會計核算中的涉稅處理技巧和風險管控培訓教材

1、1會計核算中的涉稅處理技巧與風險管控會計核算中的涉稅處理技巧與風險管控2內(nèi)內(nèi) 容容 提提 要要第一部分：會計基本業(yè)務的涉稅處理方法第一部分：會計基本業(yè)務的涉稅處理方法 一、貨幣資金核算的涉稅注意事項；一、貨幣資金核算的涉稅注意事項； 二、預收（付）賬款核算的涉稅注意事項；二、預收（付）賬款核算的涉稅注意事項； 三、存貨核算的涉稅處理方法；三、存貨核算的涉稅處理方法； 四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法；四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法； 五、長期股權(quán)投資核算的涉稅處理方法；五、長期股權(quán)投資核算的涉稅處理方法； 六、無形資產(chǎn)核算的控制六、無形資產(chǎn)核算的控制 七、所有者權(quán)益核算的控制七、所有者權(quán)益核算的

2、控制 八、收入核算的控制八、收入核算的控制 九、成本費用核算的控制九、成本費用核算的控制3內(nèi)內(nèi) 容容 提提 要要第二部分：會計特殊業(yè)務的涉稅處理方法第二部分：會計特殊業(yè)務的涉稅處理方法 一、債務重組業(yè)務的會計與涉稅處理方法；一、債務重組業(yè)務的會計與涉稅處理方法； 二、非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務的會計與涉稅處理方法二、非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務的會計與涉稅處理方法和技巧；和技巧； 三、投資性房地產(chǎn)業(yè)務的會計與涉稅處理方法；三、投資性房地產(chǎn)業(yè)務的會計與涉稅處理方法； 四、企業(yè)合并業(yè)務的會計核算與涉稅處理方法。四、企業(yè)合并業(yè)務的會計核算與涉稅處理方法。4第一部分：第一部分：會計基本業(yè)務的涉稅處理方法會計基本業(yè)務

3、的涉稅處理方法5一、一、貨幣資金核算的涉稅問題貨幣資金核算的涉稅問題 （一）（一）當當貨幣貨幣現(xiàn)金增加時現(xiàn)金增加時 借借 : : 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（銀行存款）（銀行存款） 貸貸 : : 相關科目相關科目 涉稅注意事項：涉稅注意事項：了解資金的來源，是否屬于應稅收入。了解資金的來源，是否屬于應稅收入。 （1）投資。（）投資。（2）舉債。（）舉債。（3）出售（出租）資產(chǎn)或者勞務。）出售（出租）資產(chǎn)或者勞務。 （4）接受捐贈。（）接受捐贈。（5）投資收益。（）投資收益。（7）返利。）返利。 （8）代購代銷手續(xù)費收入。（代購代銷手續(xù)費收入。（9 9）債權(quán)收回。）債權(quán)收回。6 （二）貨幣資金減少時（二）

4、貨幣資金減少時 1 1、購買物資及接受勞務、購買物資及接受勞務 主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。重點關注票據(jù)主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。重點關注票據(jù)的真實性合法性，抵扣憑證進項稅額的正確性，的真實性合法性，抵扣憑證進項稅額的正確性，核實入賬成本。核實入賬成本。 注意付款對象與開具發(fā)票單位一致。注意付款對象與開具發(fā)票單位一致。 對于大額現(xiàn)金交易的，稅務機關懷疑其真實性。對于大額現(xiàn)金交易的，稅務機關懷疑其真實性。一般通過銀行、往來單位查證其資金流，是否存一般通過銀行、往來單位查證其資金流，是否存在虛開發(fā)票套取現(xiàn)金等。在虛開發(fā)票套取現(xiàn)金等。7 （1 1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單）支付給境內(nèi)單

5、位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；有效憑證； （2 2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證； （3 3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公關對簽收單據(jù)有疑義的，可以

6、要求其提供境外公證機構(gòu)證機構(gòu)或者注冊會計師的或者注冊會計師的的確認證明；的確認證明； （4 4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證8 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)19951995192192號）號） 一、關于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問一、關于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題題 （三）購進貨物或應稅勞務支付貨款（三）購進貨物或應稅勞務支付貨款, ,勞務費用勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務、支付運輸?shù)膶ο蟆＜{稅人購進貨物或應稅勞務、支付運輸費用，所支付款項的單位，

7、必須與開具抵扣憑證費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。抵扣進項稅額，否則不予抵扣。9 2 2、日常管理支出、日常管理支出 主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅扣繳。重點關注大額現(xiàn)金支出和經(jīng)常性稅扣繳。重點關注大額現(xiàn)金支出和經(jīng)常性支出的合理性。涉及個人的支出如勞務費支出的合理性。涉及個人的支出如勞務費用支出等，需要取得合法票據(jù)及扣繳個稅。用支出等，需要取得合法票據(jù)及扣繳個稅。 分析：如何取得合法（增值稅和營業(yè)稅）分析：如何取得合法（增值稅和營

8、業(yè)稅）發(fā)票？支付給個人的款項哪些要扣繳個稅？發(fā)票？支付給個人的款項哪些要扣繳個稅？10 3 3、工資、福利支出、工資、福利支出 影響企業(yè)所得稅、個人所得稅及影響企業(yè)所得稅、個人所得稅及營業(yè)稅營業(yè)稅。了解。了解職工工資和福利費稅前列支范圍，個人所得稅征職工工資和福利費稅前列支范圍，個人所得稅征稅項目和免稅項目。稅項目和免稅項目。 （1 1）職工的范圍：與企業(yè)訂立勞動合同的人員）職工的范圍：與企業(yè)訂立勞動合同的人員（含全職、兼職和臨時人員）、未訂立勞動合同（含全職、兼職和臨時人員）、未訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員）、其他提供

9、與職工類似服務的人員（如會成員）、其他提供與職工類似服務的人員（如勞務合同派遣人員）。勞務合同派遣人員）。 （2 2）職工薪酬范圍：）職工薪酬范圍： 11 4 4、償還債務、償還債務 一般對納稅無影響。但債務重組時，債務人以一般對納稅無影響。但債務重組時，債務人以現(xiàn)金清償債務如有少清償部分屬重組收入，則在現(xiàn)金清償債務如有少清償部分屬重組收入，則在計算所得稅時，需將重組收入計入當期應納稅所計算所得稅時，需將重組收入計入當期應納稅所得額。得額。 債務重組又稱債務重整，是指債權(quán)人在債務人債務重組又稱債務重整，是指債權(quán)人在債務人發(fā)生財務困難情況下，債權(quán)人按照其與債務人達發(fā)生財務困難情況下，債權(quán)人按照其

10、與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。12 5 5、利潤分配。、利潤分配。主要涉及扣繳所得稅款。主要涉及扣繳所得稅款。 6 6、對外捐贈及支付返利、對外捐贈及支付返利 對外直接捐贈不得扣除；通過有關部門捐贈需對外直接捐贈不得扣除；通過有關部門捐贈需按限額稅前扣除；返利支出不得稅前扣除。按限額稅前扣除；返利支出不得稅前扣除。 國稅函國稅函201020107979號：號：企業(yè)權(quán)益性投資取得股企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入大會作出利潤分配

11、或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。的實現(xiàn)。13二、二、預收（付）賬款的涉稅注意事項預收（付）賬款的涉稅注意事項1、預收賬款的涉稅注意事項、預收賬款的涉稅注意事項（1 1）預收賬款的營業(yè)稅問題）預收賬款的營業(yè)稅問題 。（2 2）預收賬款的增值稅納稅義務時間）預收賬款的增值稅納稅義務時間. .（3 3）預收賬款的所得稅納稅義務時間。）預收賬款的所得稅納稅義務時間。2、預付賬款的涉稅注意事項、預付賬款的涉稅注意事項 預付賬款轉(zhuǎn)入成本費用科目與發(fā)票的索取。預付賬款轉(zhuǎn)入成本費用科目與發(fā)票的索取。14二、二、預收（付）賬款的涉稅注意事項預收（付）賬款的涉稅注意事項3、應收款項應收款項減減值損失的值損失的涉

12、稅注意事項涉稅注意事項 會計制度：會計制度：年度終了年度終了 , , 分析各項應收款項分析各項應收款項的可收回性的可收回性 , , 對沒有把握能夠收回的應收對沒有把握能夠收回的應收款項款項（應收賬款應收賬款、其他應收款其他應收款 、預付賬預付賬款款 ） , , 計提應收款項減值準備。計提應收款項減值準備。 稅收稅收法規(guī)：法規(guī)：不予認可。不予認可。4 4、無法支付和長期未支付的應付賬款無法支付和長期未支付的應付賬款 稅收稅收法規(guī)：法規(guī)：需要確認為應稅所得。需要確認為應稅所得。15三、三、存貨核算的涉稅處理方法存貨核算的涉稅處理方法1、存貨減值存貨減值的涉稅注意事項的涉稅注意事項 會計對此的處理為

13、：會計對此的處理為： （1 1）計提時）計提時 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 （2 2）發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備）發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本稅法：稅法：企業(yè)計提的存貨跌價準備不能在稅前企業(yè)計提的存貨跌價準備不能在稅前列支。列支。162 2、存貨盤存貨盤虧虧和毀損和毀損的涉稅注意事項的涉稅注意事項 例例： 安泰房地產(chǎn)公司年末盤點時安泰房地產(chǎn)公司年末盤點時 , 發(fā)生存貨盤虧發(fā)生存貨盤虧和毀損的經(jīng)濟業(yè)務和毀損的經(jīng)濟業(yè)務 , 編制的會計分錄如編制的會計分錄如下：下： （1）水泥）水泥材料發(fā)生盤虧材料

14、發(fā)生盤虧 , 實際成本為實際成本為 8000元元 , 原因待查。原因待查。 借借 : 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 8000 貸貸 : 原材料原材料 8000 （2）后查明原因后查明原因 , 盤虧盤虧水泥水泥材料系定額內(nèi)合理材料系定額內(nèi)合理損耗損耗 , 批準作為管理費用列支。批準作為管理費用列支。 借借 : 管理費用管理費用8000 貸貸 : 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 8000172 2、存貨盤存貨盤虧虧和毀損和毀損的涉稅注意事項的涉稅注意事項 （3 3） 因發(fā)生水災因發(fā)生水災 , , 對財產(chǎn)進行盤點。其中對財產(chǎn)進行盤點。其中 , , 水泥材水泥材料料毀損額按實毀損額按實 際成本計算為際成

15、本計算為 2 2343400 00 元元 , , 并通知保險公并通知保險公司。司。 借：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 234023400 0 貸貸 : : 原材料原材料2 234340000 （4 4） 事后處理結(jié)果，事后處理結(jié)果，由保險公司賠償?shù)膿p失為由保險公司賠償?shù)膿p失為 100010000 0 元元 , , 由企業(yè)負擔的損失為由企業(yè)負擔的損失為 1 13 340400 0元。元。 借借 : : 其他應收款其他應收款 1000010000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 13400 13400 貸貸 : : 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 234023400 0 涉稅處理：涉稅處理：國稅總局公告（

16、國稅總局公告（20112011）2525號規(guī)定，資產(chǎn)損失號規(guī)定，資產(chǎn)損失的稅前扣除需要年度申報。的稅前扣除需要年度申報。183 3、存貨對外投資的涉稅處理、存貨對外投資的涉稅處理（1 1）用外購的材料對外投資）用外購的材料對外投資增值稅條例細則增值稅條例細則第四條（六）項規(guī)定，要視同第四條（六）項規(guī)定，要視同銷售，繳納增值稅。房企要不要繳增值稅？銷售，繳納增值稅。房企要不要繳增值稅？（2 2）用開發(fā)產(chǎn)品對外投資）用開發(fā)產(chǎn)品對外投資 財稅（財稅（20022002）191191號文件規(guī)定，不征營業(yè)稅。財稅號文件規(guī)定，不征營業(yè)稅。財稅（20062006）2121號文件規(guī)定，要征收土地增值稅。號文件規(guī)

17、定，要征收土地增值稅。（3 3）用存貨對外投資還需要確認應稅所得）用存貨對外投資還需要確認應稅所得 國稅發(fā)（國稅發(fā)（20092009）3131號文件規(guī)定，用開發(fā)產(chǎn)品對外號文件規(guī)定，用開發(fā)產(chǎn)品對外投資視同銷售，應確認所得稅應稅收入。投資視同銷售，應確認所得稅應稅收入。4 4、存貨抵償債務的涉稅處理、存貨抵償債務的涉稅處理 按視同銷售處理，計算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。按視同銷售處理，計算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 195 5、存貨捐贈的涉稅處理、存貨捐贈的涉稅處理（1 1）用存貨對外捐贈）用存貨對外捐贈 在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)要視同銷售，繳納增值稅或營業(yè)稅。在所在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)要視同銷售，繳納增值稅或營業(yè)稅。在所得稅環(huán)節(jié)

18、，如不符合稅法規(guī)定的程序，其捐贈支出不能得稅環(huán)節(jié)，如不符合稅法規(guī)定的程序，其捐贈支出不能在稅前扣除。在稅前扣除。（2 2）接受捐贈的存貨）接受捐贈的存貨 所得稅法及條例所得稅法及條例規(guī)定，接受捐贈之日應確認為所得稅規(guī)定，接受捐贈之日應確認為所得稅應稅收入。應稅收入。 借：存貨等科目借：存貨等科目 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受價值非貨幣性資產(chǎn)價值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受價值非貨幣性資產(chǎn)價值 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受價值非貨幣性資產(chǎn)價值借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受價值非貨幣性資產(chǎn)價值 貸：應繳稅費應繳所得稅貸：應繳稅費應繳所得稅 貸：資本公積貸：資本公積 20四、四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法

19、1、超過正常信用條件購入固定資產(chǎn)的初始計量超過正常信用條件購入固定資產(chǎn)的初始計量 甲公司購買一臺設備。價款甲公司購買一臺設備。價款900900萬元，合同約定從萬元，合同約定從0505至至0909的的5 5年內(nèi)每半年支付年內(nèi)每半年支付9090萬元。（半年折現(xiàn)率為萬元。（半年折現(xiàn)率為10%10%、購買、購買價款的現(xiàn)值為價款的現(xiàn)值為900000900000（P/AP/A，10%10%，1010）=5530140=5530140元）元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 55301405530140 未確認融資費用未確認融資費用 34698603469860 貸：長期應付款貸：長期應付款 9000000900

20、0000 借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 所得稅條例所得稅條例第五十八條第（一）項規(guī)定，外購的固定第五十八條第（一）項規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；21四、四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法 2、固定資產(chǎn)盤虧、損失、減值準備、對外投資、固定資產(chǎn)盤虧、損失、減值準備、對外投資、抵債、捐贈的涉稅處理抵債、捐贈的涉稅處理同存貨的處理方法是一致同存貨的處理方法是一致的。的。 3、固

21、定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的涉稅處理、固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的涉稅處理 稅法：稅法：直線法；直線法；3、4、5、10、20年。年。 會計準則：會計準則：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 22四、四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法 4、固定資產(chǎn)評估增值的涉稅處理、固定資產(chǎn)評估增值的涉稅處理 財稅（財稅（199

22、7）77號、財稅（號、財稅（1998）50號號 5、融資租入固定資產(chǎn)的涉稅處理、融資租入固定資產(chǎn)的涉稅處理 融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬的一種租賃。有權(quán)有關的全部風險和報酬的一種租賃。會計將此確認融資費用分期計入財務費用。會計將此確認融資費用分期計入財務費用。稅法：稅法：其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。提取折舊費用。 6、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的涉稅處理、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的涉稅處理23 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤

23、銷的，準予出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出。（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第1313條條24固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的改建支出改建支出 改變改變房屋房屋或者或者建筑物建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預計尚可使用按照固定資產(chǎn)

24、預計尚可使用年限分期攤銷。年限分期攤銷。改建支出與大修理支出改建支出與大修理支出 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。租賃期限分期攤銷。條例條例第第6868條條25 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合同時符合下下列條件的支出：列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎產(chǎn)時的計稅基礎50%50%以上以上 ；（二）修理后固定資；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長產(chǎn)的使用年限延長2 2年年以上。以上。 固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出 ，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限按照固定資產(chǎn)尚可使用年

25、限分期攤銷。分期攤銷。 條例條例第第6969條條改建支出與大修理支出改建支出與大修理支出 26 7、停用和與經(jīng)營無關的固定資產(chǎn)的涉稅處理、停用和與經(jīng)營無關的固定資產(chǎn)的涉稅處理 8、固定資產(chǎn)處置的涉稅處理固定資產(chǎn)處置的涉稅處理（1 1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2 2）發(fā)生清理費借：固定資產(chǎn)清理）發(fā)生清理費借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（3 3）取得清理收入借：銀行存款等）取得清理收入借：銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（4 4）繳納營業(yè)稅）繳納營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)

26、清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應繳稅費應繳營業(yè)稅貸：應繳稅費應繳營業(yè)稅（5 5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營業(yè)外支出）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（6 6）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入27五、五、長期股權(quán)投資核算的涉稅處理方法長期股權(quán)投資核算的涉稅處理方法 1.由于權(quán)益法核算導致的納稅調(diào)整由于權(quán)益法核算導致的納稅調(diào)整 準則第準則第2號號第十條第十條 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整

27、長期實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：被投資單位發(fā)生虧損只能由該企業(yè)被投資單位發(fā)生虧損只能由該企業(yè)用以后年度實現(xiàn)的所得彌補；收到現(xiàn)金股利時計用以后年度實現(xiàn)的所得彌補；收到現(xiàn)金股利時計入應稅所得。入應稅所得。28 2.長期股權(quán)投資計稅成本的處理長期股權(quán)投資計稅成本的處理 （1 1）國稅發(fā)（）國稅發(fā)（20032003）4545號，納稅人為投

28、資而發(fā)生的號，納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，可直接在稅前扣除，無需資本化。借款費用，可直接在稅前扣除，無需資本化。 （2 2）債轉(zhuǎn)股。按應收債權(quán)的公允價值，加上應支付）債轉(zhuǎn)股。按應收債權(quán)的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。有支付補價的，再的相關稅費，作為初始投資成本。有支付補價的，再加上或減去相應的補價部分。加上或減去相應的補價部分。 （3 3）以非貨幣性資產(chǎn)換入的股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)）以非貨幣性資產(chǎn)換入的股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為初始投資的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。（會稅一致）成本。（會稅一致） （4 4）如發(fā)生下列情況

29、，計稅成本要進行調(diào)整：）如發(fā)生下列情況，計稅成本要進行調(diào)整： 29 3、投資收益的納稅處理、投資收益的納稅處理 （1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。投資收益為免稅收入。 （2）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得與損失發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得與損失 損失的稅前扣除國稅公告（損失的稅前扣除國稅公告（2010）6號號 （3）被投資企業(yè)出現(xiàn)嚴重的資產(chǎn)損失，在稅前）被投資企業(yè)出現(xiàn)嚴重的資產(chǎn)損失，在稅前扣除的問題扣除的問題財稅（財稅（2009）57號第六條；號第六條；國稅國稅總局

30、公告（總局公告（20112011）2525號號 4、長期股權(quán)投資減值準備的納稅處理、長期股權(quán)投資減值準備的納稅處理 同存貨的納稅處理方法相同。同存貨的納稅處理方法相同。30六、無形資產(chǎn)核算的控制六、無形資產(chǎn)核算的控制 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)等。 無形資產(chǎn)核算時主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企無形資產(chǎn)核算時主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、

31、土業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅。地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅。31 增值稅主要是涉及進項稅額抵扣問題；營業(yè)稅增值稅主要是涉及進項稅額抵扣問題；營業(yè)稅和土地增值稅方面主要是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；和土地增值稅方面主要是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)； 企業(yè)所得稅方面取得時計稅基礎的確定、是否企業(yè)所得稅方面取得時計稅基礎的確定、是否允許攤銷及攤銷時間、研發(fā)費用加計扣除；允許攤銷及攤銷時間、研發(fā)費用加計扣除； 耕地占用稅、契稅、土地使用稅主要是取得土耕地占用稅、契稅、土地使用稅主要是取得土地無形資產(chǎn)時，要及時繳納契稅、土地使用稅或地無形資產(chǎn)時，要及時繳納契稅、土地使用稅或房產(chǎn)稅；轉(zhuǎn)讓或交付時，

32、減少使用稅。房產(chǎn)稅；轉(zhuǎn)讓或交付時，減少使用稅。 印花稅主要涉及技術(shù)合同和版權(quán)、商標專用權(quán)、印花稅主要涉及技術(shù)合同和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅。權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅。32 （一）土地使用權(quán)處理（一）土地使用權(quán)處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)。自用土地使用權(quán)用于開發(fā)地上建筑物的，土地使自用土地使用權(quán)用于開發(fā)地上建筑物的，土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行處理；外購的土地及建筑物所支付的價款應進

33、行處理；外購的土地及建筑物所支付的價款應當在土地使用權(quán)及建筑物之間分配，難以合理分當在土地使用權(quán)及建筑物之間分配，難以合理分配的，應當全部計入固定資產(chǎn)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)配的，應當全部計入固定資產(chǎn)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造開發(fā)產(chǎn)品的，計入開發(fā)成本；改變用途，用于建造開發(fā)產(chǎn)品的，計入開發(fā)成本；改變用途，作為用于出租后增值目的時，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。作為用于出租后增值目的時，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 33 （二）研究開發(fā)費用（二）研究開發(fā)費用 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)

34、生時期計入當期損益。當于發(fā)生時期計入當期損益。 會計處理分為：會計處理分為：“研發(fā)支出研發(fā)支出- -費用化支出費用化支出”和和“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目過渡?？颇窟^渡。 增值稅問題：進項稅額能否抵扣？增值稅問題：進項稅額能否抵扣？ 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：34 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；術(shù)上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 無形

35、資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；當證明其有用性； 有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；該無形資產(chǎn)； 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。地計量。 35 （三）后續(xù)計量（三）后續(xù)計量 無形資產(chǎn)在

36、其后使用期間內(nèi)應以成本減去累計無形資產(chǎn)在其后使用期間內(nèi)應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。使用壽命攤銷額和累計減值損失后的余額計量。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計的使用壽命采用系統(tǒng)有限的無形資產(chǎn)需要在估計的使用壽命采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。形資產(chǎn)則不需要攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷期限應自其可供使用開始至終無形資產(chǎn)的攤銷期限應自其可供使用開始至終止確認時止。殘值一般為止確認時止。殘值一般為0 0。攤銷方法一般為直線。攤銷方法一般為直線法和生產(chǎn)產(chǎn)量法。法和生產(chǎn)產(chǎn)量法。36 稅法規(guī)定稅法規(guī)定 實施條例實

37、施條例第六十七條無形資產(chǎn)按照直線第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于1010年年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。者約定的使用年限分期攤銷。外購外購商譽商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。時，準予扣除。37 （四）處置（出售、出租、報廢、（四）處置（出售、出租、報廢、投資投資） 某公司出售無形資產(chǎn)非專利技

38、術(shù)取得收入某公司出售無形資產(chǎn)非專利技術(shù)取得收入800800萬萬元，該項資產(chǎn)賬面余額為元，該項資產(chǎn)賬面余額為700700萬元，累計攤銷萬元，累計攤銷350350萬元，計提減值準備萬元，計提減值準備200200萬元。賬務處理：萬元。賬務處理： 借：銀行存款借：銀行存款 800800 累計攤銷累計攤銷 350350 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 200200 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 700700 應交稅費應交稅費- -營業(yè)稅營業(yè)稅 4040 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 61061038 國家稅務總局關于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注營業(yè)稅稅目注釋釋( (試行稿試行稿) )的通知的通知（國稅發(fā)（

39、國稅發(fā)19931993149149號）號） 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。本稅目的征收范所有權(quán)或使用權(quán)的行為。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。 39七、所有者權(quán)益核算的控制七、所有者權(quán)益核算的控制 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益可分為實收資本享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈

40、余公積和未分配利潤（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤部分。部分。 主要涉及企業(yè)所得稅（分配）、個人所得稅主要涉及企業(yè)所得稅（分配）、個人所得稅（分配）和印花稅（實收資本和資本公積）。（分配）和印花稅（實收資本和資本公積）。 （一）接受現(xiàn)金投資（一）接受現(xiàn)金投資 分析資金來源；掌握關聯(lián)方信息。涉及個人投分析資金來源；掌握關聯(lián)方信息。涉及個人投資者個人所得稅和企業(yè)印花稅。資者個人所得稅和企業(yè)印花稅。40 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：相關資產(chǎn)借：相關資產(chǎn) 貸：實收資本（資本公積）貸：實收資本（資本公積） 涉稅問題：資產(chǎn)票據(jù)的合法性；資產(chǎn)評估涉稅問題：資產(chǎn)票據(jù)的合法性

41、；資產(chǎn)評估增值涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅；資產(chǎn)增值涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅；資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售增值稅、營業(yè)稅、契稅。轉(zhuǎn)移視同銷售增值稅、營業(yè)稅、契稅。41 （三）實收資本增減變動（三）實收資本增減變動 1 1、增資、增資 （1 1）投資者追加投資。涉及資本公積（股）投資者追加投資。涉及資本公積（股本溢價），是否視為接受捐贈征稅問題。本溢價），是否視為接受捐贈征稅問題。 （2 2）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借記資本公積（或盈余公積）；貸記實收資記資本公積（或盈余公積）；貸記實收資本。本。 （3 3）發(fā)放股票股利。借記利潤分配（轉(zhuǎn)）發(fā)放股票股利。借記利潤分配（轉(zhuǎn)作

42、股本的股票股利），貸記股本。作股本的股票股利），貸記股本。42 2. 2.減資減資 企業(yè)減資股東作為收回投資處理，超過或低于企業(yè)減資股東作為收回投資處理，超過或低于計稅成本的涉及企業(yè)所得稅和印花稅。計稅成本的涉及企業(yè)所得稅和印花稅。 股票買賣涉及營業(yè)稅股票買賣涉及營業(yè)稅。 財稅財稅200316200316號號：從事股票、債券買賣業(yè)務以：從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、券的購入價減去股票、債券持

43、有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。債券紅利收入的余額確定。43 （四）資本公積（四）資本公積 資本公積核算包括資本溢價（或股本溢價）核算、資本公積核算包括資本溢價（或股本溢價）核算、其他資本公積核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。其他資本公積核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。 其他資本公積形成包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)其他資本公積形成包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、可供出投資、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、金融資產(chǎn)重分類、以權(quán)益售金融資產(chǎn)公允價值變動、金融資產(chǎn)重分類、以權(quán)益結(jié)算的結(jié)算的股份支付股份支付。原會計制度資本公積核算

44、內(nèi)容較多，。原會計制度資本公積核算內(nèi)容較多，如接受捐贈資產(chǎn)準備、股權(quán)投資差額、債務重組收益、如接受捐贈資產(chǎn)準備、股權(quán)投資差額、債務重組收益、無法支付的應付款項等。無法支付的應付款項等。 稅收上主要涉及資本公積印花稅和分配涉及的所得稅收上主要涉及資本公積印花稅和分配涉及的所得稅。稅。44 股份支付會計處理股份支付會計處理 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。結(jié)算的股份支付。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交

45、易。 舉例：舉例：A A公司實施股權(quán)激勵，公司實施股權(quán)激勵，20072007年年1 1月授予月授予200200名管理人員每人名管理人員每人100100股，允許股，允許3 3年后按年后按4 4元行權(quán)，元行權(quán)，授予日公允價授予日公允價1515元。第一年預計離職元。第一年預計離職20%20%；第二；第二年修正為年修正為15%15%，第三年累計離職，第三年累計離職4545名。名。45 （五）留存收益（五）留存收益 留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。包括：盈余公積形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。包括：盈余公積和未分配利潤兩部分。分配時

46、主要涉及企業(yè)所得和未分配利潤兩部分。分配時主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，不同的投資者稅收待遇不同。稅和個人所得稅，不同的投資者稅收待遇不同。是否可以約定不按投資比例分配利潤？是否可以約定不按投資比例分配利潤？ 利息股息紅利所得征稅問題利息股息紅利所得征稅問題.doc.doc 盈余公積的用途：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、盈余公積的用途：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤、擴大經(jīng)營。發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤、擴大經(jīng)營。46八、收入核算的控制八、收入核算的控制 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤杖胧侵钙髽I(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利有者權(quán)益增加、

47、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。分為：銷售商品收入、提供勞務收益的總流入。分為：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。 收入涉及的稅收種類較多，主要為流轉(zhuǎn)稅類、收入涉及的稅收種類較多，主要為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類及其他以收入為計稅依據(jù)的稅種。稅務所得稅類及其他以收入為計稅依據(jù)的稅種。稅務上存在的風險是：收入確認的時間、收入適用的上存在的風險是：收入確認的時間、收入適用的稅種（如混合銷售）、折扣折讓、返利以及按收稅種（如混合銷售）、折扣折讓、返利以及按收入核定征收的印花稅等，以及各稅種稅目、稅率入核定征收的印花稅等，以及各稅種

48、稅目、稅率和稅收優(yōu)惠適用的準確性。和稅收優(yōu)惠適用的準確性。47 （一）銷售商品收入（一）銷售商品收入 會計收入確認條件需同時滿足以下會計收入確認條件需同時滿足以下5 5點：點： 1 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；移給購貨方； 2 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 3 3、收入的金額能夠可靠計量；、收入的金額能夠可靠計量； 4 4、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 5 5

49、、相關的已發(fā)生的成本能夠可靠地計量。、相關的已發(fā)生的成本能夠可靠地計量。48 1 1、所得稅收入時點的確認、所得稅收入時點的確認 商品銷售計稅收入與會計收入確認的時點基本商品銷售計稅收入與會計收入確認的時點基本一致。特殊之處在于：一致。特殊之處在于： （1 1）稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，）稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 （2 2）房地產(chǎn)企業(yè)取得預收賬款，需先確認收入，）房地產(chǎn)企業(yè)取得預收賬款，需先確認收入，按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關的

50、期間費用、營業(yè)稅金及附加后，額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后，計入當期應納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成計入當期應納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。本后再行調(diào)整。企業(yè)所得稅處理辦法企業(yè)所得稅處理辦法.doc.doc49 2 2、增值稅計稅收入時點的確認、增值稅計稅收入時點的確認 （1 1）直接收款）直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，將提貨單交到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，將提貨單交給買方的當天給買方的當天 （2 2）托收承付）托收承付/ /委托收款委托收款發(fā)出貨物，辦妥托發(fā)出貨物，辦妥托收手續(xù)當天收手續(xù)當天 （3 3）

51、分期收款）分期收款合同約定收款日期的當天合同約定收款日期的當天 （4 4）預售）預售為貨物發(fā)出當天為貨物發(fā)出當天50 （5 5）委托代銷）委托代銷收到代銷清單當天。收到代收到代銷清單當天。收到代銷清單前收到貨款的，為收到貨款當天；發(fā)出代銷清單前收到貨款的，為收到貨款當天；發(fā)出代銷商品銷商品180180天仍未收到代銷清單的，視同銷售實現(xiàn)，天仍未收到代銷清單的，視同銷售實現(xiàn)，在滿在滿180180天當天確認收入天當天確認收入 （6 6）賒銷）賒銷合同約定收款日期的當天合同約定收款日期的當天 （7 7）視同銷售）視同銷售貨物移送當天貨物移送當天 （8 8）應稅勞務）應稅勞務提供勞務同時，收訖銷售額提供

52、勞務同時，收訖銷售額或索取銷售額憑據(jù)的當天?；蛩魅′N售額憑據(jù)的當天。51 3 3、銷售折扣折讓及返利稅收處理、銷售折扣折讓及返利稅收處理 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于予的價格扣除屬于商業(yè)折扣商業(yè)折扣，商品銷售涉，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于而在售價上給的減讓屬于銷售折讓銷售折讓；企業(yè)；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因因售出商品質(zhì)量、品種不

53、符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于而發(fā)生的退貨屬于銷售退回銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。品收入。52 （二）提供勞務收入（二）提供勞務收入 如：旅游、運輸、代理、飲食、廣告、咨詢、培如：旅游、運輸、代理、飲食、廣告、咨詢、培訓等勞務。訓等勞務。 1 1、同一會計期間內(nèi)開始并完成勞務的核算、同一會計期間內(nèi)開始并完成勞務的核算 對于一次交易就能完成的勞務，企業(yè)應在提供對于一次交易就能完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務時確認勞務收入及相關成本；對于持續(xù)一段勞

54、務時確認勞務收入及相關成本；對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應在為提供勞務發(fā)生相關支出時確認勞務成本。勞在為提供勞務發(fā)生相關支出時確認勞務成本。勞務完成時再確認勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。務完成時再確認勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。 企業(yè)發(fā)生的各項勞務成本，借記勞務成本科目，企業(yè)發(fā)生的各項勞務成本，借記勞務成本科目，貸記相關科目；結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時，借記主營業(yè)務貸記相關科目；結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時，借記主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本，貸記勞務成本科目。成本或其他業(yè)務成本，貸記勞務成本科目。53 2 2、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間的勞、勞務的開始和

55、完成分屬不同的會計期間的勞務的核算務的核算 （1 1）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的，按完）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認相關的勞務收入。工百分比法確認相關的勞務收入。同時滿足下列同時滿足下列條件：條件： 收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進度能夠可靠地確定；交易的完工進度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。度確認

56、收入與費用的方法。54 （2 2）提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的，按提）提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的，按提供的勞務成本能否得到補償分別處理。供的勞務成本能否得到補償分別處理。 預計能夠得到補償?shù)?，按已收或預計能夠收回預計能夠得到補償?shù)?，按已收或預計能夠收回的金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。的金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。 預計部分能夠得到補償?shù)?，按能夠得到補償預計部分能夠得到補償?shù)?，按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞的勞務成本金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。務成本。 預計全部不能得到補償?shù)?，將已發(fā)生的勞務預計全部不能得到補償?shù)?，將已發(fā)生的勞務成本計入當

57、期損益，不確認收入。成本計入當期損益，不確認收入。55 （三）建造合同收入（三）建造合同收入 建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術(shù)、建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。其建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、合同。其建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。等。 合同收入和費用的確認分為：結(jié)果能夠可靠估合同收入和費用的確認分為：結(jié)果能夠可靠估計的建造合同和結(jié)果不能可靠估計的合同。計的建造合同和結(jié)果不能可靠估計的合同。

58、56 3 3、稅收收入的確認、稅收收入的確認 （1 1）企業(yè)所得稅（國稅函）企業(yè)所得稅（國稅函20082008875875號）號） 二、企業(yè)在各個納稅期末，二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是（一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：指同時滿足下列條件：1. 1.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；2.2.交易的完工進度能夠可靠地確定；交易的完工進度能夠可靠地確定；3.3

59、.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。核算。57 （二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：列方法：1. 1.已完工作的測量；已完工作的測量；2.2.已提供勞務占勞務總量的比例；已提供勞務占勞務總量的比例；3.3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過供其他勞務等，持續(xù)時間超過1212個月的，按照納個月的，按照

60、納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。實現(xiàn)。58 （2 2）營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間）營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間 第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖收訖營業(yè)收入營業(yè)收入款項或者款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當?shù)漠斕臁鴦赵贺斦?、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。規(guī)定。 收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過發(fā)