成本、費用報表分析報告

1、16 / 17第三章成本、費用報表分析本章提要成本費用水平的高低與企業(yè)的收益性和獲利能力的大小有著在聯(lián)系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一條重要途徑就是加攝成本管理。本章以降低成本費用水平為主線，以成本費用報表為主要信息來源，闡述了成本費用報表的意義、種類；成本費用報表分析的重點容；成本費用報表分析的基本方法；成本費用報表分析應(yīng)注意的問題。第一節(jié)費用和產(chǎn)品成本的概念費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益流出，包括生產(chǎn)費用和期間費用。企業(yè)發(fā)生的各項費用中，凡是在一定時期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生或支出的耗費，稱為生產(chǎn)費用；凡是為某生產(chǎn)經(jīng)營期間而發(fā)生或支出的，為了維持一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的費用為期間費

2、用。一、制造成本的分類典型的制造企業(yè)購買原材料并通過生產(chǎn)將這些原材料轉(zhuǎn)化成完工產(chǎn)品。這一從原材料到完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生于對工人和機器的使用。依照公認(rèn)會計原則，一件產(chǎn)品的成本包括：1原材料成本；2直接生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工成本；3其他生產(chǎn)成本即間接生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造費用的合理分?jǐn)偂？傊牧?、人工、產(chǎn)品制造費用構(gòu)成了一件產(chǎn)品的完全生產(chǎn)成本。對于具體的某個成本項目應(yīng)該歸為產(chǎn)品成本還是期間成本，各公司的觀點存在分歧。一些公司將輔助生產(chǎn)過程如：生產(chǎn)管理，人力資源管理，工業(yè)工程，設(shè)備維護(hù)和產(chǎn)品成本該算等過程中發(fā)生的成本作為產(chǎn)品制造費用，從而歸為產(chǎn)品成本。而另一些公司則把其中一些或全部的輔助職能過程中發(fā)生的

3、成本當(dāng)作期間成本。制造業(yè)公司將發(fā)生的某些成本劃歸為期間成本還是產(chǎn)品成本。對其報告的凈收益有很大影響。期間成本是成本所發(fā)生期間的費用。而產(chǎn)品成本一開始就要增加到主體的資產(chǎn)總額中，直到產(chǎn)品售出時，產(chǎn)品成本才會對收益產(chǎn)生影響，而這可能要比成本發(fā)生的會計期間晚。與銷售相關(guān)的存貨越多，從產(chǎn)品成本發(fā)生到對收益產(chǎn)生影響的時間間隔越長。，都是期間成本。因此，發(fā)生在給定期 而在制造業(yè)公司里，人工成本和其他 ,只有在包含這些成本的貨物被銷售,它們的成本被直接追溯到了所生產(chǎn)商業(yè)公司的全部成本，除商品存貨的取得成本外間的所有人工成本和其他經(jīng)營成本都影響期間收益。與制造過程相聯(lián)系的成本，開始時都只影響存貨價值時，制造成

4、本才會影響期間收益。1 .直接材料一一生產(chǎn)中使用的原材料和零部件的產(chǎn)品上。2 .直接人工一一徒手或使用機器進(jìn)行生產(chǎn)，其努力被直接追溯到他們所生產(chǎn)的產(chǎn)品中的工人的工資和其他工資性費用。3 .制造費用一一一個總括性類別。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本。例如工廠設(shè)備、管理人員工資、設(shè)備修理和機器折舊等。注意到制造成本并不立即記為當(dāng)期費用這一點十分重要。相反，它們是生產(chǎn)存貨的成本，并且在存貨被售出以前都保留在資產(chǎn)負(fù)債表上。因此，制造成本經(jīng)常被稱為產(chǎn)品成本或存貨成本。二、產(chǎn)品成本和期間費用"產(chǎn)品成本"和"期間費用”這兩個術(shù)語對于說明制造成本和經(jīng)營費用的區(qū)

5、別是很有幫助的。在制造環(huán)境下，產(chǎn)品成本是那些為制造存貨所發(fā)生的費用。這樣，在相關(guān)產(chǎn)品被售出前，產(chǎn)品成本代表著存貨。由此，它們被作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以報告。當(dāng)產(chǎn)品最終售出時，產(chǎn)品成本從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)移到利潤表中。在利潤表中，產(chǎn)品成本被作為主營業(yè)務(wù)成本從收入中扣除。制造成本是生產(chǎn)存貨的成本，它是一項資產(chǎn)。因此，這些支出被稱為成本而不是費用。未耗用完的成本是資產(chǎn)；已耗用完的成本是費用。同一段時間相聯(lián)系，而不是和存貨的生產(chǎn)相聯(lián)系的經(jīng)營費用被稱為期間費用。期間費用被直接記入費用。這樣處理是假定當(dāng)費用發(fā)生時，其收益已在同期完全確認(rèn)。期間費用包括所有的銷售費用、總務(wù)及管理費用、利息費用和所得稅費用等。總

6、之，在期間費用被分類為公司毛利的減項，在利潤表中同主營業(yè)務(wù)成本分別列示。產(chǎn)品成本和期間費用在財務(wù)報表中的流轉(zhuǎn)如圖31所示。資產(chǎn)負(fù)債表采購成本或流動資產(chǎn)：制造成本>發(fā)生時存貨*貨品銷售時利潤表收入期間費用銷貨成本經(jīng)營費用和毛利所得稅>發(fā)生時費用凈收益圖3-1產(chǎn)品成本和期間費用在財務(wù)報表中的流轉(zhuǎn)成本費用報表是以企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用核算的賬簿為依據(jù)，定期編制，反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用水平及構(gòu)成情況的數(shù)字形式的書面報告。成本和費用是企業(yè)管理水平的綜合反映，企業(yè)再生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)的組織、銜接是否平衡，財產(chǎn)物資是否充分利用，各項管理是否到位，都會在企業(yè)的成本費用水平中體現(xiàn)出

7、來。因此，成本費用報表的分析是會計報表分析的重要組成部分。目前，我國有些企業(yè)成本管理基礎(chǔ)工作比較薄弱，各項費用計劃不完整，定額老化，甚至人為估計成本，導(dǎo)致利潤虛假。為此，經(jīng)營管理者在閱讀和分析成本費用報表時，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合企業(yè)成本費用管理的現(xiàn)狀，重點注意以下方面：1 .了解企業(yè)成本費用計劃的執(zhí)行情況；分析成本費用的計劃或定額是否符合現(xiàn)實核算的要求。2 .分析成本費用計劃完成或未完成的原因，找出主要影響因素，總結(jié)成本費用管理中取得的成績，進(jìn)一步強化成本費用管理，不斷提高管理水平。3 .分析有關(guān)指標(biāo)，尋求進(jìn)一步降低成本費用的有效途徑和措施，合理地確定責(zé)任成本中心和控制指標(biāo)，挖掘潛力，不斷提高經(jīng)濟效益

8、。4 .分析成本費用的發(fā)展趨勢，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策、制定成本費用計劃、確定目標(biāo)利潤提供依據(jù)。5 .了解企業(yè)在成本費用管理中存在哪些問題，是否有進(jìn)行虛假的成本費用核算，計算虛假利潤的行為存在。應(yīng)該強調(diào)的是，成本費用報表不是對外報送或公布的報表，它是企業(yè)的部報表，為企業(yè)部的經(jīng)營管理者服務(wù)。因此，成本費用報表的種類、格式、報表項目和編制方法，都由企業(yè)自定，財政部沒有統(tǒng)一規(guī)定。本書以工業(yè)企業(yè)為例，對成本費用報表進(jìn)行說明，成本類報表一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；費用類報表一般包括制造費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表、財務(wù)費用明細(xì)表、營業(yè)費用明細(xì)表。第二節(jié)成本報表分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析產(chǎn)品生產(chǎn)

9、成本表是反映企業(yè)在一定時期生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。該表應(yīng)按月定期編制，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。設(shè)置這報表的目的是反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的成本情況，這里的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分?？杀犬a(chǎn)品是指企業(yè)上一年度正式生產(chǎn)過，具有上年成本資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年成本資料的產(chǎn)品。一產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式見表31。表3-1產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位：200X年12月單位：元實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本本本上本本本年按上按本本按上按本本月年年年月累年實月年實年計累實計實計際平劃單實際平劃單實產(chǎn)品名

10、稱里計際劃際實均單位成際均單位成際單平際位成本計位成本計位均平本計算本計算均算算(6);=(10)=(11)=(12)=*(4)*(2)*(4)*可比產(chǎn)品合計640006220062360793000770800773340其中：甲件120150030029)5297，298:；6000354003564045000442500447000乙件80980350335334333:>80002680026720343000328000326340不口比產(chǎn)品合計3070031340一35425357900其中：丙件2202600一110112111一2420024640一2860002886

11、00丁件1001050一656766一65006700一6825069300全部商品產(chǎn)品640009290093700793000112505101131240二產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析容與方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的重點是可比產(chǎn)品，在企業(yè)年初制定白成本計劃中，對可比產(chǎn)品都規(guī)定其成本降低任務(wù)，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析首先應(yīng)分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。分析的方法是首先計算出可比產(chǎn)品成本的本期實際降低額和降低率，然后與計劃降低額和計劃降低率進(jìn)行比較。1 .計算可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率。可比產(chǎn)可比產(chǎn)品按上年實際本年累品成本=平均單位成本計算的-計實際降低額本年累計總成本總成本可比產(chǎn)可比產(chǎn)品成

12、本降低額品成本=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的M00%降低率本年累計總成本代入表31中的數(shù)字，可比產(chǎn)品成本降低額為：793000773340=19660元可比產(chǎn)品成本降低率為:19660793000計劃成本降低額計劃成本降低率=2.5%M00%2 .計算實際與計劃的差異本年計劃降低40000元；本年計劃降低率4%X計劃上年實際_本年計劃“產(chǎn)量"單位成本一單位成本X100%計劃成本成本降低額2計劃產(chǎn)量X上年實際單位成本降低額的差異=實際降低額一計劃降低額降低率的差異=實際降低率一計劃降低率代入表31中的數(shù)字，降低額的差異為:1966040000=20340降低率的差異為：2.5%

13、4%=-1.5%3 .分析產(chǎn)生差異的原因。分析產(chǎn)生差異的原因時，主要分析三個因素，即產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品產(chǎn)量變動。這三個因素對可比產(chǎn)品成本降低額和降低率有不同的影響，其中，產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動既影響降低額，又影響降低率；產(chǎn)品產(chǎn)量變動只影響降低額，不影響降低率這是因為，可比產(chǎn)品成本的實際降低額和降低率都是根據(jù)實際產(chǎn)量計算的，計算成本降低率時，分子和分母都使用相同的產(chǎn)量。因此，影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品產(chǎn)量變動；影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品單位成本變動和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動。在分析產(chǎn)生差異的原因

14、時，應(yīng)分別從這些因素入手進(jìn)行分析。1產(chǎn)品單位成本變動的影響。1對降低額的影響。770800773340=2540元上式的計算說明，由于單位成本升高，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了2540元,也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品單位成本變動的占了2540元。4 對降低率的影響。上式的計算說明，由于單位成本升高，使可比產(chǎn)品成本降低率差0.32%未完成降低任務(wù)。2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響。1 對降低率的影響。1.5%0.32%=1.18%上式之所以這樣計算的原因是，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動只影響降低額，不影響降低率，因此,影響降低率的因素只有產(chǎn)品單位成本變動和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動兩個。降低率未

15、完成計劃的總差異是1.5%,其中產(chǎn)品單位成本變動占了0.32%,乘U余的1.18%就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響了。2 對降低額的影響。793000M.18%=9357元上式的計算說明，由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了9357元，也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的占了9357元。3產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。20340-2540-9357=8443元產(chǎn)品產(chǎn)量變動只影響可比產(chǎn)品成本降低額，不影響降低率，上式的計算結(jié)果說明，由于產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生變動，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了8443元。也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品產(chǎn)量

16、變動的占了8443元。通過上述分析可以看到，該企業(yè)本年度可比產(chǎn)品成本沒有完成降低任務(wù)，單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動、產(chǎn)品產(chǎn)量變動都產(chǎn)生了影響，但其中影響比較大的因素是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動。應(yīng)進(jìn)一步分析變動的原因是市場變化的需要、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，還是在生產(chǎn)計劃制定上、均衡生產(chǎn)上存在問題，以進(jìn)一步強化管理。上述分析還可以采用另外的計算方法，列示如下，以供參考:1產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。產(chǎn)量變動對成本=匯實際計劃上年實際計劃成本>X降低額的影響<產(chǎn)量產(chǎn)量單位成本降低率<2>產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響。上年實品種結(jié)構(gòu)變動對成實際上年實際實際計劃單實際LM/、計劃成本=E<>

17、;-E<>-E<>x本降低額的影響產(chǎn)量單位成本產(chǎn)量位成本產(chǎn)量降低率成本品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影X品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響=響100%E<><3>產(chǎn)品單位成本變動的影響。產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影 響一“實際產(chǎn)量X :劃單位成實際單位成本>本產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響匯實際產(chǎn)量X上年實際單位成本>M00%除上述分析外，在對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表進(jìn)行分析時，還要注意分析企業(yè)對可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品的分類是否準(zhǔn)確，有無在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間故意升高或降低不可比產(chǎn)品成本，借以人為調(diào)整可比產(chǎn)品

18、成本的弄虛作假現(xiàn)象。例：根據(jù)下表32產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，計算填表33、34;并進(jìn)行產(chǎn)品成本分析。表32產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位：200X年12月單位：元產(chǎn)品名稱計量單位單位成本計劃成本本年總成本計劃實際上年實際本年計劃本年實際按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際成本(4)(6)(9)(10)可比產(chǎn)品合計2800024540P290002510025640其中：甲件100801009593100009500P800076007440乙件13003506050521800015000210001750018200不口比產(chǎn)品合計其中：丙件2018

19、8085160014401530全部商品產(chǎn)品2800026140P29000265427170表3-3可比產(chǎn)品成本降低情況綜合分析表產(chǎn)品名稱計劃實際實際比計劃降低額降低率降低額降低率降低額降低率甲r5005%5607%6012%乙300016.67%280013.33%-200-3.34%合計350012.5%336011.59%140-0.91%在表3-3中，實際比計劃降低額=實際降低額-計劃降低額實際比計劃降低率=實際降低率-計劃降低率根據(jù)可比產(chǎn)品成本綜合分析表可以得到下列結(jié)論：1甲產(chǎn)品成本實際降低額比計劃降低額大，即超額完成計劃降低任務(wù)60元，多降低2個百分點，因此甲產(chǎn)品完成降低任務(wù)。2

20、乙產(chǎn)品成本實際降低額沒有達(dá)到計劃降低額的要求，比計劃降低額少完成200元成本，使實際降低率比計劃降低率少3.34%,因此乙產(chǎn)品沒有完成降低任務(wù)。3企業(yè)可比產(chǎn)品成本實際降低額比計劃降低額少140元，降低率少0.61%。可比產(chǎn)品由于乙產(chǎn)品沒有完成任務(wù)，所以企業(yè)沒有完成計劃降低任務(wù)。表3-4三因素影響成本計劃降低情況表影響計劃降低額影響計劃降低率產(chǎn)品產(chǎn)量變動+125有利產(chǎn)品品種變動+275有利+0.95%產(chǎn)品單位成本變動540不禾-1.86%合計140不禾1-0.91%根據(jù)以上分折結(jié)果，結(jié)合前面的分析，可進(jìn)行如下評價:1企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)，成本實際降低額比計劃降低額少了140元，實際降低率比計

21、劃降低率低0.91%。進(jìn)一步分析可分別得到產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本的影響。2產(chǎn)品產(chǎn)量變動，減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務(wù)125元。細(xì)分析其中原因可發(fā)現(xiàn)，雖然甲產(chǎn)品產(chǎn)量沒有達(dá)到計劃要求，但是乙產(chǎn)品產(chǎn)量達(dá)到了計劃要求，并使產(chǎn)量超過了計劃50件。因此；雖然企業(yè)完成了成本降低的任務(wù)，但是要注意甲產(chǎn)品并沒有達(dá)到計劃要求，所以，必須對甲產(chǎn)品的市場營銷工作加強管理，以便制定合理的、符合市場需求的產(chǎn)品產(chǎn)量。3產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動，同樣也減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務(wù)275元。結(jié)合表32,我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品降低任務(wù)為5%,而乙產(chǎn)品降低任務(wù)為16

22、.67%,該企業(yè)多生產(chǎn)了降低任務(wù)高的乙產(chǎn)品，而少生產(chǎn)了降低任務(wù)低的甲產(chǎn)品，因此，出現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有利于完成成本降低任務(wù)的情況。4產(chǎn)品單位成本上升，是造成企業(yè)沒能完成成本降低任務(wù)的主要因素，它使得企業(yè)超過計劃降低任務(wù)540元。其中甲產(chǎn)品完成了成本降低任務(wù)，使實際單位成本要低于計劃單位成本2元。但乙產(chǎn)品實際單位成本52元比計劃單位成本50元要多。因此，下一步還應(yīng)重點研究乙產(chǎn)品單位成本升高的原因。這個例子說明，對企業(yè)經(jīng)營活動的評價，不能只從某項分析結(jié)果來看，而要綜合多種因素來考慮。二、主要產(chǎn)品單位成本表分析主要產(chǎn)品單位成本表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時期生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本情況的報表。該表按主要產(chǎn)

23、品分別編制。每種主要產(chǎn)品編制一。設(shè)置這報表的目的是要進(jìn)一步反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品的成本構(gòu)成情況。通常情況下，對企業(yè)產(chǎn)品成本影響較大的是企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品產(chǎn)量大，產(chǎn)值高，生產(chǎn)穩(wěn)定,要進(jìn)一步分析企業(yè)產(chǎn)品成本升降的原因，必須對企業(yè)的主要產(chǎn)品成本構(gòu)成情況進(jìn)行分析，即按成本項目進(jìn)行分析找出影響成本升降的主要因素，有針對性地進(jìn)行控制和管理。主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式見表3-5。表3-5主要產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱：xxx產(chǎn)品銷售單價：xx元產(chǎn)品規(guī)格：xxx本月實際產(chǎn)量：xx件計量單位：件本年累計實際產(chǎn)量：xx件成本項目歷史先進(jìn)水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計

24、實際平均直接材料6081808282直接人工28383635.535制造費用25454646.847生產(chǎn)成本113164162164.3164主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)1.主要材料用量一一4.8千克4.5千克4.1千克2.一一一一一二主要產(chǎn)品單位成本表的分析容與方法主要產(chǎn)品單位成本表中列示了企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史先進(jìn)水平、上年實際平均、本年計劃和本期實際等資料，在對各項成本項目進(jìn)行分析時，可以視分析的目的，選擇其中某項為基數(shù)，將本期實際與基數(shù)進(jìn)行對比，分析的重點是各個項目本期實際與對比基數(shù)的差異,差異分為量差和價差兩個方面。這樣分析的目的，是要找出影響成本的主要因素?，F(xiàn)以表32中本年實際與本年計劃的對比為例

25、來說明分析容與方法。另補充資料如下：直接材料本年計劃單價16.67元，本年累計實際平均單價20元；單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時本年計劃16小時，本年累計實際平均14小時；小時工資率本年計劃2.25元，本年累計實際平均2.5元；制造費用小時費用率本年計劃2.875元，本年累計實際平均3.357元。1.計算差異。<1>直接材料差異。本期實際與本期計劃的差異額：8280=2元超支2元量差分析一一消耗量變化的影響：<4.14.8>M6.67=-11.67元價差分析一一單價變化的影響：4.1K2016.67>=13.65元<2>直接人工差異。本期實際與本期計劃的差異額：33

26、-36=-1元節(jié)約1元量差分析一一工時變化的影響：<14-16>>2.25=-4.5元價差分析一一小時工資率變化的影響：14X2.32.25>=3.5元<3>制造費用差異。本期實際與本期計劃的差異額：4746=1元超支1元量差分析一一工時變化的影響：<1416>>2.875=-5.75元價差分析一一小時費用率變化的影響：14K3.3572.875>=6.75元2.對差異進(jìn)行分析。計算后，從兩方面入手進(jìn)行分析：影響成本的主要因素是什么；各因素的責(zé)任人是誰。<1>影響成本的主要因素。1>直接材料。上述計算可以看出，單位產(chǎn)

27、品的直接材料費用超支2元，其原因是：由于實際消耗量降低，單位成本中的直接材料費實際比計劃節(jié)約11.67元；而由于直接材料的單價升高，單位成本中的直接材料費實際比計劃超支13.65元,二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接材料費用超支2元。很明顯，直接材料費用的超支，是由于單價升高導(dǎo)致的，直接材料的單價是影響成本的一個主要因素。2>直接人工。上述1t算可以看出，單位產(chǎn)品的直接人工費用節(jié)約1元，其原因是：由于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時降低，單位成本中的直接人工費實際比計劃節(jié)約4.5元；而由于小時工資率升高，單位成本中的直接人工費實際比計劃超支3.5元，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接人工費用節(jié)約1元

28、。人工費用雖然節(jié)約了1元，但是，可以很明顯地看到，直接人工費用中，由于生產(chǎn)工時降低帶來的節(jié)約，幾乎被小時工資率的升高抵消了。應(yīng)將小時工資率的控制作為重點。3>制造費用。上述計算可以看出，單位產(chǎn)品的制造費用超支1元，其原因是：由于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時降低，單位成本中的制造費用實際比計劃節(jié)約5.75元；而由于小時費用率升高，單位成本中的制造費用實際比計劃超支6.75元,二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的制造費用超支1元。很明顯，制造費用的超支，是由于小時費用率升高導(dǎo)致的，小時費用率是影響成本的一個主要因素。<2>各因素的責(zé)任人。1>直接材料。上面的分析說明，直接材料的控制重點是單

29、價，材料的單價就是材料的采購成本。采購成本控制的責(zé)任人不是生產(chǎn)車間，而是采購部門。因此，應(yīng)將管理的重點放在采貝部門，應(yīng)對材料的采購成本進(jìn)行分析。首先，分析采購成本的確定是否正確，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，允許計入材料采購成本的費用是：材料買價；運雜費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等等,不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比仞計算的可抵扣的增值稅額>運輸途中的合理損耗；入庫前的整理挑選費包括整理挑選中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值>；購入物資負(fù)擔(dān)的稅金如關(guān)稅等和其他費用。不允許計入材料采購成本的費用是：采購人員的差旅費、運輸途中的不合理損耗、入庫后的整理挑選

30、費、購入材料的增值稅進(jìn)項稅。其次，分析采購計劃的制定是否符合最佳經(jīng)濟效益原則，在采購地點、采購品種、規(guī)格、采購數(shù)量、運車方式的確定上，有無損失浪費、不合理的現(xiàn)象存在。還要分析在材料采購的管理上，有無部控制制度。通過分析，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，落實目標(biāo)責(zé)任制。材料費用的分析是成本分析的重點，材料費用的管理也是企業(yè)資金管理的重點。國家經(jīng)貿(mào)委曾經(jīng)于1999年4月8日在省濰坊亞星集團召開現(xiàn)場會，推廣亞星集團物資采購管理的經(jīng)驗。在這次會議上，國家經(jīng)貿(mào)委有關(guān)負(fù)責(zé)人在講話中指出，工業(yè)企業(yè)各種物資采購的成本，一般要占到企業(yè)銷售成本的70%左右，但是當(dāng)前由于不少企業(yè)管理制度不完善，致使企業(yè)未能采購到質(zhì)優(yōu)價廉的各種

31、物資，從而大大增加了生產(chǎn)經(jīng)營成本。這是造成目前許多國有企業(yè)成本猛增、效益流失、連年虧損的重要原因之一，同時也是企業(yè)降低成本、提高效益的重要潛力之所在。2>直接人工。上面的分析說明，直接人工的控制重點是小時工資率。影響小時工資率的因素較為復(fù)雜。這里有客觀因素，也有主觀因素?？陀^因素有時往往是企業(yè)不可控制的，比如：按照國家工資制度改革的要求，職工增加了工資，導(dǎo)致產(chǎn)品成本中的工資費用上升。因此，應(yīng)分析具體情況。如果屬于用工不合理、崗位設(shè)置不合理或者人員配備不合理在這里，企業(yè)應(yīng)避免盲目追求"高學(xué)歷”的傾向，合理用工，否則，既會造成人力資源的浪費，又會導(dǎo)致工資費用上升>,則應(yīng)會同生

32、產(chǎn)部門、人事部門共同來解決。3>制造費用。上面的分析說明，制造費用的控制重點是小時費用率。影響小時費用率的因素也較為復(fù)雜。一般應(yīng)配合制造費用明細(xì)表分析如下方面：首先分析費用開支的項目是否合理；其次分析各項目的支出是否有審查制度，是否失控；再次分析影響制造費用的重點項目是什么。制造費用控制的責(zé)任人就是基本生產(chǎn)車間的管理人員。上面是用本期實際與本期計劃進(jìn)行比較分析，還可以運用這種方法將本期實際同歷史最好水平、上年實際或國外同行業(yè)同類企業(yè)進(jìn)行對比分析。第三節(jié)費用報表分析費用報表包括制造費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表、財務(wù)費用明細(xì)表和營業(yè)費用明細(xì)表。這些費用從性質(zhì)上講，是不相同的。制造費用是計入產(chǎn)品

33、生產(chǎn)成本的費用，這項費用的高低，直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本。管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期損益，稱為“期間費用"，這三項費用的高低，不影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接影響當(dāng)期利潤。但是，這些費用又有共同點，都是按照"重要性原則”將許多項費用綜合起來核算的。因此在分析上有許多共性的東西。為便于分析，首先將各費用明細(xì)表分析中共性的東西歸納起來介紹。一、各費用明細(xì)表的分析目的與方法一分析目的設(shè)置各種費用明細(xì)表的目的一般為：1 .按照各費用的組成項目反映費用的構(gòu)成容，以便于分析各項費用的開支是否合理。2 .按照各費用組成項目反映各項費用的上年周期實際數(shù)、本年計劃數(shù)、本

34、月實際數(shù)和本年累計實際平均數(shù)，可以進(jìn)一步分析各項費用計劃的執(zhí)行結(jié)果，與前期對比的發(fā)展趨勢。3 .按照各費用項目的構(gòu)成反映各費用各個項目的變化，以便于分析各項費用超支或節(jié)約偽原因，以及對產(chǎn)品成本和本期利潤產(chǎn)生的影響。二分析方法對各項費用明細(xì)表的分析主要采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法。首先應(yīng)采用對比分析法，視分析的目的，選擇表中的某項數(shù)字為基數(shù)，將本期實際與基數(shù)進(jìn)行對比，確定各個項目本期實際與對比基數(shù)的差異。分析時，可以將各項費用的本期實際數(shù)與計劃數(shù)進(jìn)行對比，分析計劃的執(zhí)行結(jié)果；可以將各項費用的本期實際數(shù)與上期實際數(shù)進(jìn)行對比，了解其增減變化，分析發(fā)展趨勢。其次應(yīng)采用構(gòu)成比率分析法，以各項費用的總額

35、為基數(shù)，分別用各項費用的各個項目與總額進(jìn)行計算，求出所占比重，以找出影響費用總額的重點項目，確定管理的重點環(huán)節(jié)。三各項費用分析應(yīng)注意的問題1 .凡是在有關(guān)制度中規(guī)定了費用開支比例和提取標(biāo)準(zhǔn)的費用項目應(yīng)首先進(jìn)行分析，看該項目是否符合有關(guān)制度的規(guī)定。例如，管理費用中的業(yè)務(wù)招待費，是以年銷售凈額為基數(shù)，按一定比例確定支出數(shù)額。以企業(yè)年銷售凈額在1500萬元以下的為例，業(yè)務(wù)招待費的支出不得超過年銷售凈額的0.5%,在對業(yè)務(wù)招待費項目進(jìn)行分析時，就可以按有關(guān)規(guī)定來衡量其支出是否合理。2 .不能僅從某項費用絕對數(shù)的增減來評價費用的控制情況，要聯(lián)系與之相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量的增減變化來評價。例如，營業(yè)費用中的

36、宣傳、廣告費，本期比上期增加了5000元，不能簡單地認(rèn)為費用沒有很好的加以控制，應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的增減來加以評判，如果該項費用的增長速度小于收入的增長速度，則費用的增加是正常的，也是必要的。3 .由于各項費用包括的項目都比較多，分析不能泛泛進(jìn)行，應(yīng)該選擇費用比重較大、超支或節(jié)約數(shù)額較大的項目有重點地進(jìn)行分析。下面分別介紹各種費用明細(xì)表的基本格式和分析中應(yīng)注意的問題。二、制造費用明細(xì)表制造費用是企業(yè)基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，可以計入制造費用核算的包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。如

37、果該基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費用不能直接記入產(chǎn)品成本，需要采用一定的分配方法在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時期發(fā)生的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。該表一般按車間分別編制然后加以匯總。一制造費用明細(xì)表的一般格式制造費用明細(xì)表的一般格式見表36。表36制造費用明細(xì)表XX公司200X年12月單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)工資及福利費752405981649276648折舊費512404192428452584修理費322923096278432340辦公費359402792254432892水電費41880334

38、7343241849機物料消耗357602832270032544低值易耗品攤銷7435754650勞動保護(hù)費422043571333639794保險費170001100150018500在產(chǎn)品盤虧、毀2858256017870損22404170停工損失311284342424820831其他3634273638633934370672合計二制造費用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問題制造費用明細(xì)表分析的基本方法和目的已經(jīng)在前面作了說明，即該表中按照制造費用的明細(xì)項目列示了各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)等資料，在對各項目進(jìn)行分析時，可以視分析的目的，選擇其中某項資料為基數(shù)

39、，將本期實際與基數(shù)進(jìn)行對比，找出制造費用的有關(guān)差異，并運用構(gòu)成比率分析法分析影響制造費用的主要因素。需要特殊強調(diào)的是：1 .制造費用發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，許多費用的發(fā)生是與產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系的，屬于生產(chǎn)性費用，如折舊費、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷等等。這些費用的高低與產(chǎn)品生產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，因此不能簡單地認(rèn)為某項費用超支就是不合理的。比如，本期為了增加產(chǎn)量，滿足市場需求，將原來的兩班生產(chǎn)改為三班生產(chǎn)，必然要增加機物料的消耗，這是正常的、合理的，不能認(rèn)為成本管理上存在薄弱環(huán)節(jié)。問題的查找應(yīng)實事。2 .制造費用中的有些項目只要發(fā)生，一般都是管理不良的結(jié)果，屬于不良性費用，應(yīng)從管理上找原因。它們是

40、"在產(chǎn)品盤虧、毀損"、"廢品損失"和"停工損失”等。三、管理費用明細(xì)表管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，可以計入管理費用核算的包括行政管理部門的職工工資和福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費含顧問費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈不包括應(yīng)

41、計入營業(yè)外支出的存貨損失、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。管理費用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，因此不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實際發(fā)生數(shù)直接計入當(dāng)期損益。管理費用的高低，不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤。管理費用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時期發(fā)生的管理費用及其構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)該按月編制。一管理費用明細(xì)表的一般格式管理費用明細(xì)表的一般格式見表37。表3-7管理費用明細(xì)表XX公司200X年12月單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)工資及福利費1650001985014600176290折舊費118445976410056120943辦公費78000

42、6753624175652差旅費735007213598474382運輸費900006840798695684保險費350002530290035000租賃費286004200212828600修理費450003540399648325咨詢費00010000訴訟費0000排污費4000005000綠化費180000018000物料消耗1180087395211540低值易耗品攤銷10000115296410500無形資產(chǎn)攤銷85007958209800存貨跌價損失12000986105012400壞賬損失3000290035003500研究開發(fā)費0300000技術(shù)轉(zhuǎn)讓費0000業(yè)務(wù)招待費110

43、005312345012300工會經(jīng)費30002582603093職工教育經(jīng)費22501941952320待業(yè)保險費0000勞動保險費55004504915890稅金80008627058462房產(chǎn)稅略略略略車船使用稅略略略略土地使用稅略略略略印花稅略略略略材料、產(chǎn)成品盤虧和毀損凈損失1000243115002100其他30005694654982合計7345958047268243774763二管理費用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問題管理費用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與制造費用相同。在對各項目進(jìn)行分析時,可以視分析的目的，選擇其中某項資料為基數(shù)，將本期實際與基數(shù)進(jìn)行對比，找出管理費用的有關(guān)差異

44、，并運用構(gòu)成比率分析法分析影響管理費用的主要因素。需要特殊強調(diào)的是：管理費用發(fā)生在行政管理部門，費用的發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系，費用項目多，大部分費用是固定費用，應(yīng)編制預(yù)算加以控制。在分析時，首先應(yīng)對費用按性質(zhì)進(jìn)行分類，分析哪些費用的發(fā)生是正常的，哪些是不正常的；哪些是管理上的原因，哪些不是管理上的原因,有針對性地進(jìn)行管理和控制。管理費用各項目按性質(zhì)一般可以分為如下幾類：1 .管理性費用。如工資及福利費、辦公費、差旅費、修理費、業(yè)務(wù)招待費等等。這類費用的高低一般反映企業(yè)的管理水平，應(yīng)從管理上找原因。2 .發(fā)展性費用。如研究開發(fā)費、職工教育經(jīng)費、綠化費等等。這類費用的高低與企業(yè)的未來發(fā)展相關(guān)，不

45、能簡單地與管理水平掛鉤，應(yīng)將費用支出與帶來的效益相比較進(jìn)行分析。3 .保護(hù)性費用。如壞賬準(zhǔn)備年末按規(guī)定提取部分、存貨跌價準(zhǔn)備年末按規(guī)定提取部分、保險費、待業(yè)保險費、勞動保險費等等。這類費用的高低與企業(yè)防生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險和勞動保護(hù)條件的改善相關(guān)，可以避免未來的損失，因此也不能簡單地與管理水平掛鉤還是應(yīng)將費用支出與帶來的效益相比較進(jìn)行分析。4 .不良性費用。如材料與產(chǎn)成品盤虧和毀損的凈損失、產(chǎn)品"三包”損失等等。這類費用的發(fā)生與管理有直接的關(guān)系，必須從管理上找原因。四、財務(wù)費用明細(xì)表財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，可以計入財務(wù)費用核算的包括：利息

46、支出減利息收入、匯兌損失減匯兌收益以及相關(guān)的手續(xù)費等。財務(wù)費用與產(chǎn)品生產(chǎn)也沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實際發(fā)生數(shù)直接計入當(dāng)期損益。它同管理費用一樣，費用的高低，不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤。財務(wù)費用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時期發(fā)生的財務(wù)費用及其構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)該按月編制。一財務(wù)費用明細(xì)表的一般格式財務(wù)費用明細(xì)表的一般格式見表38。表3-8財務(wù)費用明細(xì)表200X年12月單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)利息支出減利息收入124001500189635620匯兌損失減匯兌收益0000金融機構(gòu)手續(xù)費30003622174821其

47、他0000合計154001862211340441二財務(wù)費用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問題財務(wù)費用是為籌集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的，費用的高低直接取決于企業(yè)的負(fù)債，特別是銀行借款。因此在分析財務(wù)費用時，必須結(jié)合企業(yè)的借款來進(jìn)行。首先應(yīng)分析借款結(jié)構(gòu)長短期借款比例、借款利率、借款期限，與生產(chǎn)經(jīng)營需要是否相符，看能否通過調(diào)整借款結(jié)構(gòu)控制財務(wù)費用。其次應(yīng)分析籌資成本、籌集資金帶來的效益，看能否通過改變籌資渠道控制財務(wù)費用。五、營業(yè)費用明細(xì)表營業(yè)費用是企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的各項費用。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，可以計入營業(yè)費用核算的包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費等，也列入營業(yè)費用核算。營業(yè)費用與產(chǎn)品生產(chǎn)也沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實際發(fā)生數(shù)直接計入當(dāng)期損益。它的高低也不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤。營業(yè)費用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時期發(fā)生的營業(yè)費用及其構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)該按月編制。一營業(yè)費