成本費(fèi)用的控制及其管理(得益乳業(yè))

1、成本費(fèi)用的控制及其管理章 從 大課 程 目 錄財(cái)務(wù)意識(shí)提升財(cái)務(wù)意識(shí)提升 成本基礎(chǔ)知識(shí)導(dǎo)入成本基礎(chǔ)知識(shí)導(dǎo)入 降低成本實(shí)戰(zhàn)與費(fèi)用控制技巧降低成本實(shí)戰(zhàn)與費(fèi)用控制技巧從源頭進(jìn)行成本控制從源頭進(jìn)行成本控制產(chǎn)品純成本分析與控制產(chǎn)品純成本分析與控制構(gòu)建企業(yè)成本文化構(gòu)建企業(yè)成本文化 資金成本意識(shí)資金成本意識(shí)機(jī)會(huì)成本意識(shí)機(jī)會(huì)成本意識(shí)時(shí)間成本意識(shí)時(shí)間成本意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)收益意識(shí)收益意識(shí)成本基礎(chǔ)知識(shí)導(dǎo)入成本基礎(chǔ)知識(shí)導(dǎo)入 成本基礎(chǔ)知識(shí)導(dǎo)入成本基礎(chǔ)知識(shí)導(dǎo)入成本費(fèi)用是構(gòu)成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)成本費(fèi)用是構(gòu)成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ) 成本費(fèi)用的概念及其分類成本費(fèi)用的概念及其分類 管理能力直接影響成本管理能力直接影響成本 銷量（產(chǎn)量）

2、與成本的關(guān)系銷量（產(chǎn)量）與成本的關(guān)系盈虧平衡點(diǎn)盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)品綜合成本分析產(chǎn)品綜合成本分析 成本費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本直接材料直接人工直接制造費(fèi)用石灰石，混合材，輔料固定制造費(fèi)用工人工資、福利煤，電，維修等折舊、工廠運(yùn)營(yíng)基本費(fèi)用等管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用運(yùn)費(fèi)，包裝費(fèi)等混合成本混合費(fèi)用工資、福利，辦公折舊等+盈 虧 平 衡 點(diǎn)400萬(wàn)元萬(wàn)元 變動(dòng)成本費(fèi)用變動(dòng)成本費(fèi)用銷售收入銷售收入1000萬(wàn)元萬(wàn)元業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量固定成本費(fèi)用固定成本費(fèi)用盈虧平衡點(diǎn)盈虧平衡點(diǎn)利潤(rùn)利潤(rùn)4 萬(wàn)噸收入收入成本成本生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本的不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用

3、）費(fèi)用（期間費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本計(jì)入以后各月產(chǎn)品計(jì)入以后各月產(chǎn)品成本（待攤、預(yù)提）成本（待攤、預(yù)提）A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)品月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本成本本月完工本月完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本本月完本月完工產(chǎn)品工產(chǎn)品成本成本月末在月末在產(chǎn)品成產(chǎn)品成本本成本、費(fèi)用界限的正確劃分成本、費(fèi)用界限的正確劃分銷售方面因素銷售方面因素銷售成本方面因素銷售成本方面因素銷售利潤(rùn)變動(dòng)因素單位成本變動(dòng)因素銷售費(fèi)用變動(dòng)因素銷售數(shù)量變動(dòng)因素銷售單價(jià)變動(dòng)因素銷售稅金變動(dòng)因素銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)因素因素的再分解（營(yíng)銷能力、成本控制等因素）逐級(jí)分解杜邦分析體系制造成本權(quán)益凈利率資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù)銷售凈利率凈利潤(rùn)銷售

4、收入銷售收入成本費(fèi)用其他利潤(rùn)所的稅管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)其他資產(chǎn)存貨應(yīng)收帳款資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入資產(chǎn)總額固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)或有資產(chǎn)其他資產(chǎn)=資產(chǎn)總額所有者權(quán)益=1(1-資產(chǎn)負(fù)債率)公司經(jīng)營(yíng)分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題降低成本實(shí)戰(zhàn)與費(fèi)用控制技巧 削減成本的模式現(xiàn)狀成本目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)成本downdown成本削減將此差額為0時(shí)即達(dá)成目標(biāo)改善是否有更好的方法能否再減少零件能否再研究改良生產(chǎn)的工具成本控制的重點(diǎn)要求成本（實(shí)際成本）針對(duì)此點(diǎn)的降低成本活動(dòng)排除浪費(fèi)的活動(dòng)一旦排除了浪費(fèi)則活動(dòng)結(jié)束成本控制的重點(diǎn)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本整體降低成本活動(dòng)修正（回饋）PLANDOSEEACTION實(shí)行成本削減與標(biāo)準(zhǔn)成

5、本改善前標(biāo)準(zhǔn)成本的設(shè)定改善后目標(biāo)成本的設(shè)定再改善后目標(biāo)成本的再設(shè)定繼續(xù)循環(huán)第一次成本削減第二次成本削減成本企劃成本企劃生產(chǎn)技術(shù)生產(chǎn)技術(shù) （改善作業(yè)方法）（改善作業(yè)方法）設(shè)計(jì)技術(shù)設(shè)計(jì)技術(shù) （變更設(shè)計(jì)方案）（變更設(shè)計(jì)方案）產(chǎn)品企劃產(chǎn)品企劃 （功能的開(kāi)發(fā)）（功能的開(kāi)發(fā)）重新檢討各部門(mén)的業(yè)務(wù)（消減重新檢討各部門(mén)的業(yè)務(wù)（消減間接部門(mén)預(yù)算）間接部門(mén)預(yù)算）生產(chǎn)技術(shù)生產(chǎn)技術(shù) （-）設(shè)計(jì)技術(shù)設(shè)計(jì)技術(shù) （-）產(chǎn)品企劃產(chǎn)品企劃 （-）重新檢討各部門(mén)的業(yè)務(wù)（重新檢討各部門(mén)的業(yè)務(wù)（-）目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)狀成本標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)成本理想成本由現(xiàn)狀成本來(lái)思考標(biāo)準(zhǔn)成本由理想成本來(lái)思考目標(biāo)成本解決問(wèn)題點(diǎn)排除浪費(fèi)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)決定標(biāo)準(zhǔn)成

6、本和目標(biāo)成本之間的差距持持續(xù)續(xù)改改善善成本管理方法 由過(guò)去的實(shí)績(jī)來(lái)設(shè)定一個(gè)金額偏低、似乎很容易達(dá)成的目標(biāo)由過(guò)去的實(shí)績(jī)而制定過(guò)于苛刻的金額成本降低半途而廢不花費(fèi)成本變成降低成本無(wú)無(wú)法法達(dá)達(dá)成成預(yù)預(yù)期期利利益益成本管理方法前期的實(shí)績(jī)成本 成本降低目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本若預(yù)算管理的構(gòu)架能發(fā)揮作用的話，則較容易設(shè)定降低的成本目標(biāo)。容容易易達(dá)達(dá)成成預(yù)預(yù)期期利利益益因?yàn)楫a(chǎn)品項(xiàng)目的增加而引起成本的提高增加產(chǎn)品項(xiàng)目增加產(chǎn)品項(xiàng)目增加生產(chǎn)工程增加設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)增加材料不良成本、庫(kù)存成本、工具模具成本、加工、裝配勞務(wù)費(fèi)、能源成本、設(shè)備成本消耗品成本、空間成本開(kāi)發(fā)成本、變更設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、復(fù)印成本、電腦處理成本材料成本、管

7、理成本、外包加工費(fèi)、搬運(yùn)成本成本如同蔓藤成本如同蔓藤式地衍生式地衍生達(dá)成標(biāo)準(zhǔn)成本努力削減的目標(biāo)努力削減的目標(biāo)實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)成本努力努力繼續(xù)技術(shù)部門(mén)制造部門(mén)分析出妨礙分析出妨礙努力目標(biāo)的努力目標(biāo)的原因！原因！勞動(dòng)時(shí)間與直接勞務(wù)費(fèi)休息時(shí)間等待時(shí)間間接作業(yè)時(shí)間上班時(shí)間工作時(shí)間直接作業(yè)時(shí)間實(shí)際勞動(dòng)時(shí)間從事間接作業(yè)的間接工資是間接勞務(wù)費(fèi)只有直接作業(yè)時(shí)間工資率是直接勞務(wù)費(fèi)將成本由“花費(fèi)”改為“投資”以往封閉式思考成本為花費(fèi)負(fù)面思考1.成本降低就是讓成本無(wú)限接近于02.只要降低成本則營(yíng)業(yè)額也會(huì)隨之下降思考成本無(wú)法降低的理由以部門(mén)為中心的想法將成本由“花費(fèi)”改為“投資”新的開(kāi)放式的想法成本為投資

8、正面思考1.要降低成本就要投資最恰當(dāng)?shù)某杀?.要降低成本就應(yīng)該有效地投資成本全公司的想法思考其利益性讓活動(dòng)效率化的重點(diǎn)可見(jiàn)成本不可見(jiàn)的成本容易管理的成本不易管理的成本粗略的成本整體的管理以年為單位的管理詳細(xì)的成本依部門(mén)別、產(chǎn)品別管理以日周月為周期肯定現(xiàn)狀的管理排除不合理、浪費(fèi)、遺漏管理只要保持著問(wèn)題意識(shí)則成本降低的“未做工作”將可以看得出來(lái)庫(kù)存成本占庫(kù)存金額的四分之一產(chǎn)品入庫(kù)額 庫(kù)存成本庫(kù)存金額庫(kù)存品的陳舊化 6.0%利息 5.0%處理費(fèi) 3.2%稅金 0.6%運(yùn)費(fèi) 0.5%保險(xiǎn)費(fèi) 0.4%保管費(fèi) 0.3%一般庫(kù)存成本的內(nèi)容計(jì)計(jì)25%若不將產(chǎn)品的回轉(zhuǎn)做若不將產(chǎn)品的回轉(zhuǎn)做得好的話，庫(kù)存成本得好的

9、話，庫(kù)存成本將更高！將更高！檢查產(chǎn)品設(shè)計(jì)的浪費(fèi)是否沒(méi)有掌握住顧客的需求，做出過(guò)剩的、不充足的設(shè)計(jì)產(chǎn)品構(gòu)造是否伴隨產(chǎn)品設(shè)計(jì)變得復(fù)雜、品質(zhì)是否過(guò)剩是否用了過(guò)時(shí)的設(shè)計(jì)專有的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)手冊(cè)是否用了不易加工的材料是否設(shè)計(jì)成不易加工的形狀常發(fā)生浪費(fèi)掌握住浪費(fèi)的實(shí)際情況以降低成本掌握住浪費(fèi)的實(shí)際情況以降低成本降低工程設(shè)計(jì)成本制造工程中的流程不完善物品堆積的不完善作業(yè)條件分階段的不完善煅冶工具之選定及配置的不良搬運(yùn)工程的不良人員配置不佳因工程設(shè)計(jì)的不完善而產(chǎn)生的成本活活用用IEIE來(lái)來(lái)改改善善因管理不完善而產(chǎn)生不必要的成本管理的不完善生產(chǎn)、日程的不完善原材料短缺、工程不良、空機(jī)等待不良率頻發(fā)、計(jì)劃與人員的不平均

10、設(shè)備的不完善因設(shè)備準(zhǔn)備不足、故障而導(dǎo)致空機(jī)等待、不良率頻發(fā)庫(kù)存管理的不完善效率管理的不完善因材料進(jìn)貨的延遲、引起空機(jī)等待的頻發(fā)，過(guò)多的材料庫(kù)存，使得保管成本利息的產(chǎn)生設(shè)備的效率不良、生產(chǎn)量無(wú)法增加也無(wú)法承接特定產(chǎn)品的專門(mén)工程精神上的維護(hù)管理不當(dāng)因不景氣使得士氣低落員工散漫，能力不足將生產(chǎn)力與工作量*生產(chǎn)量加以比較當(dāng)生產(chǎn)能力工作量*生產(chǎn)量人的對(duì)策設(shè)備的對(duì)策生產(chǎn)的對(duì)策裁員裁員暫時(shí)性休假暫時(shí)性休假減少加班減少加班調(diào)整日數(shù)調(diào)整日數(shù)賣(mài)掉設(shè)備賣(mài)掉設(shè)備減少軟體減少軟體擴(kuò)大訂單擴(kuò)大訂單內(nèi)制化內(nèi)制化外制化外制化將生產(chǎn)力與工作量*生產(chǎn)量加以比較當(dāng)生產(chǎn)能力工作量*生產(chǎn)量人的對(duì)策設(shè)備的對(duì)策生產(chǎn)的對(duì)策采用重要人員采用重

11、要人員增加工時(shí)人員增加工時(shí)人員假日工作假日工作增加加班增加加班彈性休假?gòu)椥孕菁贁U(kuò)充設(shè)備擴(kuò)充設(shè)備增加軟體增加軟體延期訂單延期訂單停止訂單停止訂單外制化外制化成本費(fèi)用管理實(shí)務(wù)成本費(fèi)用管理實(shí)務(wù) 通過(guò)通過(guò)HR改革降低成本改革降低成本 謹(jǐn)防固定資產(chǎn)投資過(guò)度謹(jǐn)防固定資產(chǎn)投資過(guò)度 費(fèi)用管理與控制技巧費(fèi)用管理與控制技巧 從源頭進(jìn)行成本控制產(chǎn)品純成本分析與控制 客觀的多因多果成本產(chǎn)生過(guò)程資 源生產(chǎn)直接材料費(fèi)生產(chǎn)直接人工費(fèi)生產(chǎn)間接費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用作 業(yè)增值作業(yè)非增值作業(yè)成本對(duì)象產(chǎn)品成本質(zhì)量成本效率成本人力資源成本銷售地區(qū)/客戶成本風(fēng)險(xiǎn)成本資金占用成本安全成本環(huán)保成本企業(yè)價(jià)值鏈成本的構(gòu)成狀況企業(yè)價(jià)值鏈成

12、本的構(gòu)成狀況原材料成本采購(gòu)過(guò)程成本管理不善成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本管理不善成本客戶成本管理不善成本全面采購(gòu)成本產(chǎn)品制造成本營(yíng)銷成本供 應(yīng) 鏈制 造 鏈銷 售 鏈企企 業(yè)業(yè) 價(jià)價(jià) 值值 鏈鏈基于成本效益原則的體系化管理結(jié)構(gòu)圖基于成本效益原則的體系化管理結(jié)構(gòu)圖ERMISOCRMSCMEPJITSMHR質(zhì)量質(zhì)量客戶關(guān)系供應(yīng)鏈環(huán)境保護(hù)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)安全人力資源風(fēng)險(xiǎn)KPI：成本關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)產(chǎn)品純生產(chǎn)成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本1產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的核算模型2產(chǎn)品純生產(chǎn)成本分析3產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的控制方法4產(chǎn)品研發(fā)階段的成本控制5新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)價(jià)值工程VE6日本豐田汽車CCC21成本控制方法7產(chǎn)品物料清單（BOM表）管理1產(chǎn)品純生產(chǎn)成本

13、的核算模型直接材料BOM直接人工費(fèi)用間接費(fèi)用產(chǎn)品純生產(chǎn)成本輔助作業(yè)成本 2產(chǎn)品純生產(chǎn)成本分析成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際價(jià)格） （標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際數(shù)量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異數(shù)量差異2產(chǎn)品純生產(chǎn)成本分析A產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量成本差異直接材料10元/件20件12元/件22件-64元價(jià)格差異22件(10元/件12元/件)-44元數(shù)量差異10元/件(20件22件)-20元直接人工5元/小時(shí)100小時(shí)6元/小時(shí)120小時(shí)-220元價(jià)格差異120小時(shí)(5元/小時(shí)6元/小時(shí))-120元數(shù)量差異5元/小時(shí)(100小時(shí)120小時(shí))-100元 3產(chǎn)品

14、純生產(chǎn)成本的控制方法在指標(biāo)方面：制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量；制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)；制定間接（制造）費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本；在措施方面：嚴(yán)格的供應(yīng)商管理：原材料成本控制；標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)：人工成本和間接費(fèi)用的控制；精益生產(chǎn)體系：全面生產(chǎn)管理控制，包括產(chǎn)品、質(zhì)量、效率、采購(gòu)、物流等；VE價(jià)值工程：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的成本控制；日本豐田汽車CCC21成本控制；3產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的控制方法 4產(chǎn)品研發(fā)階段的成本控制產(chǎn)品基本性能和主要技術(shù)參數(shù)高于實(shí)際需要，造成質(zhì)量過(guò)剩問(wèn)題；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜或結(jié)構(gòu)工藝性差，造成加工費(fèi)用增加問(wèn)題；采用過(guò)大的安全系數(shù)，增大了零部件重量和體積，增加了材料成本；沒(méi)有做好產(chǎn)品系列化、

15、通用化和標(biāo)準(zhǔn)化工作，特制件過(guò)多，增加了試制和生產(chǎn)準(zhǔn)備的費(fèi)用，影響了生產(chǎn)效率。 5新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)價(jià)值工程VE 價(jià)值工程：在產(chǎn)品壽命周期中，以較低的成本，使產(chǎn)品具有必要的功能，提高產(chǎn)品價(jià)值的一種管理技術(shù)。產(chǎn)品是否設(shè)計(jì)了不必要的功能？可以將兩個(gè)或多個(gè)零件合并成一個(gè)零件嗎？如何降低產(chǎn)品的重量？是否可以去除任何非標(biāo)準(zhǔn)化的零件？是否可以使用更便宜的替代件？5新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)價(jià)值工程VE提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑壽 命 周 期研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)制造投入使用生產(chǎn)成本C1使用成本C2產(chǎn)品壽命周期成本C1C21.F C 2.F C 3.F C4.F C 5.F C 6日本豐田汽車CCC21成本控制方法2000年豐田汽車實(shí)施了名為CCC2

16、1（21世紀(jì)成本競(jìng)爭(zhēng)架構(gòu)）的成本削減計(jì)劃，目的是將180種主要零部件的采購(gòu)價(jià)格下降30%，從而使豐田保持競(jìng)爭(zhēng)力。CCC21小組把一家日本供應(yīng)商生產(chǎn)的喇叭拆開(kāi)，找到了減少6個(gè)零件的方法（喇叭的零件總共不超過(guò)28個(gè)），豐田的喇叭成本因此大幅度降低40%；公司曾經(jīng)使用35種不同的汽車把手，現(xiàn)在其全部90種車型只使用3種不同的把手； 6日本豐田汽車CCC21成本控制方法公司設(shè)法減少所使用的鋼制零部件數(shù)量，更多地使用諸如鋁、高級(jí)塑料和樹(shù)脂等鋼替代品。這符合公司有關(guān)降低汽車重量以提高燃料效率及防銹和增強(qiáng)耐用性的長(zhǎng)期目標(biāo)；要求供應(yīng)商在價(jià)格上向中國(guó)廠商看齊。為降低零部件采購(gòu)成本，豐田先是確定了大約180種主要

17、零部件，然后對(duì)全球主要供應(yīng)商進(jìn)行比較，了解哪些供應(yīng)商的價(jià)格最具競(jìng)爭(zhēng)力。 7產(chǎn)品物料清單（BOM表）管理BOM表的定義：BOM表為定義產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的技術(shù)文件，反映了產(chǎn)品的各種組成物料及其在一定的生產(chǎn)和技術(shù)條件下，使用現(xiàn)有的設(shè)備和材料生產(chǎn)單位產(chǎn)品所發(fā)生的合理消耗定額。X產(chǎn)品ABCA1A2C1C2C3 7產(chǎn)品物料清單（BOM表）管理合理消耗定額：指必須的消耗、最小的浪費(fèi)，科學(xué)工藝指導(dǎo)下的正常使用的材料量；不合理消耗定額：不合理的流程、工藝、作業(yè)方式所造成的不合理物料消耗，如次品和廢品等損失。產(chǎn)品名稱原材料名稱標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量合理消耗標(biāo)準(zhǔn)用量A產(chǎn)品AA35%31.05AB24%21.04AC13%11.03B產(chǎn)品BA44%41.04BB35%31.05構(gòu)建企業(yè)成本文化 企業(yè)成本控制的基本思路企業(yè)成本控制的基本思路在對(duì)企業(yè)成本構(gòu)成狀況診