外資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)稅收管理存在的問題及建議(一)

1、外資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)稅收管理存在的問題及建議 一隨著我國對(duì)外開放的不斷擴(kuò)大，外商投資企業(yè)紛紛以各種形式在我國 設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。到目前為止，以外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的形式在梧州 市設(shè)立，并已辦理稅務(wù)登記的共有 53 戶，繳納的稅種有增值稅和外商 投資企業(yè)所得稅。一般來說，對(duì)外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理，按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī) 定主要有兩種方法： 一是對(duì)于采取 “獨(dú)立核算 的分支機(jī)構(gòu)， 無論其總機(jī) 構(gòu)是否同在一地，凡屬于征收增值稅為主營業(yè)務(wù)范圍的，要求其每月 按稅法規(guī)定申報(bào)增值稅，每季按規(guī)定填報(bào)外商投資企業(yè)所得稅納稅申 報(bào)表并附送會(huì)計(jì)報(bào)表。二是采取“非獨(dú)立核算 經(jīng)營方式的分支機(jī)構(gòu)：1 分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)在同一地

2、的，由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅、外商 投資企業(yè)所得稅； 2總機(jī)構(gòu)在異地外省的，分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)厣?報(bào)繳納增值稅， 所得稅那么由其總機(jī)構(gòu)在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總申報(bào)繳納。 從近年來的工作實(shí)踐中，我們感到這種管理方式存在以下幾方面的問 題：1. 未能及時(shí)確認(rèn)外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)是 “獨(dú)立核算 還是 “非獨(dú)立核 算。，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。準(zhǔn)確認(rèn)定外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的核算方式，是管理好外商投資企業(yè) 分支機(jī)構(gòu)，防止稅款流失的關(guān)鍵。但由于外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)與其分 支機(jī)構(gòu)在辦領(lǐng)工商營業(yè)執(zhí)照時(shí)，工商部門頒發(fā)的皆為 “中華人民共和國 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照 ，明確規(guī)定總機(jī)構(gòu)為獨(dú)立的法人資格企業(yè)，核算方 式是“獨(dú)立核算

3、；而分支機(jī)構(gòu)為非法人資格， 核算方式那么沒有確認(rèn)。 因 而在辦理稅務(wù)登記證時(shí)，分支機(jī)構(gòu)的核算方式由企業(yè)自填。這就使得 稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)，容易造成征管漏洞。 如某外商投資的房地產(chǎn)開發(fā)公司新設(shè)立了一家酒店和一家機(jī)械設(shè)備安 裝公司，該公司在辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)注冊(cè)登記證時(shí)，在填寫 “外商投資 企業(yè)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記表 的工程 “是否獨(dú)立核算 一欄中，填的是“獨(dú)立 核算。開業(yè)后稅務(wù)人員要求這兩戶分支機(jī)構(gòu)按季申報(bào)所得稅，但這兩 戶分支機(jī)構(gòu)并未按時(shí)申報(bào)納稅。當(dāng)稅務(wù)人員按稅法有關(guān)規(guī)定對(duì)這兩戶 分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行罰款處理時(shí)， 企業(yè)有關(guān)人員那么解釋說是 “非獨(dú)立核算 企業(yè)， 其所得稅已由總公司匯總申報(bào)。稅務(wù)人

4、員指出企業(yè)自行填報(bào)的核算方 式是 “獨(dú)立核算 時(shí)，企業(yè)有關(guān)人員解釋說是辦證人員誤填的。 由于無法確認(rèn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的核算方式，所以當(dāng)分支機(jī)構(gòu)有盈利，而 總機(jī)構(gòu)是虧損時(shí)，其分支機(jī)構(gòu)的盈利額總被用以與總機(jī)構(gòu)的虧損額相 抵，在總機(jī)構(gòu)的帳上反映出總的虧損，不用繳納所得稅。所以，對(duì)企 業(yè)核算方式確實(shí)認(rèn)是防止稅款流失，杜絕 “合理避稅 的關(guān)鍵。2. 難以掌握采取 “非獨(dú)立核算。方式的分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入，難以準(zhǔn)確 核定企業(yè)的 兩稅 “及所得稅。采取“非獨(dú)立核算 方式的分支機(jī)構(gòu)， 假設(shè)是與總機(jī)構(gòu)在同一地的， 其經(jīng)營 情況尚可通過總機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解。但分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)不在同一地的， 如分支機(jī)構(gòu)在外省時(shí)， 對(duì)分支機(jī)構(gòu)的

5、經(jīng)營情況， 稅務(wù)人員就不好掌握。如某一藥業(yè)在外省設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營部，其經(jīng)營方式為 “非獨(dú)立核算 ，該經(jīng)營部銷售貨物繳納的增值稅已由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收， 而所得稅那么由總公司匯總申報(bào)。但該分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得，是盈利或 虧損，費(fèi)用及本錢的具體數(shù)據(jù)，總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)只能憑總公司 申報(bào)遞交的匯總表進(jìn)行核實(shí)。假設(shè)要對(duì)其填列數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)， 那么要花大量人力、財(cái)力到分支機(jī)構(gòu)所在地才有可能查證，由此增加了 稅收本錢。3. 難以及時(shí)監(jiān)控外商投資企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。 一般情況下，外商投資企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，需要到工商行政管理部門 辦理有關(guān)分支機(jī)構(gòu)工商營業(yè)執(zhí)照等事項(xiàng)。工商部門辦理分支機(jī)構(gòu)營業(yè) 執(zhí)照

6、有兩種情況： 一是分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)在同一地、 市的，由同一地、 市的工商行政管理部門頒發(fā)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照，并同時(shí)更換總公司營 業(yè)執(zhí)照，在執(zhí)照內(nèi)容上增加新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)名稱；二是分支機(jī)構(gòu)設(shè) 在異地的，總機(jī)構(gòu)所在地工商行政管理部門出具該公司在外地增設(shè)分 支機(jī)構(gòu)的批文，由該公司去異地分支機(jī)構(gòu)所在地工商行政管理部門辦 理工商營業(yè)執(zhí)照，并同時(shí)換發(fā)總公司營業(yè)執(zhí)照。但由于局部外商投貿(mào) 企業(yè)人員法律觀念不強(qiáng)，或出于某種原因，在辦理分支機(jī)構(gòu)工商執(zhí)照 后，未及時(shí)到分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證，再加上 工商行政管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏橫向聯(lián)系，在給企業(yè)辦理增設(shè) 分支機(jī)構(gòu)手續(xù)后，未及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)增設(shè)分支機(jī)構(gòu)的情況，導(dǎo) 致稅務(wù)機(jī)關(guān)未能及時(shí)了解并監(jiān)控分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，造成稅收 征管出現(xiàn)滯后。在梧州市，有的企業(yè)在外省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)將近一年， 稅務(wù)機(jī)關(guān)只是通過每年一次的稅務(wù)登記證聯(lián)合年審檢查，才查出該企