行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述

1、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)真賬實(shí)操必備的基礎(chǔ)知識(shí)與業(yè)務(wù)知識(shí)（上冊）目錄第一章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)必備的基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、預(yù)算會(huì)計(jì)（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（二）單位預(yù)算會(huì)計(jì)二、行政事業(yè)單位預(yù)算管理的類型與預(yù)算編制的內(nèi)容（一）行政事業(yè)單位預(yù)算管理的類型1、全額預(yù)算管理2、差額預(yù)算管理3、自收自支管理（二）預(yù)算會(huì)計(jì)編制的內(nèi)容第二節(jié) 行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素1、資產(chǎn)2、負(fù)債3、凈資產(chǎn)4、收入5、支出二、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式第三節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容一、會(huì)計(jì)科目分級二、行政單位會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容三、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容四、會(huì)計(jì)科目的使用

2、要求第二章 行政單位會(huì)計(jì)必備業(yè)務(wù)知識(shí)第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算一、行政單位資產(chǎn)的核算（一）現(xiàn)金的核算（二）銀行存款的核算（三）零余額賬戶用款額度的核算（四）暫存款的核算（五）材料的核算（六）固定資產(chǎn)的核算二、行政單位負(fù)債的核算 （一）應(yīng)繳預(yù)算款的核算（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算（三）暫存款的核算（四）應(yīng)付工資及津貼補(bǔ)貼的核算第一節(jié) 行政單位收入、支出及凈資產(chǎn)的核算一、收入的核算（一）撥入經(jīng)費(fèi)的核算（二）預(yù)算外資金收入的核算（三）其他收入的核算二、支出的核算 （一）經(jīng)費(fèi)支出的核算（二）結(jié)算自籌基建的核算（三）國家直接支付和授權(quán)支付的核算 三、凈資產(chǎn)的核算 （一）結(jié)余的內(nèi)容 （二）結(jié)余的計(jì)算

3、（三）結(jié)余的核算第三節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表第三章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)必備業(yè)務(wù)知識(shí)第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、貨幣資金的核算（一）現(xiàn)金的核算（二）銀行存款的核算（三）零余額賬戶的核算二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收賬款的核算（三）預(yù)付賬款的核算（四）其他應(yīng)收款的核算三、材料的核算四、固定資產(chǎn)的核算 第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算 一、借入、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算 （一）借入款項(xiàng)的核算 （二）應(yīng)付票據(jù)的核算 （三）應(yīng)付款項(xiàng)的核算 （四）預(yù)收賬款的核算 （五）其他應(yīng)付款的核算 二、應(yīng)繳非稅收入的核算 （一）應(yīng)繳預(yù)算款的核算 （二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算 三、應(yīng)交稅金的核算四、應(yīng)付工資及津貼補(bǔ)貼的核

4、算第三節(jié) 事業(yè)單位收入的核算一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算二、上級補(bǔ)助收入的核算三、事業(yè)收入的核算四、經(jīng)營收入的核算 第四節(jié) 事業(yè)結(jié)余及結(jié)余分配的核算一、結(jié)余的計(jì)算二、結(jié)余的分配三、事業(yè)結(jié)余的核算四、經(jīng)營結(jié)余的核算 第五節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)真賬實(shí)操模擬訓(xùn)練（下冊） 第一部分 行政單位實(shí)戰(zhàn) 第二部分 事業(yè)單位實(shí)戰(zhàn) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本理論第一節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)按其核算、監(jiān)督的對象及適用范圍劃分，可分為預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)兩大體系。一、預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用以核算各級政府部門、行政單位、事業(yè)單位預(yù)算基金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)

5、果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。根據(jù)國家預(yù)算組成體系，我國預(yù)算會(huì)計(jì)分為財(cái)政部門總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)。（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是以各級政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行及財(cái)政周轉(zhuǎn)性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。我國政權(quán)劃分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級，總預(yù)算會(huì)計(jì)也相應(yīng)劃分為五級，也就是一級政府要建立起一級總預(yù)算，每一級政府的總預(yù)算都在財(cái)政部門設(shè)立財(cái)政總會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)。具體講，在財(cái)政部設(shè)中央級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）設(shè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；在市（地、州）財(cái)政局設(shè)市（地、州）級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；在縣（市）財(cái)政局設(shè)縣（市）級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政所設(shè)鄉(xiāng)

6、（鎮(zhèn)）級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。中央級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)和指導(dǎo)全國的總預(yù)算會(huì)計(jì)工作和單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作；省、市、縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)本區(qū)域的整個(gè)總預(yù)算會(huì)計(jì)工作和單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作；鄉(xiāng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌資金的會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督工作。（二）單位預(yù)算會(huì)計(jì) 單位預(yù)算會(huì)計(jì)按單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。1、行政單位會(huì)計(jì)特點(diǎn)行政單位是指按照一定的法律程序建立的、行使國家權(quán)力、受理國家事務(wù)的部門和單位。 我國的行政單位包括： 國家權(quán)力機(jī)關(guān)即全國人民代表大會(huì)和地方各級人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。 國家行政機(jī)關(guān)即國務(wù)院及其所屬各部門和地方各級人民政府的常設(shè)機(jī)構(gòu)和派出機(jī)構(gòu)。 國

7、家司法機(jī)關(guān)即最高人民法院、最高人民檢察院和地方各級審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)。 國家政協(xié)機(jī)關(guān)即全國人民政治協(xié)商會(huì)議和地方各級政協(xié)機(jī)關(guān)。 軍隊(duì) 目前，國家實(shí)行政企分開，要求行政單位與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤，不允許行政單位利用自身的經(jīng)濟(jì)資源從事經(jīng)營活動(dòng)。所以行政單位會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：（1）、不進(jìn)行成本核算。行政單位的收入來源于財(cái)政無償撥款。（2）、不計(jì)算盈利。（3）、資金運(yùn)動(dòng)是單向的。行政單位以撥款的方式從財(cái)政部門取得經(jīng)濟(jì)來源，不需要償還；辦理公務(wù)過程中發(fā)生的資金支出。不求回報(bào)，資金呈單向運(yùn)動(dòng)狀態(tài)。2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 事業(yè)單位是以精神產(chǎn)品和各種勞動(dòng)的形式，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的

8、單位，事業(yè)單位按其具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)大體上分為以下兩大類： （1）、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育、廣播電視、信息服務(wù)等公共事業(yè)單位。 （2）、氣象、水利、地震、環(huán)境保護(hù)、計(jì)劃生育、社會(huì)福利等公益事業(yè)單位。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，事業(yè)單位除完成國家規(guī)定的各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃外，還向社會(huì)提供一些有償服務(wù)活動(dòng)，有些事業(yè)單位還開展一些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。所以，事業(yè)單位的資金來源，除財(cái)政撥入的各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)外，還有單位自行組織的各項(xiàng)收入。所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：（1）、以核算收、支、余、超為主，有些單位還要進(jìn)行成本核算。（2）、原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)實(shí)行債權(quán)發(fā)生制。（3）、可以舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，發(fā)生對外投資業(yè)務(wù)，進(jìn)行投

9、資收益的核算。 二、行政事業(yè)單位預(yù)算管理的類型與內(nèi)容（一） 行政事業(yè)單位預(yù)算管理的類型根據(jù)各行政事業(yè)單位的工作性質(zhì)，其預(yù)算管理辦法，基本上有三種類型。 1、全額預(yù)算管理就是單位的全部支出由預(yù)算撥款。這種管理辦法，一般適用于行政單位，以及沒有收入或收入不經(jīng)常、不固定的事業(yè)單位。2、差額預(yù)算管理就是單位用收入抵補(bǔ)支出，不足部分由預(yù)算撥款，并將收支差額部分列入預(yù)算。差額預(yù)算又有以下三種不同的管理形式。 （1）全額管理，定項(xiàng)補(bǔ)助就是上級單位或財(cái)政部門對單位的收支實(shí)行全面管理。根據(jù)單位收支的安排情況，對某一個(gè)或幾個(gè)開支項(xiàng)目，如工資等由預(yù)算撥款補(bǔ)助，單位的收入可用于預(yù)算補(bǔ)助以外的開支項(xiàng)目。 （2）全額管理

10、，定額補(bǔ)助就是上級單位或財(cái)政部門對單位的全部收支都要進(jìn)行管理，其收支之間的差額，按照確定的定額，由預(yù)算撥款補(bǔ)助，在計(jì)劃任務(wù)不變的條件下，由單位自求平衡。 （3）全額管理，差額補(bǔ)助就是上級單位或財(cái)政部門對單位的收支進(jìn)行全面管理，根據(jù)核定收支后的差額，由預(yù)算撥款補(bǔ)助。 3、自收自支管理就是對有的單位或有的項(xiàng)目采用以自己的收入解決相應(yīng)的支出。它雖不屬于預(yù)算范圍，但要接受預(yù)算管理，對于這些單位或項(xiàng)目的收支，按自收自支管理。例如，市政工程部門的養(yǎng)路費(fèi)收入，是指定用于養(yǎng)路工程費(fèi)、事業(yè)費(fèi)和其他費(fèi)用的支出。 包干辦法有的采取全額經(jīng)費(fèi)包干，就是由財(cái)政或主管部門核定單位的年度支出預(yù)算，由單位包干使用。在預(yù)算執(zhí)行過

11、程中，除因國家下達(dá)的事業(yè)計(jì)劃有較大改變或因其他重大特殊原因，對單位預(yù)算有較大影響需要追加追減預(yù)算外，一般不予變動(dòng)。如發(fā)生超支，國家預(yù)算不予補(bǔ)助。年終結(jié)余在完成行政、事業(yè)計(jì)劃任務(wù)的前提下，全部留歸單位。對于有經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入抵補(bǔ)支出尚屬國家財(cái)政給予一定補(bǔ)助的差額預(yù)算管理單位，分別不同情況，實(shí)行定收入、定支出、定補(bǔ)助、結(jié)余留用的辦法，少數(shù)收大于支的單位，定收入、定支出、結(jié)余上繳。（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)編制的內(nèi)容各單位在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)該按上級單位或財(cái)政部門下達(dá)的事業(yè)計(jì)劃任務(wù)和預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合定員定額的規(guī)定，編制年度預(yù)算。全額預(yù)算單位一般沒有業(yè)務(wù)收入，故不編收入預(yù)算。但是，如果有經(jīng)常的、固定的應(yīng)繳預(yù)算

12、收入，則應(yīng)該根據(jù)歷年資料結(jié)合預(yù)算年度的經(jīng)濟(jì)形勢編制收入預(yù)算。差額預(yù)算單位和自收自支單位有固定業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照上年實(shí)際收入結(jié)合預(yù)算年度收入趨勢，編制收入預(yù)算。單位的預(yù)算支出，一般是由人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和其他費(fèi)用三個(gè)部分所組成。1.人員經(jīng)費(fèi)：包括工資、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、離休退休人員費(fèi)用和助學(xué)金。2.公用經(jīng)費(fèi)：包括辦公費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)等十二余項(xiàng)。 3.其他費(fèi)用：包括外籍專家經(jīng)費(fèi)、出國實(shí)習(xí)人員生活費(fèi)、發(fā)給個(gè)人的撫恤費(fèi)、救濟(jì)費(fèi)。第二節(jié) 行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五各方面 1、資產(chǎn) 具有以下三

13、個(gè)方面的含義： （一）各級財(cái)政資產(chǎn) 根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)是一級財(cái)政掌管或控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)政性存款、有價(jià)證劵、暫付款及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。 （二）行政單位的資產(chǎn) 根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)是行政單位擁有的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。行政單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 （三）事業(yè)單位的資產(chǎn) 根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占用或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。2、負(fù)債 具有以下

14、三個(gè)方面的含義： （一）各級財(cái)政負(fù)債 根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：負(fù)債是一級財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和按法定程序及核定的預(yù)算舉措的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。 （二）行政單位負(fù)債 根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以各項(xiàng)資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款。 （三）事業(yè)單位負(fù)債 根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。3、凈資產(chǎn) 具有以下三個(gè)方面的含義： （一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn) 根據(jù)財(cái)政總預(yù)算

15、會(huì)計(jì)制度規(guī)定：凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。 （二）行政單位凈資產(chǎn) 根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：行政單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括固定資金、結(jié)余等。 （三）事業(yè)單位的凈資產(chǎn) 根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定資金、專用基金、結(jié)余等。4、收入 具有以下三個(gè)方面的含義： （一）財(cái)政收入根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：財(cái)政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財(cái)政的資金來源，包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入。（二）行政單位收入 根據(jù)行政

16、單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：收入是指行政單位為了開展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，從財(cái)政部門或上級單位取得的各項(xiàng)撥款，以及按規(guī)定取得的收入，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外收入。其他收入等。（三）事業(yè)單位收入 根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。5、支出具有以下三個(gè)方面的含義：（一）財(cái)政支出 根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：財(cái)政支出是一級政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對財(cái)政資金的再分配，包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)支出等。（二）行政單位的支出 根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)

17、定：支出是指行政單位為了完成公務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)資金的耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求，分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。（三）事業(yè)單位支出根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。二、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式 (一)、靜態(tài)平衡 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)（二）、動(dòng)態(tài)平衡 收入-支出=結(jié)余（三）、綜合平衡 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-支出 或資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入第三節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容一、會(huì)計(jì)科目分級行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按核算層次分為總賬科

18、目和明細(xì)科目兩級。1、總賬科目也叫總分類科目（或一級科目），它是按照預(yù)算管理要求對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行總括分類的項(xiàng)目，是設(shè)置總賬賬戶的依據(jù)。2、明細(xì)科目是按照預(yù)算管理的要求，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，對總賬科目進(jìn)一步分類后的項(xiàng)目，是設(shè)置明細(xì)賬戶的依據(jù)。明細(xì)科目按其反映內(nèi)容的詳略，又分為一級明細(xì)科目和二級明細(xì)科目。二、行政單位會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容 如表11：表11編號(hào)類別及名稱核算內(nèi)容一、資產(chǎn)101現(xiàn)金核算行政單位庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況。102銀行存款核算行政單位銀行存款的收、支、余存情況。103有價(jià)證券核算行政單位按照財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定購入的有價(jià)證券的增加、減少和結(jié)存情況104暫付款核算行政單

19、位在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人所發(fā)生的各項(xiàng)往來、尚未核銷的待結(jié)算款項(xiàng)。105庫存材料核算行政單位為滿足日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)大宗購入、未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)入庫存并陸續(xù)耗用的各種物資材料。106固定資產(chǎn)核算行政單位通過購入、調(diào)入、自行建造、接受捐贈(zèng)等渠道所形成的固定資產(chǎn)原價(jià)。107零余額賬戶用款額度核算行政單位收到的零余額賬戶用款額度。115財(cái)政應(yīng)返還額度核算財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)結(jié)余資金的注銷與返還情況。二、負(fù)債201應(yīng)繳預(yù)算款核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按規(guī)定取得的應(yīng)繳入財(cái)政預(yù)算的各項(xiàng)收入款項(xiàng)。202應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。203暫存款

20、核算行政單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）核算向職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)。212應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼核算向職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼。213應(yīng)付其他個(gè)人收入核算向職工發(fā)放的除“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”以外的其他個(gè)人收入。三、凈資產(chǎn)301固定基金核算行政單位通過購入、調(diào)入、自行建造、接受捐贈(zèng)等各種途徑形成的固定資產(chǎn)所占用的基金。303結(jié)余核算行政單位年度各項(xiàng)收入與支出相抵后的累計(jì)余額。四、收入401撥入經(jīng)費(fèi)核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。404預(yù)算外資金收入核算行政單

21、位收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。407其他收入核算行政單位除上述收入之外其他資金收入的情況。五、支出501經(jīng)費(fèi)支出核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。三、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容 如表12表 12編號(hào)類別及名稱核算內(nèi)容一、資產(chǎn)101現(xiàn)金核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金102銀行存款核算事業(yè)單位銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。103零余額賬戶用款額度核算事業(yè)單位收到的零余額賬戶用款額度。105應(yīng)收票據(jù)核算事業(yè)單位因從事

22、經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。106應(yīng)收賬款核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。108預(yù)付賬款核算按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。110其他應(yīng)收款核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、贊付款項(xiàng)。115材料核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。116產(chǎn)成品核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。117對外投資核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資。120固定資產(chǎn)核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。124無形資產(chǎn)核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。125財(cái)

23、政應(yīng)返還額度核算財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)結(jié)余資金的注銷與返還情況。二、負(fù)債201借入款項(xiàng)核算事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。202應(yīng)付票據(jù)核算事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票。203應(yīng)付賬款核算事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。204預(yù)收賬款核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。207其他應(yīng)付款核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。208應(yīng)繳預(yù)算款核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入。209應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。210應(yīng)交稅金核算事業(yè)單位應(yīng)繳納

24、的各種稅金。211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）核算向職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)。212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼核算向職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼。213應(yīng)付其他個(gè)人收入核算向職工發(fā)放的除“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”以外的其他個(gè)人收入三、凈資產(chǎn)301事業(yè)基金核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。302固定基金核算事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入（有所有權(quán)的）、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金303專用基金核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。306事業(yè)結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支、?？钍罩飧黜?xiàng)收支相抵后的余額。307經(jīng)營結(jié)余

25、核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。308結(jié)余分配核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。四、收入401財(cái)政補(bǔ)助收入核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位投入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。403上級補(bǔ)助收入核算事業(yè)單位收到單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。404撥入?？詈怂闶聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。405事業(yè)收入核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。409經(jīng)營收入核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。412附屬單位繳款核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項(xiàng)。4

26、13其他收入核算事業(yè)單位除上述各項(xiàng)收入以外的收入。五、支出502撥出?？詈怂阒鞴懿块T或上級單位撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。503專款支出核算由財(cái)政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)504事業(yè)支出核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。505經(jīng)營支出核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本。509成本費(fèi)用核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項(xiàng)費(fèi)用。512銷售稅金核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。516

27、上繳上級支出核算附屬于上級單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。517對附屬單位補(bǔ)助核算事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。四、會(huì)計(jì)科目的使用要求（1）總賬科目使用要求：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的總賬科目，由財(cái)政部統(tǒng)一制定，是匯總和檢查行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的全國統(tǒng)一指標(biāo)。因此，各會(huì)計(jì)主體原則上應(yīng)使用會(huì)計(jì)制度規(guī)定的統(tǒng)一科目，不需用的科目可以不用，不得隨意自更改科目名稱。（2）科目編號(hào)的使用要求： 為了便于對會(huì)計(jì)科目排列，便于制單、記賬、查賬、報(bào)賬和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化

28、，會(huì)計(jì)制度中為每一總賬科目都編有固定的號(hào)碼，稱為會(huì)計(jì)科目編號(hào)。各行政事業(yè)單位在使用會(huì)計(jì)科目編號(hào)時(shí)，應(yīng)與會(huì)計(jì)科目名稱同時(shí)使用?？梢灾皇褂脮?huì)計(jì)科目名稱，不使用科目編號(hào)，但不得只填科目編號(hào)，不寫科目名稱。第一章 行政單位會(huì)計(jì) 第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算一、現(xiàn)金的核算 行政單位為核算庫存現(xiàn)金的增減結(jié)余情況應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目，其借方反映庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末借方余額反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。 現(xiàn)金收付的各種原始憑證，均由出納人員每日按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐月連續(xù)編號(hào)，并根據(jù)原始憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫

29、存數(shù)核對，做到賬賬相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報(bào)表”?！竞怂銓?shí)務(wù)】某文化局2011年11月份發(fā)生以下現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)： 1、5日，用現(xiàn)金1330元購買零星辦公用品。 借 經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公費(fèi) 1330 貸 現(xiàn)金 1330 2、10日，將現(xiàn)金5000元送存銀行 借 銀行存款 5000 貸 現(xiàn)金 5000 3、20日，處理廢舊報(bào)刊雜志取得現(xiàn)金200元 借 現(xiàn)金 200 貸 其他收入 200 二、銀行存款的核算 行政單位為核算銀行存款的增減情況應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，其借方反映銀行存款的增加數(shù)，貸方反映銀行存款的減少數(shù)，期末借方余額表示行政單位銀行存款的結(jié)余數(shù)額?！竞怂銓?shí)務(wù)】某市文化局2011年11月份發(fā)

30、生下列銀行存款增減業(yè)務(wù)： 1、3日，開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品3200元，直接使用。 借 經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公費(fèi) 3200 貸 銀行存款 3200 2、5日，收到上級撥入的正常經(jīng)費(fèi)350000元 借 銀行存款 350000 貸 撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 350000 三、零余額賬戶用款額度的核算 行政單位為了核算財(cái)政授權(quán)支付方式下收到的用款額度的增減及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，其借方登記收到的限額數(shù)，貸方登記限額的支用數(shù)，期末借方余額反映限額的結(jié)余數(shù)。 【核算實(shí)務(wù)】某市文化局2011年11月份發(fā)生下列零余額賬戶用款額度的增減業(yè)務(wù)： 1、10日，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書，按

31、本季度分月用款計(jì)劃下達(dá)本月零余額賬戶用款額度為50 000元。 借 零余額賬戶用款額度 50 000 貸 撥入經(jīng)費(fèi)基本支出財(cái)政授權(quán)支付 50 000 2、12日，開出現(xiàn)金支票從零余額賬戶提取現(xiàn)金5 000元備用。 借 現(xiàn)金 5 000 貸 零余額賬戶用款額度 5 000四、暫付款的核算 暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)，報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。行政單位對各種暫付款項(xiàng)應(yīng)加強(qiáng)管理，及時(shí)催收繳回，以免長期掛賬不報(bào)。行政單位發(fā)生暫付款時(shí)，借記“暫付款”科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，貸記“暫付款”科目。【核

32、算實(shí)務(wù)】 某市文化局2011年11月份發(fā)生下列暫付款的增減業(yè)務(wù)。 1、5日，開出轉(zhuǎn)賬支票，給某商廈預(yù)付購買辦公設(shè)備價(jià)款5 000元。 借 暫付款 某商廈 5 000 貸 銀行存款 5 000 2、10日，上述設(shè)備到貨，總價(jià)值10 000元，用銀行轉(zhuǎn)賬支付不足款項(xiàng)。 借 經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)備購置 10 000 貸 暫付款某商廈 5 000 銀行存款 5 000 同時(shí) 借 固定資產(chǎn) 10 000 貸 固定基金 10 000 3、10日，李明浩出差預(yù)借差旅費(fèi)3 000元。 借 暫付款李明浩 3 000 貸 現(xiàn)金 3 0004、15日，李明浩出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)2 000元，余款1 000元退回。

33、 借 經(jīng)費(fèi)支出基本支出差旅費(fèi) 2 000 現(xiàn)金 1 000貸 暫付款李明浩 3 000 5、17日，將20 000元自籌資金劃到政府采購資金專戶，用于購買某項(xiàng)專用設(shè)備。 借 暫付款政府采購款 20 000 貸 銀行存款 20 000 6、22日，上述設(shè)備到貨，總價(jià)款40 000元，財(cái)政預(yù)算資金承擔(dān)20 000元。設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收投入使用。 借 經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)備購置 40 000 貸 暫付款政府采購 20 000 撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 20 000 同時(shí) 借 固定資產(chǎn) 40 000 貸 固定基金 40 000 五、材料的核算 行政單位的庫存材料是指大宗購入進(jìn)入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料，購入驗(yàn)收

34、入庫時(shí)，按購入價(jià)入賬。購人數(shù)量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購人數(shù)直接列支，不作庫存材料核算。 購入材料并已驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目；領(lǐng)用出庫時(shí)，貸記本科目。本科目借方余額反映行政單位材料的實(shí)際庫存金額。 本科目應(yīng)按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料入庫單、出庫單逐筆登記。 【核算實(shí)務(wù)】 某市文化局2011年12月份發(fā)生下列有關(guān)材料的增減業(yè)務(wù)。 1、3日，用正常經(jīng)費(fèi)購入辦公用材料一批，價(jià)款7500元，購入過程發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)100元。以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫。借 庫存材料 7 500 經(jīng)費(fèi)支出基本支出 100 貸 銀行存款 7 600 2、5日，為完成某專項(xiàng)行政任務(wù)，用上級撥入專

35、項(xiàng)資金購入專用材料一批，價(jià)款8 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料驗(yàn)收入庫。 借 庫存材料 8 000 經(jīng)費(fèi)支出 項(xiàng)目支出 500 貸 銀行存款 8 500 3、6日，收到政府采購部門統(tǒng)一采購的某材料一批，價(jià)值4 500元，材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)財(cái)政部門開具的撥款通知書入賬。 借 庫存材料 4 500 貸 撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 4 500 4、10日，辦公室領(lǐng)用辦公材料一批，經(jīng)計(jì)算價(jià)格1 200元。 借 經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公材料 1 200 貸 庫存材料 1 200六、固定資產(chǎn)的核算 行政單位固定資產(chǎn)的增加有三個(gè)主要的資金來源：一是經(jīng)常性收入中可用于設(shè)備購置的資金；二是撥入的專項(xiàng)

36、收入；三是基本建設(shè)資金。除此之外，行政單位還可能因外界捐贈(zèng)或盤盈而增加固定資產(chǎn)。使用經(jīng)常性收入或?qū)ｍ?xiàng)收入購建固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的各項(xiàng)開支應(yīng)列入相應(yīng)支出科目，如“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出”科目或“經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出”科目，購建完成時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。使用基本建設(shè)資金購建固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)的開支在行政單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)體系中核算，日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)體系中不作核算。在基建完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政單位接收有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐

37、贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。對接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及有關(guān)關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)等，一方面應(yīng)記入有關(guān)支出科目，同時(shí)，也應(yīng)補(bǔ)充記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目?！竞怂銓?shí)務(wù)】某市文化局2011年12月份發(fā)生下列固定資產(chǎn)的增減核算。1、10日，新建辦公樓一棟，總造價(jià)60 000 000元，工程已經(jīng)決算，辦公樓交付使用。 借 固定資產(chǎn) 60 000 000 貸 固定基金 60 000 0002、11日，購買一臺(tái)計(jì)算機(jī)，價(jià)款6 500元，用銀行轉(zhuǎn)賬支付，貨已驗(yàn)收。 借 經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)備購置 6 500 貸 銀行存款 6 500同時(shí) 借 固定資

38、產(chǎn) 6 500 貸 固定基金 6 500 3、以政府采購方式購入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款30 000元，運(yùn)雜費(fèi)2 000元，安裝調(diào)試費(fèi)3 000元，全部由財(cái)政預(yù)算資金支付。 借 經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)備購置 35 000 貸 撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 35 000同時(shí) 借 固定資產(chǎn) 35 000 貸 固定基金 35 0004、收到捐贈(zèng)的工具車一輛，同類工具車市場價(jià)格為127 000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)8 000元以銀行存款支付。 借 經(jīng)費(fèi)支出基本支出專用設(shè)備購置 8 000 貸 銀行存款 8 000 同時(shí) 借 固定資產(chǎn) 135 000 貸 固定基金 135 0005、經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，將一臺(tái)原值為85 000元的就工

39、具車出售，售款20 000元已轉(zhuǎn)存銀行賬戶。借 固定基金 85 000 貸 固定資產(chǎn) 85 000 借 銀行存款 20 000 貸 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20 000二、行政單位負(fù)債的核算 一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算 行政單位會(huì)計(jì)為核算按規(guī)定代收的納入預(yù)算管理的應(yīng)繳入國庫的各項(xiàng)非稅收入，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。行政單位收到應(yīng)繳國庫的各項(xiàng)非稅收入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳國庫時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。平時(shí)貸方余額反映繳未繳數(shù)，年終應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)收款項(xiàng) 的類別設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)繳預(yù)算款的來源主要包括如下幾項(xiàng)： (1)行政性收費(fèi)收入是指按照國家規(guī)定，行政管理部門為發(fā)

40、放各種證照、簿冊而向有關(guān)的個(gè)人和單位收取的工本費(fèi)及手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)、企業(yè)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。 (2)罰沒收入指國家各級司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門依法查處應(yīng)上繳國庫的各項(xiàng)罰沒收入和沒收物品的變價(jià)收入等。 (3)應(yīng)上繳國庫的無主財(cái)物的變價(jià)收入。 (4)執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回應(yīng)上繳國庫的贓款和贓物的變價(jià)收入。 (5)其他按照預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的各項(xiàng)收入。 (6)納入預(yù)算管理的基金收入?！竞怂銓?shí)務(wù)】某市文化局2011年12月發(fā)生下列應(yīng)繳預(yù)算款的增減業(yè)務(wù)。1將追回的贓物變價(jià)出售后取得的收入5000元存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 50002將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財(cái)政 借：應(yīng)繳

41、預(yù)算款 5 000 貸：銀行存款 5 000二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算行政單位會(huì)計(jì)核算按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)非稅收入，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。行政單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)非稅收入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)，年終應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政單位代收的非稅收入上繳財(cái)政專戶的形式有三種，不同形式的會(huì)計(jì)核算方法不同，下面分別說明。1、實(shí)行代收款項(xiàng)余額上繳財(cái)政專戶的單位取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目；上

42、繳財(cái)政專戶時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到財(cái)政返還的款項(xiàng)時(shí)，借記，“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目【核算實(shí)務(wù)】某市文化局非稅收入資金實(shí)行全額上繳財(cái)政專戶的形式，2011年12月發(fā)生下列應(yīng)繳財(cái)政專戶款的增減業(yè)務(wù)。1收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的收費(fèi)資金80 00元。 借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 8 0002將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 8 000 貸：銀行存款 8 0003收到財(cái)政專戶返還的資金5 000元借：銀行存款 5 000 貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政專戶撥款 5 0002、實(shí)行非稅收入按比例上繳財(cái)政專戶的單位收到非稅收入時(shí)，應(yīng)按確定的留

43、解比例計(jì)算出應(yīng)上繳和應(yīng)留用的數(shù)額，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，按應(yīng)上繳的數(shù)額貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，按應(yīng)留用的數(shù)額貸記“預(yù)算外資金收入”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目?！竞怂銓?shí)務(wù)】某市文化局代收非稅收入實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶的形式，財(cái)政部門核定的上繳比例為70%，留用比例為30%。2011年12月發(fā)生下列應(yīng)繳財(cái)政專戶款的增減業(yè)務(wù)。（1）收到應(yīng)按比例上繳財(cái)政專戶的收費(fèi)資金10 000元 應(yīng)上繳財(cái)政專戶的部分=10 000×70% = 7 000（元） 單位留用的部分 = 10000×30% = 3000（元） 借：銀行存款 10 000

44、 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 7 000 預(yù)算外資金收入 3 000（2）將上述應(yīng)上繳財(cái)政專戶的資金7 000元上繳財(cái)政專戶。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 7 000 貸：銀行存款 7 0003、實(shí)行按非稅收支結(jié)余的一定比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位平時(shí)收到預(yù)算外收入時(shí)，直接作為預(yù)算外資金收入處理，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目；定期計(jì)算出非稅收支結(jié)余的應(yīng)上繳財(cái)政專戶數(shù)時(shí)，借記“預(yù)算外資金收入”科目；貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目?！竞怂銓?shí)務(wù)】某市文化局預(yù)算外收費(fèi)資金實(shí)行按收支結(jié)余的一定比例上繳財(cái)政專戶的形式，財(cái)政部門核定的上繳比例為

45、50%。2011年12月發(fā)生下列應(yīng)繳財(cái)政專戶款的增減業(yè)務(wù)。（1）收到應(yīng)按收支結(jié)余上繳財(cái)政專戶的收費(fèi)資金6 000元借：銀行存款 6 000 貸：預(yù)算外資金收入 6 000（2）年終，計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為2 000元，其中1 000元應(yīng)上繳財(cái)政專戶。 借：預(yù)算外資金收入 1 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 1 0003將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 1 000 貸：銀行存款 1 000三、暫存款的核算暫存款是指行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付未付等待結(jié)算的款項(xiàng)。包括接受其他單位委托代管的經(jīng)費(fèi)及單位內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)，如個(gè)人住房資金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。對于暫存款，應(yīng)及時(shí)清理結(jié)賬，應(yīng)轉(zhuǎn)作收入的，

46、要及時(shí)轉(zhuǎn)入收入科目，應(yīng)上繳的要及時(shí)上繳，應(yīng)支付的要及時(shí)支付，應(yīng)報(bào)銷的要及時(shí)報(bào)銷，年終原則上要全部結(jié)清。行政單位會(huì)計(jì)為核算日常發(fā)生的各種應(yīng)付暫存款的增減變化情況，應(yīng)設(shè)置“暫存款”科目。該科目貸方記應(yīng)付及暫存款的發(fā)生數(shù)，借方記結(jié)算或退還應(yīng)付及暫存款數(shù)。余額在貸方，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。該科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬?！竞怂銓?shí)務(wù)】某市文化局2011年11月發(fā)生下列存款的增減業(yè)務(wù)。1收到800元現(xiàn)金，暫時(shí)無法確定該款項(xiàng)的性質(zhì)。 借：現(xiàn)金 800 貸：暫存款性質(zhì)不明款 8002購入日常辦公用材料一批，價(jià)款5 600元，尚未付款。以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元。材料價(jià)款部分： 借：庫存材料 5 60

47、0 貸：暫存款某單位 5 600運(yùn)雜費(fèi)部分： 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公費(fèi)（商品和服務(wù)支出） 100 貸：現(xiàn)金 1003開出轉(zhuǎn)賬支票，支付所欠上述某單位的材料款5 600. 借：暫存款某單位 5 600 貸：銀行存款 5 6004經(jīng)核實(shí)，上述性質(zhì)不明的800元款項(xiàng)是所屬單位將應(yīng)直接繳入財(cái)政專戶的資金錯(cuò)繳到單位，予以退還。 借：暫存款性質(zhì)不明款 800 貸：銀行存款 800四、應(yīng)付工資及津貼補(bǔ)貼等的核算按照財(cái)政部行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的規(guī)定，行政單位在負(fù)債類科目下增設(shè)“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目?！皯?yīng)付工資（離退休費(fèi)）”科目，

48、核算向職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)；“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”科目，核算向職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼；“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，核算向職工發(fā)放的除應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼以外的其他個(gè)人收入。行政單位在增設(shè)上述三個(gè)科目后，“暫存款“科目不再核算新增科目核算的內(nèi)容。期末相應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“負(fù)債部類”下列示“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、 “應(yīng)付其他個(gè)人收入”項(xiàng)目。在“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、 “應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目下按“在職人員”“離休人員”“退休人員”設(shè)二級科目進(jìn)行明細(xì)核算?！竞怂銓?shí)務(wù)】某市文化局2011年12月發(fā)

49、生下列應(yīng)付工資及津貼補(bǔ)貼業(yè)務(wù)。1根據(jù)人事部門提供的工資表，本月應(yīng)付在職職工基本工資56 000元，地方津貼30 000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本工資（工資福利支出） 56 000 津貼補(bǔ)貼（工資福利支出） 30 000 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）在職人員 56 000 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼在職人員 30 0002收到工資統(tǒng)發(fā)代理銀行發(fā)放本月在職人員基本工資和津貼的有關(guān)憑證。借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）在職人員 56 000 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼在職人員 30 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出財(cái)政直接支付 86 000第二節(jié) 行政單位收入、支出及凈資產(chǎn)的核算一、收入核算行政單位的收入是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入