外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述

1、揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院1第八講第八講 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院28-1 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣業(yè)務(wù)的一些基本概念一、外幣業(yè)務(wù)的一些基本概念 外幣與外匯外幣與外匯 外幣：指國(guó)外任何一個(gè)國(guó)家作為流通媒介的貨幣。外幣：指國(guó)外任何一個(gè)國(guó)家作為流通媒介的貨幣。 外匯：指外幣或以外幣表示的銀行匯票、信用證等支付手段的總稱。它外匯：指外幣或以外幣表示的銀行匯票、信用證等支付手段的總稱。它是用于支付國(guó)外債務(wù)的重要手段。是用于支付國(guó)外債務(wù)的重要手段。 功能性貨幣、記賬本位幣、列報(bào)貨幣、外幣業(yè)務(wù)功能性貨幣、記賬本

2、位幣、列報(bào)貨幣、外幣業(yè)務(wù)功能性貨幣：是子公司所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所使用的貨幣。功能性貨幣：是子公司所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所使用的貨幣。記賬本位幣：是指企業(yè)記賬統(tǒng)一采用的貨幣。記賬本位幣：是指企業(yè)記賬統(tǒng)一采用的貨幣。列報(bào)貨幣：對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。列報(bào)貨幣：對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。外幣業(yè)務(wù)：包括外幣業(yè)務(wù)：包括外幣交易外幣交易和和外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。 外幣交易外幣交易業(yè)務(wù)是指以業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算以及計(jì)價(jià)等的業(yè)務(wù)。結(jié)算以及計(jì)價(jià)等的業(yè)務(wù)。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院3 匯率匯率l匯率標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法、間接

3、標(biāo)價(jià)法匯率標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法l匯率種類：匯率種類：l 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率和和歷史匯率歷史匯率l記賬匯率記賬匯率和和賬面匯率賬面匯率l買入?yún)R率買入?yún)R率、賣出匯率賣出匯率和和中間匯率中間匯率l即期匯率即期匯率和和遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期匯率l即期匯率：即期匯率：也稱現(xiàn)匯匯率也稱現(xiàn)匯匯率,是指外匯買賣雙方成交后立即辦理是指外匯買賣雙方成交后立即辦理交割時(shí)使用的匯率。交割時(shí)使用的匯率。l遠(yuǎn)期匯率：遠(yuǎn)期匯率：也稱期匯匯率是指外匯買賣雙方成交后依合同約定也稱期匯匯率是指外匯買賣雙方成交后依合同約定在以后一定期限內(nèi)交割時(shí)使用的約定匯率。在以后一定期限內(nèi)交割時(shí)使用的約定匯率。 揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院48-2 外幣業(yè)務(wù)

4、的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易會(huì)計(jì)核算的兩種觀點(diǎn)一、外幣交易會(huì)計(jì)核算的兩種觀點(diǎn) 一筆交易觀一筆交易觀 是將某項(xiàng)是將某項(xiàng)交易的發(fā)生交易的發(fā)生和隨后的和隨后的賬款結(jié)算賬款結(jié)算視為視為一筆完一筆完整整業(yè)務(wù)。該觀點(diǎn)認(rèn)為，由于外幣業(yè)務(wù)中匯率變動(dòng)的業(yè)務(wù)。該觀點(diǎn)認(rèn)為，由于外幣業(yè)務(wù)中匯率變動(dòng)的影響是客觀存在且不可預(yù)知的，故該項(xiàng)交易必須在影響是客觀存在且不可預(yù)知的，故該項(xiàng)交易必須在賬款結(jié)算后方告完成。在此之前因不同時(shí)點(diǎn)匯率的賬款結(jié)算后方告完成。在此之前因不同時(shí)點(diǎn)匯率的變動(dòng)所產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額都應(yīng)變動(dòng)所產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額都應(yīng)作為已作為已入賬存貨成本或銷售收入的調(diào)整額，入賬存貨成本或銷

5、售收入的調(diào)整額，而而不應(yīng)作為匯不應(yīng)作為匯兌損益兌損益處理。處理。 揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院5 兩筆交易觀兩筆交易觀 是將某項(xiàng)是將某項(xiàng)交易的發(fā)生交易的發(fā)生和隨后的和隨后的賬款結(jié)算賬款結(jié)算視為視為兩筆兩筆業(yè)業(yè)務(wù)。在此觀點(diǎn)下，交易按一定標(biāo)準(zhǔn)及當(dāng)期匯率確認(rèn)務(wù)。在此觀點(diǎn)下，交易按一定標(biāo)準(zhǔn)及當(dāng)期匯率確認(rèn)發(fā)生后不再更改，并將此后賬款結(jié)算過程中產(chǎn)生的發(fā)生后不再更改，并將此后賬款結(jié)算過程中產(chǎn)生的匯率變動(dòng)差額匯率變動(dòng)差額作為匯兌損益作為匯兌損益處理。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯處理。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益有兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：兌損益有兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：A.即期確認(rèn)法：即期確認(rèn)法：將編表日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，在當(dāng)期將編表日未實(shí)現(xiàn)的匯

6、兌損益，在當(dāng)期立即確認(rèn)，計(jì)入損益表中。立即確認(rèn)，計(jì)入損益表中。B.遞延法：遞延法：將編表日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益記入將編表日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益記入“遞延匯遞延匯兌損益兌損益”賬戶，等外幣賬款結(jié)算時(shí)，才把遞延的匯賬戶，等外幣賬款結(jié)算時(shí)，才把遞延的匯兌損益確認(rèn)為結(jié)算期的損益。兌損益確認(rèn)為結(jié)算期的損益。 揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院6 由于由于一筆交易觀一筆交易觀違背了歷史成本原則違背了歷史成本原則，也違背也違背了收入實(shí)現(xiàn)原則（均不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則），了收入實(shí)現(xiàn)原則（均不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則），不能清晰反映匯率變動(dòng)對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)引起的風(fēng)險(xiǎn)不能清晰反映匯率變動(dòng)對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)引起的風(fēng)險(xiǎn)。故世界上大多數(shù)國(guó)家均采用故世界上大多數(shù)國(guó)家均采

7、用兩筆交易觀兩筆交易觀，但如果，但如果交易與結(jié)算跨越期限較長(zhǎng)，匯兌損益較大，在匯交易與結(jié)算跨越期限較長(zhǎng)，匯兌損益較大，在匯率變動(dòng)可能逆轉(zhuǎn)的情況下，率變動(dòng)可能逆轉(zhuǎn)的情況下，遞延法會(huì)平滑收益遞延法會(huì)平滑收益。因此，多數(shù)國(guó)家對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，因此，多數(shù)國(guó)家對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，均采用即期均采用即期確認(rèn)法確認(rèn)法。IAS21外匯匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)也持上外匯匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)也持上述觀點(diǎn)。述觀點(diǎn)。 我國(guó)采用我國(guó)采用兩筆交易觀兩筆交易觀中的中的第一種方法第一種方法。評(píng)價(jià)與結(jié)論評(píng)價(jià)與結(jié)論揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院7 外幣業(yè)務(wù)的兩種記賬方法： 統(tǒng)賬制（） 分賬制揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院8二、二、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理（主要按我國(guó)會(huì)計(jì)制度）外

8、幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理（主要按我國(guó)會(huì)計(jì)制度） 基本要點(diǎn)基本要點(diǎn) 確定確定外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目（i.e.外幣賬戶）：外幣賬戶）： 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣業(yè)務(wù)金額，應(yīng)當(dāng)將外幣業(yè)務(wù)金額按按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率當(dāng)期期初的匯率折合為記賬本位幣記賬。折合為記賬本位幣記賬。 期末調(diào)整：期末調(diào)整： 外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額應(yīng)按期末匯率重新折合為記賬外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額應(yīng)按期末匯率重新折合為記賬本位幣金額，重新折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本本位幣金額，重新折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益

9、（財(cái)位幣余額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；務(wù)費(fèi)用）；屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。益，按借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。 以以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量的的外幣非貨幣性項(xiàng)目外幣非貨幣性項(xiàng)目（如交易性金融資（如交易性金融資產(chǎn)），期末折算差額計(jì)入產(chǎn)），期末折算差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院9 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

10、償付的負(fù)債。 非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。目。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院10日常賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型日常賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)接受外幣資本投資業(yè)務(wù)接受外幣資本投資業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷及結(jié)算業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷及結(jié)算業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院11（1）企業(yè)買入外匯）企業(yè)買入外匯 企業(yè)買入外匯相當(dāng)于銀行賣出外匯，企業(yè)買入外匯相當(dāng)于銀行賣出外匯，故故應(yīng)按外匯賣出價(jià)計(jì)算支付記賬本位幣的數(shù)額，應(yīng)按外匯賣出價(jià)計(jì)算支付記賬本位幣的數(shù)額，同時(shí)同時(shí)將買入的外匯按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率（中間價(jià)）折算為記將買入的外匯按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率（中間價(jià)）折算為記賬本位幣入賬，兩者之間的

11、差異作為當(dāng)期匯兌損益處賬本位幣入賬，兩者之間的差異作為當(dāng)期匯兌損益處理。理。 例例1 A公司記賬本位幣為人民幣，因業(yè)務(wù)需要公司記賬本位幣為人民幣，因業(yè)務(wù)需要3月月5日從日從銀行購(gòu)入銀行購(gòu)入5000美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為US$100：RMB￥628，買入價(jià)為，買入價(jià)為US$100：RMB￥622。 則業(yè)務(wù)發(fā)生日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：則業(yè)務(wù)發(fā)生日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（US$50006.25） 31250 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 150 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 314001. 外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院12（2）

12、企業(yè)賣出外匯）企業(yè)賣出外匯 企業(yè)賣出外匯相當(dāng)于銀行買入外匯，故企業(yè)賣出外匯相當(dāng)于銀行買入外匯，故應(yīng)按外匯買入應(yīng)按外匯買入價(jià)計(jì)算收入記賬本位幣的數(shù)額價(jià)計(jì)算收入記賬本位幣的數(shù)額，同時(shí)將賣出的外匯按，同時(shí)將賣出的外匯按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率（中間價(jià)）折算為記賬本位幣入賬，照當(dāng)日市場(chǎng)匯率（中間價(jià)）折算為記賬本位幣入賬，兩者之間的差異作為當(dāng)期匯兌損益處理。兩者之間的差異作為當(dāng)期匯兌損益處理。 例例2 A公司公司10月月6日將日將12000美元向銀行兌換為人民美元向銀行兌換為人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為US$100：RMB￥623，賣出，賣出價(jià)為價(jià)為US$100：RMB￥629。 則業(yè)務(wù)發(fā)生日應(yīng)作

13、會(huì)計(jì)分錄如下：則業(yè)務(wù)發(fā)生日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 74760 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 360 貸：銀行存款貸：銀行存款美元（美元（US$120006.26 ）75120揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院132.接受外幣資本投資業(yè)務(wù)接受外幣資本投資業(yè)務(wù)實(shí)際收到的外幣資產(chǎn)及外部資本賬戶均按交易當(dāng)日實(shí)際收到的外幣資產(chǎn)及外部資本賬戶均按交易當(dāng)日市場(chǎng)匯率折合市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣入賬；因而不會(huì)產(chǎn)生資為記賬本位幣入賬；因而不會(huì)產(chǎn)生資本公積。本公積。 例例3 某企業(yè)收到外商投入的外幣資本某企業(yè)收到外商投入的外幣資本500000美元，收到當(dāng)日美元，收到當(dāng)日市場(chǎng)匯率為市場(chǎng)匯率為US$100=RMB￥82

14、7。則收到時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分。則收到時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：錄： 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（US$500000） 4135000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本某外商某外商 （US$500000） 4135000揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院14項(xiàng)項(xiàng) 目目 外幣賬戶外幣賬戶金額（美金額（美元）元） 期末期末市場(chǎng)市場(chǎng)匯率匯率 調(diào)整后記調(diào)整后記賬本位幣賬本位幣金額金額 調(diào)整前記賬調(diào)整前記賬本位幣金額本位幣金額 匯兌損益匯兌損益（）（）（）（）銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款14000850000700002200003600008.278.278.278.278.27

15、 1157807029500 57890018194002977200 1142967030410 58000018206002976392 1484 -910 -1100 1200 -808合計(jì)合計(jì) -1343.外幣業(yè)務(wù)期末匯兌損益的計(jì)算及調(diào)整外幣業(yè)務(wù)期末匯兌損益的計(jì)算及調(diào)整例例4 某企業(yè)外幣賬戶美元戶余額如下，期末市場(chǎng)匯率某企業(yè)外幣賬戶美元戶余額如下，期末市場(chǎng)匯率為為1:8.27，期末匯兌損益如表：，期末匯兌損益如表：揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院15 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 1484 短期借款短期借款美元美元 1200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 134 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元

16、 910 預(yù)付賬款預(yù)付賬款美元美元 1100 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元美元 808根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果編制如下調(diào)整分錄：根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果編制如下調(diào)整分錄：揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院16課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率作為折合匯率，某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率作為折合匯率，年終時(shí)按年末的市場(chǎng)匯率對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。該企業(yè)年終時(shí)按年末的市場(chǎng)匯率對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。該企業(yè)20 xx年發(fā)生的部年發(fā)生的部分外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：分外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：3 3月月5 5日，企業(yè)收到外商投入的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)日，企業(yè)收到外商投入的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)2000020000美元，已提折舊美元，已提折舊5

17、0005000美美元，雙方協(xié)商作價(jià)元，雙方協(xié)商作價(jià)1200012000美元，合同中約定的匯率為美元，合同中約定的匯率為US$100=RMBUS$100=RMB￥850850，3 3月月5 5日的市場(chǎng)匯率為日的市場(chǎng)匯率為US$100=RMBUS$100=RMB￥860860。4 4月月8 8日，銷售商品一批，貨款為日，銷售商品一批，貨款為1000010000美元，尚未收到，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為美元，尚未收到，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為US$100=RMBUS$100=RMB￥850850。7 7月月6 6日，收到上述貨款存入銀行美元戶，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為日，收到上述貨款存入銀行美元戶，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為US$100=RM

18、BUS$100=RMB￥860860。9 9月月1010日，采購(gòu)商品一批日，采購(gòu)商品一批80008000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為US$100=RMBUS$100=RMB￥865865，款項(xiàng)尚未支付?？铐?xiàng)尚未支付。1212月月1515日，用銀行存款日，用銀行存款10001000美元兌換人民幣，買入價(jià)為美元兌換人民幣，買入價(jià)為US$100=RMBUS$100=RMB￥850850，賣出價(jià)為賣出價(jià)為US$100=RMBUS$100=RMB￥870870，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為US$100=RMBUS$100=RMB￥860860。1212月月3131日市場(chǎng)匯率為日市場(chǎng)匯率

19、為US$100=RMBUS$100=RMB￥850850，假定上述外幣賬戶均無期初余額，假定上述外幣賬戶均無期初余額，按期末時(shí)的匯率調(diào)整外幣賬戶的余額。按期末時(shí)的匯率調(diào)整外幣賬戶的余額。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院17分析與解答分析與解答3/5 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 103 200（US$12 0008.6） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 103 200 （ US$12 0008.6 ）4/8 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 85 000 （US$10 0008.5） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85 000

20、7/6 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 86 000 （US$10 0008.6） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 86 000 （US$10 0008.6）9/10 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 69 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 69 200 （US$8 0008.65）12/15 借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 8 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 100 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 8 600（US$1 0008.6）12/31 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 1 200 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶 1 000 貸：銀行存款貸

21、：銀行存款美元戶美元戶 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 1300揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院187-3 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算概述外幣報(bào)表折算概述外幣報(bào)表折算方法外幣報(bào)表折算方法外幣報(bào)表折算國(guó)際慣例及我國(guó)的選擇外幣報(bào)表折算國(guó)際慣例及我國(guó)的選擇揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院19一、外幣報(bào)表折算概述一、外幣報(bào)表折算概述l外幣報(bào)表折算的外幣報(bào)表折算的目的目的滿足編制合并報(bào)表的需要；滿足編制合并報(bào)表的需要；滿足各方信息使用者的需要。滿足各方信息使用者的需要。l外幣報(bào)表折算的外幣報(bào)表折算的會(huì)計(jì)問題會(huì)計(jì)問題折算匯率及方法的選擇（現(xiàn)行匯率歷史匯率折算匯率及方法的選擇（現(xiàn)行匯率歷史匯率平均匯率）；平均匯率）；折算損

22、益的處理。折算損益的處理。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院20二、外幣報(bào)表折算方法二、外幣報(bào)表折算方法（一）現(xiàn)時(shí)匯率法（又稱單一匯率法）（一）現(xiàn)時(shí)匯率法（又稱單一匯率法）（二）流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法（二）流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法（三）貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法（三）貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法（四）時(shí)態(tài)法（四）時(shí)態(tài)法揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院21（一）現(xiàn)時(shí)匯率法（又稱單一匯率法）（一）現(xiàn)時(shí)匯率法（又稱單一匯率法）1.要點(diǎn)要點(diǎn): 所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都按編表日匯率按編表日匯率即現(xiàn)行匯率折算；即現(xiàn)行匯率折算； 資本按收到時(shí)的資本按收到時(shí)的歷史匯率歷史匯率折算；折算； 所有收入和費(fèi)用項(xiàng)目都按交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算

23、，所有收入和費(fèi)用項(xiàng)目都按交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，但考慮到收入、費(fèi)用經(jīng)常且大量發(fā)生，可用但考慮到收入、費(fèi)用經(jīng)常且大量發(fā)生，可用平均匯率平均匯率折算折算（下同）。（下同）。 2. 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià): 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 方法簡(jiǎn)單易行；方法簡(jiǎn)單易行； 保持報(bào)表原有結(jié)構(gòu)不變，便于財(cái)務(wù)分析；保持報(bào)表原有結(jié)構(gòu)不變，便于財(cái)務(wù)分析；不足：不足： 模糊了計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；模糊了計(jì)價(jià)基礎(chǔ)； 并非所有的資產(chǎn)與負(fù)債受匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響程度都一樣。并非所有的資產(chǎn)與負(fù)債受匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響程度都一樣。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院22（二）流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目（二）流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法法1.要點(diǎn)要點(diǎn):流動(dòng)流動(dòng)資產(chǎn)和資產(chǎn)和流動(dòng)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目均按編表日負(fù)債項(xiàng)目均按編表

24、日現(xiàn)時(shí)匯率現(xiàn)時(shí)匯率折算；折算；非流動(dòng)非流動(dòng)資產(chǎn)和資產(chǎn)和非流動(dòng)非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目均按其發(fā)生時(shí)的負(fù)債項(xiàng)目均按其發(fā)生時(shí)的歷史匯率歷史匯率折算；折算；損益表中損益表中屬于資產(chǎn)折舊或攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目按相關(guān)資產(chǎn)取屬于資產(chǎn)折舊或攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目按相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算；得時(shí)的歷史匯率折算；其他其他收益、費(fèi)用項(xiàng)目收益、費(fèi)用項(xiàng)目按平均匯率按平均匯率折算。折算。2. 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià):理論依據(jù)：理論依據(jù)：由于非流動(dòng)資產(chǎn)在短期內(nèi)不變現(xiàn)、非流動(dòng)負(fù)債由于非流動(dòng)資產(chǎn)在短期內(nèi)不變現(xiàn)、非流動(dòng)負(fù)債在短期內(nèi)也不需償還，所以它們不受現(xiàn)行匯率的影響。在短期內(nèi)也不需償還，所以它們不受現(xiàn)行匯率的影響。不足：不足：理論依據(jù)不夠充分；理論依據(jù)不夠充分

25、； 不能充分說明流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目采用不同匯不能充分說明流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目采用不同匯率折算的原因。率折算的原因。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院23（三）貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法（三）貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法1.要點(diǎn)要點(diǎn):貨幣性貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目和資產(chǎn)項(xiàng)目和貨幣性貨幣性負(fù)債項(xiàng)目均按編表日負(fù)債項(xiàng)目均按編表日現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率折算；折算；非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目和資產(chǎn)項(xiàng)目和貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債項(xiàng)目均按其發(fā)生日的項(xiàng)目均按其發(fā)生日的歷歷史匯率史匯率折算；折算；收入及費(fèi)用項(xiàng)目的折算與流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法相同。收入及費(fèi)用項(xiàng)目的折算與流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法相同。2. 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià): 理論依據(jù)：理論依據(jù)： 外幣表示的貨幣性資產(chǎn)

26、和負(fù)債的幣值會(huì)隨著匯外幣表示的貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的幣值會(huì)隨著匯率的變動(dòng)而變動(dòng)，故按現(xiàn)行匯率折算能比較恰當(dāng)?shù)胤从陈实淖儎?dòng)而變動(dòng)，故按現(xiàn)行匯率折算能比較恰當(dāng)?shù)胤从硡R率變動(dòng)所產(chǎn)生的影響。是對(duì)流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的影響。是對(duì)流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法的改進(jìn)。的改進(jìn)。不足：不足： 不能說明這種項(xiàng)目分類與不同折算匯率之間的聯(lián)不能說明這種項(xiàng)目分類與不同折算匯率之間的聯(lián)系的充分性。系的充分性。 對(duì)于用現(xiàn)行成本反映的非貨幣性項(xiàng)目（如存貨、對(duì)于用現(xiàn)行成本反映的非貨幣性項(xiàng)目（如存貨、投資等）選用歷史匯率折算顯得不合理。投資等）選用歷史匯率折算顯得不合理。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院24（四）時(shí)態(tài)法（四）時(shí)態(tài)法1.要點(diǎn)要

27、點(diǎn)現(xiàn)金、應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目（包括長(zhǎng)期負(fù)債）用編表日現(xiàn)現(xiàn)金、應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目（包括長(zhǎng)期負(fù)債）用編表日現(xiàn) 行匯率折算；行匯率折算；用用歷史成本歷史成本記載的其他外幣資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目記載的其他外幣資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目用歷史匯率用歷史匯率折算，折算， 以以現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)行市價(jià)記載的其他外幣資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目記載的其他外幣資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目用現(xiàn)行匯率用現(xiàn)行匯率折算；折算；收入及費(fèi)用項(xiàng)目的折算與流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目。收入及費(fèi)用項(xiàng)目的折算與流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目。 法相同。法相同。2. 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià) 理論依據(jù)：理論依據(jù)： 外幣折算只是一種計(jì)量變換程序外幣折算只是一種計(jì)量變換程序,是對(duì)按外幣計(jì)量是對(duì)按外幣計(jì)量 的既定價(jià)值用一種新的貨幣單位重

28、新表述的過程的既定價(jià)值用一種新的貨幣單位重新表述的過程,在這一過程在這一過程 中中改變的只是計(jì)量單位改變的只是計(jì)量單位,而不是計(jì)量屬性而不是計(jì)量屬性。因此，各外幣報(bào)表。因此，各外幣報(bào)表 項(xiàng)目應(yīng)按各項(xiàng)目項(xiàng)目應(yīng)按各項(xiàng)目計(jì)量所屬日期的實(shí)際匯率折算計(jì)量所屬日期的實(shí)際匯率折算，這是保持外，這是保持外 幣項(xiàng)目計(jì)量屬性的最好方式。它是對(duì)貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性幣項(xiàng)目計(jì)量屬性的最好方式。它是對(duì)貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性 項(xiàng)目法的進(jìn)一步完善。項(xiàng)目法的進(jìn)一步完善。 不足：不足： 由于該方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目采用不同的匯率折由于該方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目采用不同的匯率折 算，會(huì)使折算后報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率關(guān)系不同于原報(bào)表，算，

29、會(huì)使折算后報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率關(guān)系不同于原報(bào)表， 不便于財(cái)務(wù)分析。不便于財(cái)務(wù)分析。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院25四種折算方法的比較四種折算方法的比較項(xiàng)目項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法項(xiàng)目法貨幣性與非貨貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法現(xiàn)金現(xiàn)金CCCC應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款CCCC存貨存貨 按按成本成本計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 按按市價(jià)市價(jià)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)CCCCHHHC投資投資 按按成本成本計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 按按市價(jià)市價(jià)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)CCHHHHHC固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)CHHH無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)CHHH應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款CCCC長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債CHCC實(shí)收資本實(shí)收資本HHHH留存收益留存收益平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)備注：備注：C現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率；H歷史匯率歷史匯率揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院26（五）（五） 外幣報(bào)表折算損益的處理外幣報(bào)表折算損益的處理 外幣報(bào)表折算損益與外幣交易匯兌損益的比較外幣報(bào)表折算損益與外幣交易匯兌損益的比較 性質(zhì)不同性質(zhì)不同 外幣交易匯兌損益包括外