稅法資源稅法

1、編輯ppt資源稅是對在我國從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人資源稅是對在我國從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。屬于對自然資源占用課稅的范疇。課征的一種稅。屬于對自然資源占用課稅的范疇。作用：作用：（1 1）促進企業(yè)之間開展平等競爭。）促進企業(yè)之間開展平等競爭。（2 2）促進對自然資源的合理開發(fā)利用。）促進對自然資源的合理開發(fā)利用。（3 3）為國家籌集財政資金。）為國家籌集財政資金。資源稅編輯ppt一、納稅義務人一、納稅義務人在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品）的單位和個人，為資源稅的納稅人?！練w納】關于資源稅納稅人的四點理

2、解：1.開采地點進口不征、出口不退2.納稅人范圍廣泛3.應稅與非應稅4.有扣繳義務人的規(guī)定（含個體戶）編輯ppt【例題多選題】下列收購未稅礦產(chǎn)品的單位能夠成為資源稅扣繳義務人的有（ ）。A.收購未稅礦石的獨立礦山B.收購未稅礦石的個體經(jīng)營者C.收購未稅礦石的聯(lián)合企業(yè)D.收購未稅礦石的冶煉廠【答案】ABCD編輯ppt二、稅目、稅率二、稅目、稅率編輯ppt三、計稅依據(jù)三、計稅依據(jù)（一）從價定率征收的計稅依據(jù)從價定率計算資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。（二）從量定額征收的計稅依據(jù)以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。編輯ppt四、應納稅額的計算四

3、、應納稅額的計算（一）從價定率的稅額計算應納稅額=銷售額適用稅率（二）從量定額的稅額計算應納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額代扣代繳稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用的單位稅額【提示】1.在稅額計算過程中還要注意有無減征、免征規(guī)定。2.資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅。3.要關注資源稅與增值稅、所得稅的關系。編輯ppt【例題計算題】某油田原油價格每噸6000元（不含增值稅，下同），天然氣每立方米2元。2012年12月，該企業(yè)生產(chǎn)原油25萬噸，當月銷售20萬噸，加熱、修井用2萬噸，將3萬噸原油贈送給協(xié)作單位；開采天然氣700萬立方米，當月銷售600萬立方米，待售10

4、0萬立方米，原油、天然氣的稅率均為5%，該油田2012年12月應納資源稅多少萬元?！敬鸢浮坑吞?012年12月應納資源稅=（20+3）60005%+60025%=6900+60=6960（萬元）。編輯ppt土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物和其他土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。其作附著物產(chǎn)權，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。其作用在于：用在于：（1 1）加強國家對房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)交易的調(diào)控；）加強國家對房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)交易的調(diào)控；（2 2）有利于國家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為；）有利于國家抑制炒

5、買炒賣土地獲取暴利的行為；（3 3）增加國家財政收入為經(jīng)濟建設積累資金。）增加國家財政收入為經(jīng)濟建設積累資金。土地增值稅編輯ppt一、納稅義務人一、納稅義務人土地增值稅的納稅義務人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。編輯ppt二、征稅范圍二、征稅范圍（一）基本征稅范圍土地增值稅的基本征稅范圍包括：（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權；（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉(zhuǎn)讓；（3）存量房地產(chǎn)買賣?！咎崾尽?.土地增值稅的基本征稅范圍不僅僅限于土地交易； 2.土地增值稅的征稅范圍具有“國有”、“轉(zhuǎn)讓”兩個關鍵特征。編輯pp

6、t二、征稅范圍二、征稅范圍（二）具體情況的判定具體問題可歸納為應征、不征、免征三個方面屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應征） （1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉(zhuǎn)讓（3）存量房地產(chǎn)買賣（4）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權屬轉(zhuǎn)讓）（5）單位之間交換房地產(chǎn)（有實物形態(tài)收入）（6）投資方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)投資（7）投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的（8）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的編輯ppt二、征稅范圍二、征稅范圍不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（不征） （1）房地產(chǎn)繼承（無收入）（2）房地產(chǎn)贈與（對象有限定，無收入）（3）房地產(chǎn)出租（權屬未變）（4）房地產(chǎn)

7、抵押期內(nèi)（權屬未變）（5）房地產(chǎn)的代建房行為（權屬未變）（6）房地產(chǎn)評估增值編輯ppt二、征稅范圍二、征稅范圍免征土地增值稅的情況（免征或暫免征收） （1）個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實（2）合作建房建成后按比例分房自用（3）與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無關的投資聯(lián)營，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到被投資企業(yè)（4）企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中（5）因國家建設需要依法征用收回的房地產(chǎn)（6）建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的（7）企事業(yè)單位、社會團體及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，增值額未超過扣除項目金額20%的編輯ppt【例題1單選題】下列各項中，應當征收土地增值稅的

8、是（ ）。（2006年）A.公司與公司之間互換房產(chǎn)B.房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房產(chǎn)C.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產(chǎn)D.雙方合作建房后按比例分配自用房產(chǎn)【答案】A編輯ppt【例題2單選題】根據(jù)土地增值稅征稅范圍的規(guī)定,下列行為應當征收土地增值稅的是（ ）。A.父母的房產(chǎn)由子女繼承的B.雙方合作建房后按比例分配自用房產(chǎn)C.房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權贈與承擔直接贍養(yǎng)義務人的D.以房產(chǎn)抵押貸款期滿后將房屋產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓給貸款方的【答案】D編輯ppt一、稅率一、稅率土地增值稅采用四級超率累進稅率。土地增值稅采用四級超率累進稅率。 【建議】記憶土地增值稅的稅率表?！窘ㄗh】記憶土地增值稅的稅率表。土地增值稅稅率、應稅收

9、入與扣土地增值稅稅率、應稅收入與扣除項目除項目編輯ppt二、應稅收入的確定二、應稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應稅收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部價款及有關的經(jīng)濟利益。從形式上看包括貨幣收入、實物收入和其他收入。 非貨幣收入要折合貨幣金額計入收入總額。編輯ppt三、扣除項目的確定三、扣除項目的確定（一）取得土地使用權所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）包括地價款和取得土地使用權時按國家規(guī)定繳納的費用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權所支付的契稅，應視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除。（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓）包括土地征用及拆遷補

10、償費（包含耕地占用稅）、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。編輯ppt三、扣除項目的確定三、扣除項目的確定（三）房地產(chǎn)開發(fā)費用（適用新建房轉(zhuǎn)讓）1.納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（一）+（二）5%以內(nèi)上述利息超過國家上浮標準；超標利息及罰息不得扣除。2.納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的（包含全部使用自有資金的無利息支出的情況）允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（一）+（二）10%以內(nèi)3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適

11、用上述1、2項所述兩種辦法。編輯ppt【例題計算題】某企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)取得土地使用權所支付的金額為1000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本為6000萬元；向金融機構借入資金利息支出400萬元（能提供貸款證明且可以合理分攤），其中超過國家規(guī)定上浮幅度的金額為100萬元；該省規(guī)定能提供貸款證明且可以合理分攤利息支出的，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。【答案】該企業(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為（400-100）+（1000+6000）5%=650（萬元）。編輯ppt三、扣除項目的確定三、扣除項目的確定（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費附加視同稅金

12、扣除。編輯ppt【例題單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項目時,允許單獨扣除的稅金是（ ）。（2005年）A.營業(yè)稅，印花稅B.房產(chǎn)稅,城市維護建設稅C.營業(yè)稅,城市維護建設稅D.印花稅,城市維護建設稅【答案】C編輯ppt三、扣除項目的確定三、扣除項目的確定（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目（適用從事房地產(chǎn)開發(fā)的新建房轉(zhuǎn)讓）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）20%【提示】1.此項加計扣除僅對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人有效，非房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人不享受此項政策；2.取得土地使用權后未經(jīng)開發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計扣除。編輯ppt【例題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司整體

13、出售了其新建的商品房，與商品房相關的土地使用權支付金額和開發(fā)成本共計10000萬元；該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息；該項目所在省政府規(guī)定，計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例按國家規(guī)定允許的最高比例執(zhí)行；與轉(zhuǎn)讓該商品房有關的稅金為200萬元（不含印花稅）。【答案】計算轉(zhuǎn)讓該商品房項目繳納的土地增值稅時，應扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用和“其他扣除項目”的合計金額為10000（10%+20%）=3000（萬元）。編輯ppt三、扣除項目的確定三、扣除項目的確定（六）舊房及建筑物的評估價格（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當

14、地稅務機關確認。評估價格=重置成本價成新度折扣率例如，某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢使用過多年的辦公樓，經(jīng)稅務機關認定的重置成本價為12000萬元，成新度折扣率為70%，則評估價格=1200070%=8400（萬元）。編輯ppt納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認,可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為

15、加計5%的基數(shù)。對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關可以根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，實行核定征收。編輯ppt【例題1 計算題 】2013年3月，某非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一處2009年7月購置的辦公用房，轉(zhuǎn)讓時不能取得評估價格，原購房發(fā)票注明購房款300萬元，購入時繳納契稅9萬元（能提供完稅憑證），轉(zhuǎn)讓時繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加5.5萬元，繳納印花稅0.2萬元，上述金額和憑證均經(jīng)過主管稅務機關的確認?！敬鸢浮縿t計算該房產(chǎn)的土地增值稅時可扣除的金額是: 300（1+5%4）+9+5.5+0.2=374.7（萬元）。編輯ppt【例題2多選題】以下項目中，轉(zhuǎn)讓

16、新建房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓存量房，在計算其土地增值稅增值額時均能扣除的項目有（ ）。A.取得土地使用權所支付的金額B.房地產(chǎn)開發(fā)成本C.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金D.舊房及建筑物的評估價格【答案】AC編輯ppt【例題3多選題】轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，計算其土地增值稅增值額時準予扣除的項目有（ ）。（2009年原制度）A.舊房產(chǎn)的評估價格B.支付評估機構的費用C.建造舊房產(chǎn)的重置成本D.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各種稅費【答案】ABD編輯ppt【例題4單選題】轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，計算其土地增值稅增值額時準予扣除的項目有（ ）。A.房屋的凈值B.建造舊房產(chǎn)的重置成本C.房屋開發(fā)費用D.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各種稅費【答案】D編輯ppt一、增值額的確定

17、一、增值額的確定二、應納稅額的計算方法二、應納稅額的計算方法三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算土地增值稅應納稅額的計算土地增值稅應納稅額的計算編輯ppt一、增值額的確定一、增值額的確定（一）通過收入減除扣除項目求得（二）關于評估價格的使用納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：（1）隱瞞、虛報房地產(chǎn)的成交價格的；（2）提供的扣除項目不實的；（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。編輯ppt二、應納稅額的計算方法二、應納稅額的計算方法（一）計算土地增值稅的步驟和公式第一步，計算收入總額第二步，計算扣除項目金額第三步，用收入總額減除扣

18、除項目金額計算增值額土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-規(guī)定扣除項目金額第四步，計算增值額與扣除項目之間的比例，以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數(shù)第五步，套用公式計算稅額。公式為：應納稅額=增值額稅率-扣除項目金額速算扣除系數(shù)編輯ppt【例題步驟型計算】李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購得一臨街商鋪，同時支付相關稅費l萬元，購置后一直對外出租。2008年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，簽訂產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，經(jīng)相關評估機構評定，房屋的重置成本價為70萬元，成新度折扣率為80%。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（2009年原制度）（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳

19、納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。（2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳納的印花稅。（3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳納的土地增值稅。編輯ppt【答案及解析】（1）應繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加=（80-50）5%（1+7%+3%）=1.65（萬元）（2）應繳納的印花稅=800.05%=0.04（萬元）（3）可扣除項目=7080%+1.65+0.04=57.69（萬元）增值額=80-57.69=22.31（萬元）增值率=22.31/57.69100%=38.67%50%應繳納的土地增值稅=22.3130%=6.69（萬元）編輯ppt在紛繁成本費用項目條件中，只有已售（含視同銷售、產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有、無償移交政府）房地

20、產(chǎn)的地價成本和建造成本可扣除；未開發(fā)以及已開發(fā)未售的地價成本和建造成本不可扣除。編輯ppt【例題配比型計算】某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2009年1月受讓一宗土地使用權，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價款6000萬元，當月辦好土地使用權權屬證書。2009年2月至2010年3月中旬該房地產(chǎn)開發(fā)公司將受讓土地70%（其余30%尚未使用）的面積開發(fā)建造一棟寫字樓。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和材料費共計5800萬元；發(fā)生的利息費用為300萬元，不高于同期銀行貸款利率且能夠合理分攤并能提供金融機構的證明。3月下旬該公司將開發(fā)建造的寫字樓總面積的20%轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對外出租，其余部分對

21、外銷售。2010年4月6月該公司取得租金收入共計60萬元，銷售部分全部售完，共計取得銷售收入14000萬元。該公司在寫字樓開發(fā)和銷售過程中，共計發(fā)生管理費用800萬元、銷售費用400萬元。（說明：該公司適用的城市維護建設稅稅率為7%：教育費附加征收率為3%；契稅稅率為3%；其他開發(fā)費用扣除比例為5%）（2010年）編輯ppt【解析】（1）46月應繳納的營業(yè)稅605%+140005%=3+700=703（萬元）（2）46月應繳納的城建稅和教育費附加3（7%+3%）+700（7%+3%）=0.3+70=70.3（萬元）（3）應扣除的土地成本應繳納的契稅=60003%=180（萬元）應扣除的土地成本

22、=（6000+180）70%80%=3460.8（萬元）（4）應扣除的開發(fā)成本580080%=4640（萬元）（5）應扣除的開發(fā)費用30080%+（3460.8+4640）5%=240+405.04=645.04（萬元）（6）該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應繳納土地增值稅的增值額=14000-700+70+3460.8+4640+645.04+（3460.8+4640）20%=14000-11136=2864（萬元）（7）該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅增值率=2864/11136100%=25.72%銷售寫字樓應繳納的土地增值稅=286430%-111360=859.2（萬元）。編輯

23、ppt【關于土地增值稅扣除項目的歸納】（一）取得土地使用權所支付的金額（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）（三）房地產(chǎn)開發(fā)費用（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目（適用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房）（六）舊房及建筑物的評估價格（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）編輯ppt房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房可扣除的項目：（一）取得土地使用權所支付的金額（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本（三）房地產(chǎn)開發(fā)費用利息（不包括加息、罰息）+（一）+（二）5%以內(nèi)或（一）+（二）10%以內(nèi)（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金營業(yè)稅；城

24、建稅和教育費附加（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目（加計扣除）：（一）+（二）20%編輯ppt非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房可扣除的項目：（一）取得土地使用權所支付的金額（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本（三）房地產(chǎn)開發(fā)費用利息（不包括加息、罰息）+（一）+（二）5%以內(nèi)或（一）+（二）10%以內(nèi)（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金營業(yè)稅；印花稅；城建稅和教育費附加編輯ppt各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房可扣除的項目：（一）取得土地使用權所支付的金額（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金營業(yè)稅；印花稅；城建稅和教育費附加；不能取得評估價格而需按發(fā)票所載金額加計扣除時，可單獨扣除原買房時的契稅（需提供契稅完稅憑證）。（六）房屋及建筑物的評估價格評估

25、價格=重置成本價成新度折扣率不能取得評估價格的，按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。編輯ppt各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開發(fā)的土地：（一）取得土地使用權所支付的金額（四）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金編輯ppt城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象, ,對對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅編輯ppt一、納稅義務人與征稅范圍一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人一般規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。具體規(guī)定：（1）擁有土地使用權的單位和個人，為納稅義務人。（2）擁有土地使用

26、權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅義務人。（3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅義務人。（4）土地使用權共有的，共有各方都是納稅義務人，由共有各方分別納稅。編輯ppt一、納稅義務人與征稅范圍一、納稅義務人與征稅范圍（二）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。對建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。集體所有土地特指尚未辦理流轉(zhuǎn)手續(xù)（未變性）的建設用地。編輯ppt二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算（一）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅

27、采用定額稅率。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，拉開檔次，每個幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標準的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。編輯ppt二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算（二）計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。納稅義務人實際占用土地面積按下列方法確定：（1

28、）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。編輯ppt二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算（三）應納稅額的計算全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）適用稅額【例題單選題】甲企業(yè)位于某經(jīng)濟落后地區(qū)，2011年12月取得一宗土地的使用權（未取得土地使用證書），2012年1月已按1500平方米申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012年4月該企業(yè)取得了

29、政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元18元的固定稅額，當?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標準。則該企業(yè)2012年應該補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）。A.0元 B.315元 C.945元 D.1260元【答案】B編輯ppt【解析】三個知識點。知識點1：尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。知識點2：經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標準的30%。當?shù)啬旯潭ǘ愵~=0.9（1-30%）=0.63（元/平方米）知識點3：土地使用稅的計