型的增值稅若按稅基大小排序，則依次為：則依次為：生產(chǎn)型最大，收入型次之，消費(fèi)型最生產(chǎn)型最大，收入型次之，消費(fèi)型最小小，它們對財(cái)政收入和投資的影響，顯然是不同，它們對財(cái)政收入和投資的影響，顯然是不同的。目前，的。目前，西方發(fā)達(dá)國家大都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，西方發(fā)達(dá)國家大都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，發(fā)展中國家則多采用生產(chǎn)型或收入型增值稅。發(fā)展中國家則多采用生產(chǎn)型或收入型增值稅。l 二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)

12、展l 1 1、增值稅的前身是按商品流轉(zhuǎn)、增值稅的前身是按商品流轉(zhuǎn)全額課征全額課征的的營業(yè)稅營業(yè)稅。具有征收廣泛、及時，便于計(jì)算、管理具有征收廣泛、及時，便于計(jì)算、管理等優(yōu)點(diǎn)，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段、許多國家等優(yōu)點(diǎn)，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段、許多國家的主要稅種之一。的主要稅種之一。l 隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會分工越來越隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會分工越來越細(xì)，生產(chǎn)專業(yè)化程度越來越高，細(xì)，生產(chǎn)專業(yè)化程度越來越高，營業(yè)稅營業(yè)稅重復(fù)課征重復(fù)課征的弊端的弊端也越來越突出，因此人們開始改革營業(yè)稅，也越來越突出，因此人們開始改革營業(yè)稅，以去弊存利。以去弊存利。l 原來的營業(yè)稅是原來的營業(yè)稅是以銷售收入

13、全額征稅以銷售收入全額征稅，稅負(fù)稅負(fù)呈階梯式分布呈階梯式分布，存在存在重復(fù)征稅重復(fù)征稅。l 2、一次大戰(zhàn)結(jié)束時，有人提出一次大戰(zhàn)結(jié)束時，有人提出“巧妙的營業(yè)巧妙的營業(yè)稅稅”設(shè)想設(shè)想德國德國西門子西門子博士提出以一種新稅代替博士提出以一種新稅代替營業(yè)稅；美國耶魯大學(xué)教授營業(yè)稅；美國耶魯大學(xué)教授托馬斯托馬斯S S亞當(dāng)斯亞當(dāng)斯提出提出“經(jīng)過改造的所得稅經(jīng)過改造的所得稅”以增值稅代替所得稅，以增值稅代替所得稅，但當(dāng)時未被采納，以后阿根廷、法國、荷蘭等國，但當(dāng)時未被采納，以后阿根廷、法國、荷蘭等國，都在局部范圍內(nèi)進(jìn)行了帶增值稅性質(zhì)的稅改嘗試。都在局部范圍內(nèi)進(jìn)行了帶增值稅性質(zhì)的稅改嘗試。l 3 3、增值稅

14、于、增值稅于19541954年最先在年最先在法國法國試行試行，規(guī)定規(guī)定企業(yè)準(zhǔn)予抵扣生產(chǎn)經(jīng)營過程中購進(jìn)的貨物在以前環(huán)企業(yè)準(zhǔn)予抵扣生產(chǎn)經(jīng)營過程中購進(jìn)的貨物在以前環(huán)節(jié)已納的稅款節(jié)已納的稅款。在實(shí)施稅收抵扣過程中，人們看到：。在實(shí)施稅收抵扣過程中，人們看到：按銷售額全值計(jì)算的應(yīng)納稅額，再抵扣掉購進(jìn)商品按銷售額全值計(jì)算的應(yīng)納稅額，再抵扣掉購進(jìn)商品或勞務(wù)所含稅款，實(shí)際征收額正好相當(dāng)于對或勞務(wù)所含稅款，實(shí)際征收額正好相當(dāng)于對企業(yè)生企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)經(jīng)營新創(chuàng)價(jià)值新創(chuàng)價(jià)值征稅征稅。所以為區(qū)別于營業(yè)稅，法國。所以為區(qū)別于營業(yè)稅，法國于于1954年稱之為年稱之為“增值稅增值稅”。至此，增值稅作為一。至此，增值稅作為一個

15、獨(dú)立稅種正式登上歷史舞臺。個獨(dú)立稅種正式登上歷史舞臺。 l 4 4、此后，增值稅又在歐共體成員國中采用、此后，增值稅又在歐共體成員國中采用，到到7070年代已推廣到拉美、非洲等許多國家。年代已推廣到拉美、非洲等許多國家。目前目前已有已有140多個國家實(shí)行增值稅，它已逐步成為具有多個國家實(shí)行增值稅，它已逐步成為具有國際性的稅種。國際性的稅種。l l 5 5、我國從、我國從19791979年開始研究增值稅，年開始研究增值稅，19941994年年普遍征收普遍征收。首先，選擇對首先，選擇對機(jī)械機(jī)器、農(nóng)業(yè)機(jī)具機(jī)械機(jī)器、農(nóng)業(yè)機(jī)具兩兩個行業(yè)和個行業(yè)和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品試行。

16、三種產(chǎn)品試行。1980年年，在柳州、襄樊、長沙、上海、株洲、青，在柳州、襄樊、長沙、上海、株洲、青島、等城市試點(diǎn)，島、等城市試點(diǎn)，1983年財(cái)政部頒發(fā)年財(cái)政部頒發(fā)增值稅暫增值稅暫行辦法行辦法，1984年年10月月國務(wù)院頒發(fā)國務(wù)院頒發(fā)增值稅暫行增值稅暫行條例（草案）條例（草案），從此，增值稅成為我國稅收體，從此，增值稅成為我國稅收體系的一個正式稅種。系的一個正式稅種。1994年年稅收制度改革，對增稅收制度改革，對增值稅的征收范圍、稅率、計(jì)稅方法等均作了重大值稅的征收范圍、稅率、計(jì)稅方法等均作了重大改革，現(xiàn)在它已成為我國商品課稅體系中的改革，現(xiàn)在它已成為我國商品課稅體系中的核心核心稅種稅種。l 三

17、、增值稅的特點(diǎn)三、增值稅的特點(diǎn)l （一）增值稅的一般特點(diǎn)（一）增值稅的一般特點(diǎn)l 1 1征稅范圍廣，稅源充裕征稅范圍廣，稅源充裕l 增值稅實(shí)行增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅，對，對商品生產(chǎn)、流通、商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)交換勞務(wù)交換過程中的過程中的增值額普遍征收增值額普遍征收，可涉及，可涉及商品商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口和各種服務(wù)業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口和各種服務(wù)業(yè)，征稅范，征稅范圍廣泛，圍廣泛，有利于國家普遍、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。有利于國家普遍、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。l 增值稅的課稅對象是增值稅的課稅對象是增值額增值額，也就是，也就是人們在人們在生產(chǎn)勞動中新創(chuàng)造的價(jià)值額生產(chǎn)勞動中新創(chuàng)造的價(jià)值額。由

18、于人們不論是從。由于人們不論是從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、工業(yè)品生產(chǎn)，還是經(jīng)營商品批事礦產(chǎn)資源開發(fā)、工業(yè)品生產(chǎn)，還是經(jīng)營商品批發(fā)、零售或提供勞務(wù)，發(fā)、零售或提供勞務(wù)，都會都會在勞動過程中創(chuàng)造商在勞動過程中創(chuàng)造商品和勞務(wù)的附加值品和勞務(wù)的附加值，因此，以，因此，以增值額增值額為課稅對象為課稅對象的增值稅，自然的增值稅，自然具有廣闊、經(jīng)常和穩(wěn)定的稅源具有廣闊、經(jīng)常和穩(wěn)定的稅源。 l 2 2實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅l 傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅對征稅環(huán)節(jié)的選擇一般有兩傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅對征稅環(huán)節(jié)的選擇一般有兩種：種：一是在商品流轉(zhuǎn)的一是在商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)課征各個環(huán)節(jié)課征，即道道，即道道征稅；

19、二是只在商品流轉(zhuǎn)的征稅；二是只在商品流轉(zhuǎn)的特定環(huán)節(jié)征稅特定環(huán)節(jié)征稅。相。相對于只在商品流轉(zhuǎn)的特定環(huán)節(jié)征稅而言，選擇對于只在商品流轉(zhuǎn)的特定環(huán)節(jié)征稅而言，選擇道道課征制道道課征制有利于廣泛籌集財(cái)政收入有利于廣泛籌集財(cái)政收入，保證預(yù)，保證預(yù)算資金入庫的均衡。算資金入庫的均衡。l 但是，但是，如果采取道道課征時以商品流轉(zhuǎn)額如果采取道道課征時以商品流轉(zhuǎn)額全額全額為課稅對象，就會產(chǎn)生為課稅對象，就會產(chǎn)生重復(fù)征稅重復(fù)征稅的弊端的弊端。增值稅由于增值稅由于只對貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過只對貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅稅的那部分增值額征稅，而對轉(zhuǎn)移到銷售額中、而對轉(zhuǎn)移到銷售額中、在以前環(huán)節(jié)征過

20、稅的那部分不再征稅在以前環(huán)節(jié)征過稅的那部分不再征稅，從而有，從而有效地解決了重復(fù)征稅問題效地解決了重復(fù)征稅問題。 l 3 3對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)收中性效應(yīng)l 所謂所謂稅收中性稅收中性，指的是政府課稅并不對納指的是政府課稅并不對納稅人有效率的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生干擾，從而不至于稅人有效率的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生干擾，從而不至于使納稅人在支付稅款之外，還要因納稅而不得使納稅人在支付稅款之外，還要因納稅而不得不改變自己有效率的生產(chǎn)、投資或消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)不改變自己有效率的生產(chǎn)、投資或消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)行為而蒙受損失。行為而蒙受損失。l 增值稅之所以對經(jīng)濟(jì)活動具有中性效應(yīng)

21、，增值稅之所以對經(jīng)濟(jì)活動具有中性效應(yīng)，其其根本原因根本原因在于增值稅可以避免重復(fù)征稅在于增值稅可以避免重復(fù)征稅。這。這種稅收的中性效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個方面：種稅收的中性效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個方面：l （1 1）應(yīng)稅貨物在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)之）應(yīng)稅貨物在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)之和，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響和，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，也就是說，也就是說，同同一種貨物是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)，還是實(shí)行一種貨物是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)，還是實(shí)行“全能化全能化”生產(chǎn)，其總體稅負(fù)是一樣的生產(chǎn)，其總體稅負(fù)是一樣的；l l （2 2）稅率檔次少、稅負(fù)差別不大，對經(jīng)濟(jì)活）稅率檔次少、稅負(fù)差別不大，對經(jīng)濟(jì)活動的干擾大為減弱動

22、的干擾大為減弱，從而不至于扭曲市場機(jī)制，從而不至于扭曲市場機(jī)制對資源配置的基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性調(diào)節(jié)作用。對資源配置的基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性調(diào)節(jié)作用。l 4、增值稅在計(jì)征方法上實(shí)行稅款抵扣制，便增值稅在計(jì)征方法上實(shí)行稅款抵扣制，便于在稅收征管上相互制約、提高效率于在稅收征管上相互制約、提高效率l 由于增值稅在計(jì)算征收時實(shí)行由于增值稅在計(jì)算征收時實(shí)行稅款抵扣制稅款抵扣制度度，即在對某項(xiàng)應(yīng)稅商品的每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)逐一，即在對某項(xiàng)應(yīng)稅商品的每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)逐一征稅的同時，還在每個環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定對納稅征稅的同時，還在每個環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定對納稅人外購項(xiàng)目的已納稅金逐一進(jìn)行抵扣。這樣就人外購項(xiàng)目的已納稅金逐一進(jìn)行抵扣。這樣就通過抵

23、扣發(fā)票，把買賣雙方連為一體，并形成通過抵扣發(fā)票，把買賣雙方連為一體，并形成一個有機(jī)的扣稅鏈條一個有機(jī)的扣稅鏈條。銷售方銷售貨物開具的。銷售方銷售貨物開具的增值稅發(fā)票既是銷貨方計(jì)算銷項(xiàng)稅額的憑證，增值稅發(fā)票既是銷貨方計(jì)算銷項(xiàng)稅額的憑證，同時也是購貨方據(jù)以扣稅的憑證。同時也是購貨方據(jù)以扣稅的憑證。l 正是通過扣稅發(fā)票，才得以把貨物承正是通過扣稅發(fā)票，才得以把貨物承擔(dān)的稅款從一個經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經(jīng)擔(dān)的稅款從一個經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，最后傳遞到最終消費(fèi)者身上。在營環(huán)節(jié)，最后傳遞到最終消費(fèi)者身上。在這一納稅鏈條中，這一納稅鏈條中，如有哪一個環(huán)節(jié)少繳了如有哪一個環(huán)節(jié)少繳了稅款，必然導(dǎo)致下一個環(huán)

24、節(jié)多繳稅款稅款，必然導(dǎo)致下一個環(huán)節(jié)多繳稅款。l 可見，增值稅發(fā)票使買賣雙方在納稅可見，增值稅發(fā)票使買賣雙方在納稅上形成了一種上形成了一種利益制約關(guān)系利益制約關(guān)系，有利于提高，有利于提高征管效率。征管效率。l （二）我國現(xiàn)行增值稅的其他特點(diǎn)（二）我國現(xiàn)行增值稅的其他特點(diǎn) l 1 1實(shí)行價(jià)外稅實(shí)行價(jià)外稅l 即即不再將增值稅稅款包含在銷售價(jià)格內(nèi)，而是使不再將增值稅稅款包含在銷售價(jià)格內(nèi)，而是使稅稅款款和和價(jià)款價(jià)款明確劃分開來明確劃分開來，并在并在增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上上分別填分別填寫寫，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)得到了充分的反映。，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)得到了充分的反映。 l 2 2劃分兩類納

25、稅人劃分兩類納稅人l 我國現(xiàn)行增值稅計(jì)征方法的設(shè)計(jì)，在借鑒國際通行我國現(xiàn)行增值稅計(jì)征方法的設(shè)計(jì)，在借鑒國際通行做法的同時，也考慮到了本國中小企業(yè)較多、經(jīng)營規(guī)模做法的同時，也考慮到了本國中小企業(yè)較多、經(jīng)營規(guī)模小、會計(jì)核算不夠健全等實(shí)際情況，將納稅人區(qū)分為兩小、會計(jì)核算不夠健全等實(shí)際情況，將納稅人區(qū)分為兩類并采用不同的稅款計(jì)征方法：一類是類并采用不同的稅款計(jì)征方法：一類是一般納稅人一般納稅人，對，對其采用購進(jìn)扣稅法計(jì)算征稅；另一類是其采用購進(jìn)扣稅法計(jì)算征稅；另一類是小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，對其采用簡易方法計(jì)算征稅。這樣做不僅有利于規(guī)范化對其采用簡易方法計(jì)算征稅。這樣做不僅有利于規(guī)范化增值稅的推行

26、，也有利于簡化計(jì)算、強(qiáng)化征收管理增值稅的推行，也有利于簡化計(jì)算、強(qiáng)化征收管理 。l 3 3實(shí)行消費(fèi)型增值稅實(shí)行消費(fèi)型增值稅（從從20092009年開始）年開始）。l一、增值稅的納稅人一、增值稅的納稅人l二、增值稅的征稅范圍二、增值稅的征稅范圍l三、增值稅的稅率三、增值稅的稅率l 一、增值稅的納稅人一、增值稅的納稅人l （一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人l 按照按照增值稅暫行條例增值稅暫行條例第一條的規(guī)定第一條的規(guī)定：凡凡在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或者或者提供加工、提供加工、修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù)以及以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的單位和個人的單位和個

27、人，都是，都是增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅的納稅義務(wù)人。l 說明說明：l（1 1）貨物）貨物：指除土地、房屋和其他建筑物指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣包括電力、熱力和氣體在內(nèi)體在內(nèi)。l（2 2）加工）加工：指接受來料承做貨物指接受來料承做貨物。l （3 3）修理修配）修理修配：指受托修復(fù)受損的貨物，：指受托修復(fù)受損的貨物，使其恢復(fù)原狀和功能使其恢復(fù)原狀和功能。l （4 4）進(jìn)口貨物）進(jìn)口貨物：指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物：指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。l 除了納稅義務(wù)人之外，還有除了納稅義務(wù)人之外，還有扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人。具體規(guī)定如下具體規(guī)定如下：如果境外單

28、位或個人在境內(nèi)銷如果境外單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以我售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以我國國境內(nèi)的代理人境內(nèi)的代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的以人的以購買者購買者為扣繳義務(wù)人為扣繳義務(wù)人。l （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人l 劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的基本依劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)，原則上是納稅人的據(jù)，原則上是納稅人的年應(yīng)稅銷售額的大小年應(yīng)稅銷售額的大小和和會計(jì)核算的健全程度會計(jì)核算的健全程度。l 1 1小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人的認(rèn)定l 即指經(jīng)營規(guī)模較小、會計(jì)核算不健全的納稅指

29、經(jīng)營規(guī)模較小、會計(jì)核算不健全的納稅人人。確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)主要有確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)主要有：l （1 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在售額在5050萬元（含）萬元（含）以下的；以下的；l （2 2）其他納稅人）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在，年應(yīng)稅銷售額在8080萬元萬元（含）（含）以下的；以下的；l （3 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個

30、人的其他個人，按小規(guī)模納稅人納稅；按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，可選擇可選擇按小規(guī)模納稅人納稅按小規(guī)模納稅人納稅。l 2 2一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人的認(rèn)定l 即指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)核算健全指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。l 認(rèn)定認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限權(quán)限在在縣縣級以上級以上國家稅務(wù)局機(jī)關(guān)國家稅務(wù)局機(jī)關(guān)

31、。l （一）國際上增值稅征稅范圍的幾種情況（一）國際上增值稅征稅范圍的幾種情況l 各國根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和財(cái)政政策不同，規(guī)定了不同的增值稅征稅范圍。歸納起來，有以下四種情況：l 1、增值稅征稅范圍僅限于工業(yè)制造環(huán)節(jié)增值稅征稅范圍僅限于工業(yè)制造環(huán)節(jié)。l 由于征稅范圍小，難于徹底解決重復(fù)征稅問題。l 2、在工業(yè)制造和貨物批發(fā)兩環(huán)節(jié)實(shí)行增值在工業(yè)制造和貨物批發(fā)兩環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅稅。l 將征稅范圍擴(kuò)展到貨物環(huán)節(jié)，可以在較大范圍內(nèi)消除因貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同而引起的稅負(fù)失平問題。l 3、在工業(yè)制造、貨物批發(fā)和貨物零售三個在工業(yè)制造、貨物批發(fā)和貨物零售三個環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅。l 這種大范圍內(nèi)實(shí)施的增

32、值稅，能較充分地發(fā)揮增值稅的優(yōu)越性，更好地平衡進(jìn)口貨物和本國貨物的稅負(fù)。l 4、將征稅范圍由商品生產(chǎn)、流通擴(kuò)展到服將征稅范圍由商品生產(chǎn)、流通擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)。務(wù)業(yè)。l 一些國家甚至對農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)等初級產(chǎn)品的生產(chǎn)行業(yè)也實(shí)施了增值稅。歐盟國家就是在這一范圍內(nèi)實(shí)施增值稅的。這種類型的增值稅徹底排除了重復(fù)征稅，是一種最完善的增值稅。l （二）我國現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定（二）我國現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定l 根據(jù)根據(jù)1993年年12月國務(wù)院發(fā)布的月國務(wù)院發(fā)布的中華人民中華人民共和國增值稅暫行條例共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，的規(guī)定，在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或者或者提供加工、修理修配勞務(wù)提供

33、加工、修理修配勞務(wù)以及以及進(jìn)進(jìn)口貨物口貨物，都屬于增值稅征收范圍。，都屬于增值稅征收范圍。 l 增值稅上述征收范圍的具體內(nèi)容如下：增值稅上述征收范圍的具體內(nèi)容如下：l 1 1銷售貨物銷售貨物l 指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。“有償有償”包括包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。貨。貨物是指有形動產(chǎn)，即除土地、房屋和其他建筑物是指有形動產(chǎn)，即除土地、房屋和其他建筑物以外的一切貨物，包括物以外的一切貨物，包括電力、熱力、氣體在電力、熱力、氣體在內(nèi)內(nèi)。 l 2 2提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)l 指有償提供相應(yīng)的勞動服務(wù)性業(yè)務(wù)指有

34、償提供相應(yīng)的勞動服務(wù)性業(yè)務(wù)。l 提供加工勞務(wù)提供加工勞務(wù)，指的是受托加工以改變貨，指的是受托加工以改變貨物的物理或化學(xué)性質(zhì)，由委托方提供原料及主物的物理或化學(xué)性質(zhì)，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的意愿制造貨物并要材料，受托方按照委托方的意愿制造貨物并相應(yīng)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；相應(yīng)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；l 提供修理修配勞務(wù)提供修理修配勞務(wù)，指的是受托方對損傷，指的是受托方對損傷或喪失自身使用功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢或喪失自身使用功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或功能的業(yè)務(wù)。復(fù)原狀或功能的業(yè)務(wù)。l 加工、修理修配的對象加工、修理修配的對象應(yīng)為應(yīng)為有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)。 l 3 3進(jìn)口貨物進(jìn)口貨

35、物l 指從我國境外移送到我國境內(nèi)的貨物指從我國境外移送到我國境內(nèi)的貨物。確確定一項(xiàng)貨物是否屬于進(jìn)口貨物，關(guān)鍵要看其是定一項(xiàng)貨物是否屬于進(jìn)口貨物，關(guān)鍵要看其是否辦理了否辦理了報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡報(bào)經(jīng)海關(guān)進(jìn)入我國國境或關(guān)境的貨物、國外凡報(bào)經(jīng)海關(guān)進(jìn)入我國國境或關(guān)境的貨物、國外捐贈的貨物、進(jìn)口者用于貿(mào)易行為的貨物以及捐贈的貨物、進(jìn)口者用于貿(mào)易行為的貨物以及自用或用于其他方面的貨物，都屬于增值稅的自用或用于其他方面的貨物，都屬于增值稅的征收范圍征收范圍，其進(jìn)口方必須向海關(guān)繳納增值稅。，其進(jìn)口方必須向海關(guān)繳納增值稅。l 4 4、交通運(yùn)輸勞務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通

36、運(yùn)輸勞務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)l l 交通運(yùn)輸勞務(wù)交通運(yùn)輸勞務(wù)包括：包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)。l 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指：是指：研發(fā)和技術(shù)服研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。服務(wù)。營業(yè)稅改增值稅進(jìn)程l 2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅

37、收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。l （二）屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目（二）屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目l 1貨物期貨貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)貨），應(yīng)當(dāng)在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅；征收增值稅；l 2銀

38、行銷售金銀業(yè)務(wù)銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；l 3典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；，均應(yīng)征收增值稅；l 4集郵物品集郵物品（如郵票、首日封、郵折等）（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵物品售集郵物品的，均應(yīng)征收增值稅。的，均應(yīng)征收增值稅。 l （三）屬于增值稅征稅范圍的特殊行為（三）屬于增值稅征稅范圍的特殊行為l 1視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為l 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨

39、物：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：l （1 1）將貨物）將貨物交付他人代銷交付他人代銷；l （2 2）銷售代銷貨物銷售代銷貨物；l （3 3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；l （4 4）將自產(chǎn)和委托加工的貨物將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；l （5 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資作為投資，提，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；供給其

40、他單位或個體經(jīng)營者；l （6 6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物( (作為股息作為股息) )分分配給股東或投資者配給股東或投資者；l （7 7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人用于集體福利或個人消費(fèi)；消費(fèi)；l （8 8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物( (作為禮品作為禮品) )無無償贈與他人償贈與他人。 l 注意：注意：l （4）至（）至（8）的）的共同點(diǎn)共同點(diǎn)是是會計(jì)上都不作收入處會計(jì)上都不作收入處理理。l （4）至（）至（8）區(qū)別區(qū)別表現(xiàn)為兩點(diǎn)：表現(xiàn)為兩點(diǎn)：l （4 4）、（）、（7 7）中）中沒有包括沒

41、有包括購買的貨物購買的貨物，而而（5 5）、（）、（6 6）、（）、（8 8）包括包括； l （4 4）、（）、（7 7）是是將貨物用于將貨物用于內(nèi)部消耗內(nèi)部消耗（如如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)），而），而（5 5）、（）、（6 6）、（）、（8 8）是將貨物用于是將貨物用于外部轉(zhuǎn)移外部轉(zhuǎn)移（如用于投資、分紅和贈送如用于投資、分紅和贈送）。）。l 對于增值稅的視同銷售行為，對于增值稅的視同銷售行為，要特別注意要特別注意與增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的一些行為的區(qū)分與增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的一些行為的區(qū)分。主要通過主要通過貨物的來源與去向貨物的來源與去向的分析，判

42、別哪種的分析，判別哪種行為屬于視同銷售行為，哪種行為屬于不得抵行為屬于視同銷售行為，哪種行為屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行為。扣進(jìn)項(xiàng)稅的行為。貨物貨物來源來源貨物貨物去向去向職工福利、個人職工福利、個人消費(fèi)、消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)非應(yīng)稅項(xiàng)目目投資、分紅、贈投資、分紅、贈送送購入購入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)銷項(xiàng)稅計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)項(xiàng)稅）自產(chǎn)或自產(chǎn)或委托加工委托加工計(jì)銷項(xiàng)稅計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)項(xiàng)稅）計(jì)銷項(xiàng)稅計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)項(xiàng)稅）l 問題：問題：某企業(yè)將某企業(yè)將自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為作為福利，如何計(jì)稅？若該企業(yè)將福利，如何計(jì)稅？若該企業(yè)將外購的服裝發(fā)給外購的服裝發(fā)

43、給職工職工作為福利，又如何計(jì)稅？若作為福利，又如何計(jì)稅？若將服裝用于投將服裝用于投資、分紅、對外饋贈等資、分紅、對外饋贈等，又如何計(jì)稅？，又如何計(jì)稅？l 某企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利某企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利，應(yīng)應(yīng)視同銷售視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅計(jì)銷項(xiàng)稅，同時可扣除生產(chǎn)該服裝外，同時可扣除生產(chǎn)該服裝外購材料等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。購材料等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。l 若企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作為福利若企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作為福利，則則不能抵扣該項(xiàng)購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣該項(xiàng)購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅，也不必計(jì)銷項(xiàng)也不必計(jì)銷項(xiàng)稅。稅。l 若將服裝用于投資、分紅、贈送若將服裝用于投資、分紅、贈送，不論該，不論該服裝是服裝是購進(jìn)

44、購進(jìn)的還是的還是自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的，的，一律視一律視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，同時可扣除該服裝外購項(xiàng)目，同時可扣除該服裝外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。的進(jìn)項(xiàng)稅。l 2兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為l 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，是指增值稅納稅人在是指增值稅納稅人在從事從事應(yīng)稅貨物銷售應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事事非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)繳營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)），且（即應(yīng)繳營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或者提供應(yīng)從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并稅勞務(wù)之間并無直接的聯(lián)系無直接的聯(lián)系和和從屬關(guān)系從

45、屬關(guān)系。l 例：建材商店對不同的客戶銷售建材并提供例：建材商店對不同的客戶銷售建材并提供裝修服務(wù)。裝修服務(wù)。l 兼營行為與混合銷售行為的區(qū)別在于，混合混合銷售行為銷售行為是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在同一項(xiàng)特定的貨物銷售行為中，而兼營行為兼營行為是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為中，通常可以明確分開進(jìn)行核算。l l 對兼營行為的對兼營行為的稅務(wù)處理方法稅務(wù)處理方法：l 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)分別核算貨貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額銷售額按各自適用的稅率按各

46、自適用的稅率征收增征收增值稅值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額營業(yè)額）按）按適用的稅率適用的稅率征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅。未分別核算未分別核算的，由的，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。l 三、增值稅的稅率三、增值稅的稅率l （一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定l 1 1基本稅率基本稅率 17%，適用于以下兩個應(yīng)稅項(xiàng)目適用于以下兩個應(yīng)稅項(xiàng)目： （1 1）納稅人納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物銷售貨物或進(jìn)口貨物（但但下述適用下述適用1313稅率的貨稅率的貨物除外物除外）； （2 2）提供）提供加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)； （3

47、 3）提供提供有形動產(chǎn)租賃勞務(wù)有形動產(chǎn)租賃勞務(wù)（2013.8.12013.8.1起）。起）。l 2 2低稅率低稅率 13%l適用于該低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目有以下五類：適用于該低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目有以下五類：l（1 1）糧食、食用植物油、鮮奶糧食、食用植物油、鮮奶。這里的糧食包括切面、餃子這里的糧食包括切面、餃子皮、米粉等經(jīng)簡單加工的糧食復(fù)制品，但不包括速凍制品、熟食皮、米粉等經(jīng)簡單加工的糧食復(fù)制品，但不包括速凍制品、熟食制品和副食品制品和副食品 。l（2 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品氣、沼氣、居民用煤炭制品。

48、l（3 3）圖書、報(bào)紙、雜志圖書、報(bào)紙、雜志。l（4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。l（5 5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物其他貨物。（如：農(nóng)產(chǎn)品、（如：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等）音像制品、電子出版物、二甲醚等）l 3 3、低稅率低稅率 11%l 適用于提供提供交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)與服務(wù)與郵政電信業(yè)郵政電信業(yè)服服務(wù)。務(wù)。l 4 4、低稅率低稅率 6%l 適用于提供適用于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。服務(wù)除外）。l 5 5零稅率零稅率 適用于適用于出口貨物出口貨物。l 2013

49、.8.1起，起，提供的提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)也適用零稅率。也適用零稅率。l 對于出口貨物來說，對于出口貨物來說，零稅率零稅率不同于免稅不同于免稅。它。它不僅意味著商品在出口時免稅，而且在以前環(huán)節(jié)不僅意味著商品在出口時免稅，而且在以前環(huán)節(jié)征收的增值稅也要全部退還給出口商。征收的增值稅也要全部退還給出口商。l 6 6征收率征收率 3%3%， 適用于小規(guī)模納稅人。適用于小規(guī)模納稅人。l 政策規(guī)定：政策規(guī)定：l （1）從從2009年年1月月1日起，小規(guī)模納稅人征日起，小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至收率統(tǒng)一調(diào)低至3。l （2）

50、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅的征收率征收增值稅，并且只能，并且只能開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。發(fā)票。l （3）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值的征收率征收增值稅。稅。l 需要注意的是，需要注意的是，增值稅的增值稅的征收率不僅僅是征收率不僅僅是小規(guī)模納稅人可以使用小規(guī)模納稅人可以使用，有時一般納稅人也可以，有時一般納稅人也可以使用。使用。l （二）特殊規(guī)定（二）特

51、殊規(guī)定l 1 1、一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不、一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依按簡易辦法依4%4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額后再減的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額后再減半征收增值稅半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。l 2 2、銷售自己使用過的銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)及固定其他固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)以外的其他物品資產(chǎn)以外的其他物品，按適用稅率征收增值稅。，按適用稅率征收增值稅。l 3 3、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選可選擇擇按照簡易辦法依照按照簡易辦法依照6

52、%6%的征收率計(jì)算繳納增值的征收率計(jì)算繳納增值稅稅（財(cái)稅財(cái)稅20099號號 文文 ）：）：l （1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為為5萬千瓦以下（含萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。l （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。l （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。產(chǎn)

53、的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。l （4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 l （5）自來水自來水。l （6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。產(chǎn)的水泥混凝土）。 l 一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，后，36個月內(nèi)個月內(nèi)不得變更。不得變更。 l 4 4、納稅人兼營、納稅人兼營不同稅率不同稅率的貨物或應(yīng)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算不同的稅率貨物或不同的稅率貨物或者應(yīng)

54、稅勞務(wù)的銷售額；者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算未分別核算銷售額銷售額的，的，從高適用從高適用稅率稅率。l 納稅人納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，并，并兼營應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅兼營應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)，其，其非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)從高適用也應(yīng)從高適用稅率稅率。l四、增值稅的稅收優(yōu)惠四、增值稅的稅收優(yōu)惠l（一）起征點(diǎn)規(guī)定（一）起征點(diǎn)規(guī)定(只適用于個人只適用于個人)l原規(guī)定原規(guī)定(19941994年年1 1月月1 1日起至日起至20022002年年1212月月3131日止）日止）：l1、銷售貨物銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額600

55、2000元；元；l2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額200 800元；元；l3、按次納稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次的起征點(diǎn)為每次(日日)銷售額銷售額50 80元元。l第一次修訂后的規(guī)定第一次修訂后的規(guī)定(20032003年年1 1月月1 1日起至日起至20112011年年1010月月3131日止日止)：l1、銷售貨物銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額2000 5000元元；l2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額1500 3000元；元；l3、按次納稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次的起征點(diǎn)為每次(日日)銷售額銷售額150 200元元。l第二

56、次修訂后的規(guī)定第二次修訂后的規(guī)定(20112011年年1111月月1 1日開日開始執(zhí)行始執(zhí)行)：l1、銷售貨物銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額5000 20000元元；l2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額5000 20000元；元；l3、按次納稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次的起征點(diǎn)為每次(日日)銷售額銷售額300 500元元。l（二）免稅規(guī)定（二）免稅規(guī)定l稅法規(guī)定下列項(xiàng)目免征增征稅：稅法規(guī)定下列項(xiàng)目免征增征稅：l1 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；l2 2、避孕藥品和用具；、避孕藥品和用具；l3 3、古舊圖書，即向社會收購

57、的古書和舊書；、古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書；l4 4、直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；、直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；l5 5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；設(shè)備；l6 6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；l7 7、銷售的自己（指其他個人）使用過的，除游、銷售的自己（指其他個人）使用過的，除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的物品。艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的物品。 l8 8、國務(wù)院確定的其他免稅項(xiàng)目。、國務(wù)院確定的其他免稅項(xiàng)目。l （三）其他減免稅規(guī)定（三）其他減免

58、稅規(guī)定l 1 1、從、從20082008年年6 6月月1 1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。有機(jī)肥產(chǎn)品是指有機(jī)肥料、。有機(jī)肥產(chǎn)品是指有機(jī)肥料、有機(jī)有機(jī)-無機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥料。產(chǎn)品執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)為：無機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥料。產(chǎn)品執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)為：有機(jī)肥料有機(jī)肥料NY525-2002，有機(jī)，有機(jī)-無機(jī)復(fù)混肥料無機(jī)復(fù)混肥料GB18877-2002，生物有機(jī)肥，生物有機(jī)肥NY884-2004。l 2 2、20092009年年1 1月月1 1日起對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征日起對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：增值稅政策：l （1

59、1）再生水。）再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。 l （2 2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉膠粉應(yīng)當(dāng)符合應(yīng)當(dāng)符合GB/T192082008規(guī)定的性能指標(biāo)。規(guī)定的性能指標(biāo)。 l （3 3）翻新輪胎。）翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB70372007

60、、GB146462007或者或者HG/T39792007規(guī)定的性能指標(biāo)，規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。來自廢舊輪胎。l （4 4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%30%的特定建的特定建材產(chǎn)品材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。棉。 l 3 3、從、從20092009年年1