審計(jì)學(xué)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

1、購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試 應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)概述1324第一節(jié)第一節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的概述購(gòu)貨與付款循環(huán)的概述v一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄v 1.1.請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單v 倉(cāng)儲(chǔ)、產(chǎn)品制造倉(cāng)儲(chǔ)、產(chǎn)品制造 生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門 、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)使用 管理部門管理部門 等部門等部門人員填寫人員填寫 誰(shuí)需要誰(shuí)填寫誰(shuí)需要誰(shuí)填寫 的書面憑證，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)預(yù)算的書面憑證，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)預(yù)算的主管的主管 應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門 批準(zhǔn)后送交采購(gòu)部門，申請(qǐng)購(gòu)買商批準(zhǔn)后送交采購(gòu)部門，申請(qǐng)購(gòu)買

2、商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)。品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)。v 2.2.訂購(gòu)單訂購(gòu)單v 采購(gòu)部門填寫采購(gòu)部門填寫 統(tǒng)一填寫，事先連續(xù)編號(hào)統(tǒng)一填寫，事先連續(xù)編號(hào) 的書面憑證，向的書面憑證，向供應(yīng)商購(gòu)買訂購(gòu)單上指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)。供應(yīng)商購(gòu)買訂購(gòu)單上指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)。v 3.3.驗(yàn)收單驗(yàn)收單v 收到商品、資產(chǎn)時(shí)收到商品、資產(chǎn)時(shí) 驗(yàn)收部門統(tǒng)一驗(yàn)收部門統(tǒng)一 編制編制 事先連續(xù)編號(hào)事先連續(xù)編號(hào) 的的書面憑證書面憑證 證明收到實(shí)物、表明實(shí)物流轉(zhuǎn)證明收到實(shí)物、表明實(shí)物流轉(zhuǎn),列示從供應(yīng)商處列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)種類和數(shù)量等內(nèi)容收到的商品、資產(chǎn)種類和數(shù)量等內(nèi)容 付款條件之一付款條件之一 。v 4.4.賣方

3、發(fā)票賣方發(fā)票 供應(yīng)商發(fā)票、購(gòu)貨發(fā)票供應(yīng)商發(fā)票、購(gòu)貨發(fā)票 v 供應(yīng)商開具的賬單。載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付供應(yīng)商開具的賬單。載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件款金額和付款條件 填寫付款憑單金額的依據(jù)填寫付款憑單金額的依據(jù) 等。等。v 5.5.付款憑單付款憑單 注意與付款憑證的區(qū)別注意與付款憑證的區(qū)別 v 應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門 統(tǒng)稱。誰(shuí)請(qǐng)購(gòu)誰(shuí)付款統(tǒng)稱。誰(shuí)請(qǐng)購(gòu)誰(shuí)付款/ /批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單的部門批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單的部門 編編制，載明已收到的商品、資產(chǎn)制，載明已收到的商品、資產(chǎn) 后附驗(yàn)收單后附驗(yàn)收單 或接受的勞務(wù)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額、應(yīng)付款金額 后附賣方發(fā)票后附賣方發(fā)票 和付款日期和付款日

4、期 與采購(gòu)合同、賣與采購(gòu)合同、賣方發(fā)票上付款條件相關(guān)方發(fā)票上付款條件相關(guān) ，是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)，是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件債的授權(quán)證明文件v 付款憑單后附訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票傳遞給財(cái)務(wù)部門付款憑單后附訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票傳遞給財(cái)務(wù)部門，據(jù)以轉(zhuǎn)賬、填寫付款憑證、付款。，據(jù)以轉(zhuǎn)賬、填寫付款憑證、付款。v 6.6.轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證v 7.7.付款憑證付款憑證v 付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證, ,是是 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部門部門 用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款 已實(shí)際發(fā)生的已實(shí)際發(fā)生的 支出交支出交

5、易的記賬憑證易的記賬憑證 后附付款憑單后附付款憑單 。v 8.8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬v 9.9.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬v 10.10.供應(yīng)商對(duì)賬單供應(yīng)商對(duì)賬單 賣方對(duì)賬單。與銷售交易中的客戶月末賣方對(duì)賬單。與銷售交易中的客戶月末對(duì)賬單屬于同一個(gè)事項(xiàng)的不同側(cè)面對(duì)賬單屬于同一個(gè)事項(xiàng)的不同側(cè)面 v二、購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)v1.1.請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（商品或勞務(wù)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（4 4個(gè)方面?zhèn)€方面）v（1 1）倉(cāng)儲(chǔ)部門倉(cāng)儲(chǔ)部門填寫請(qǐng)購(gòu)單，通常由倉(cāng)儲(chǔ)部門經(jīng)理填寫請(qǐng)購(gòu)單，通常由倉(cāng)儲(chǔ)部門經(jīng)理在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批

6、。在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批。v（2 2）生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門填寫請(qǐng)購(gòu)單，通常由生產(chǎn)部門經(jīng)理填寫請(qǐng)購(gòu)單，通常由生產(chǎn)部門經(jīng)理在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批。在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批。v（3 3）對(duì)于日常采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行）對(duì)于日常采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類支出一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字審批簽字審批。v（4 4）對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)指定人員）對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。請(qǐng)購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。v2.2.編制編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（5 5個(gè)方面）

7、個(gè)方面）v（1 1）采購(gòu)部門采購(gòu)部門負(fù)責(zé)編制訂購(gòu)單，發(fā)出訂購(gòu)單。負(fù)責(zé)編制訂購(gòu)單，發(fā)出訂購(gòu)單。v（2 2）采購(gòu)部門只對(duì)經(jīng)過）采購(gòu)部門只對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單。v（3 3）采購(gòu)部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，）采購(gòu)部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離；對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離；對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。v（4 4）采購(gòu)部門收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)金額在人民幣）采購(gòu)部門收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)金額在人民幣元以下的請(qǐng)購(gòu)單由元以

8、下的請(qǐng)購(gòu)單由采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額；金額在人民幣在人民幣元至人民幣元至人民幣元的請(qǐng)購(gòu)單由總經(jīng)元的請(qǐng)購(gòu)單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額超過人民幣理負(fù)責(zé)審批；金額超過人民幣元的請(qǐng)購(gòu)單需元的請(qǐng)購(gòu)單需經(jīng)董事會(huì)審批。經(jīng)董事會(huì)審批。v（5 5）采購(gòu)信息管理員采購(gòu)信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單編根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)采購(gòu)訂單。制連續(xù)編號(hào)采購(gòu)訂單。v3.3.執(zhí)行采購(gòu)執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（2 2個(gè)方面）個(gè)方面）v（1 1）在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，）在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，采購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)員員根據(jù)系統(tǒng)顯示的根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理待處理”的采購(gòu)訂單信息，安

9、排的采購(gòu)訂單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開具采購(gòu)發(fā)票以及倉(cāng)儲(chǔ)驗(yàn)收等事宜。供應(yīng)商發(fā)貨、開具采購(gòu)發(fā)票以及倉(cāng)儲(chǔ)驗(yàn)收等事宜。v（2 2）每周，財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成）每周，財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有采購(gòu)訂單并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告的所有采購(gòu)訂單并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如采購(gòu)訂單與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員即。如采購(gòu)訂單與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購(gòu)信息管理員，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。應(yīng)付將通知采購(gòu)信息管理員，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購(gòu)信息

10、報(bào)告中注明不符事項(xiàng)及其賬款記賬員還需在采購(gòu)信息報(bào)告中注明不符事項(xiàng)及其調(diào)查結(jié)果。調(diào)查結(jié)果。v4.4.驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（4 4個(gè)方面）個(gè)方面）v（1 1）驗(yàn)收管理員驗(yàn)收管理員首先需要比較所收商品與訂購(gòu)單上的首先需要比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。要求是否相符，然后盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。v（2 2）驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)）驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。v（3 3）驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，）驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門

11、時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收簽收。v（4 4）驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部）驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門。門。v5.5.儲(chǔ)存商品儲(chǔ)存商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（2 2個(gè)方面）個(gè)方面）v（1 1）儲(chǔ)存儲(chǔ)存崗位與崗位與驗(yàn)收驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離職責(zé)分離。v（2 2）限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。）限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。v【解讀】?jī)?chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位的職責(zé)分離可以減少【解讀】?jī)?chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位的職責(zé)分離可以減少存存貨舞弊貨舞弊；驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門；驗(yàn)收管理

12、員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽收的控制活動(dòng)，與固定資產(chǎn)、存時(shí)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽收的控制活動(dòng)，與固定資產(chǎn)、存貨的存在認(rèn)定相關(guān)。貨的存在認(rèn)定相關(guān)。v6.6.編制付款憑單編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)v（1 1）確定）確定供應(yīng)商發(fā)票供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)驗(yàn)收單、訂購(gòu)單單的一致性。的一致性。v（2 2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。v（3 3）編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持）編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。v（4 4）獨(dú)

13、立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。v（5 5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。稱。v（6 6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。單要求付款。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿請(qǐng)購(gòu)倉(cāng)庫(kù)，其他請(qǐng)購(gòu)單編制、發(fā)出訂購(gòu)單采購(gòu)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品驗(yàn)收驗(yàn)收單存儲(chǔ)商品倉(cāng)庫(kù)，其他入庫(kù)單確認(rèn)付款應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單編制記賬憑證財(cái)務(wù)記賬憑證登記入賬財(cái)務(wù)應(yīng)付賬款支付貨款財(cái)務(wù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試測(cè)試一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制

14、一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分工控制（一）職責(zé)分工控制在購(gòu)貨與付款循環(huán)中，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。應(yīng)當(dāng)在購(gòu)貨與付款循環(huán)中，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)主要有：物資的采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)分離的職務(wù)主要有：物資的采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)物資的驗(yàn)收保管；物資的采購(gòu)人員、保管人員、責(zé)物資的驗(yàn)收保管；物資的采購(gòu)人員、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄；采購(gòu)人員應(yīng)與使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄；采購(gòu)人員應(yīng)與審批付款人員審批付款人員相分離；審批付款人員應(yīng)與執(zhí)行付款人員相分離；相分離；審批付款人員應(yīng)與執(zhí)行付款人員相分離；記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。v（

15、二）請(qǐng)購(gòu)控制（二）請(qǐng)購(gòu)控制v一個(gè)企業(yè)可以針對(duì)不同情況下商品或勞務(wù)的請(qǐng)購(gòu)一個(gè)企業(yè)可以針對(duì)不同情況下商品或勞務(wù)的請(qǐng)購(gòu)，制定不同的請(qǐng)購(gòu)制度，確定不同的請(qǐng)購(gòu)方法，制定不同的請(qǐng)購(gòu)制度，確定不同的請(qǐng)購(gòu)方法，但無(wú)論在什么情況下請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)，其關(guān)鍵控但無(wú)論在什么情況下請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)，其關(guān)鍵控制均應(yīng)包括以下內(nèi)容：制均應(yīng)包括以下內(nèi)容：v1 1、請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)應(yīng)填寫請(qǐng)購(gòu)單，請(qǐng)購(gòu)單的內(nèi)、請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)應(yīng)填寫請(qǐng)購(gòu)單，請(qǐng)購(gòu)單的內(nèi)容必須完整。請(qǐng)購(gòu)單主要包括商品或勞務(wù)的名稱容必須完整。請(qǐng)購(gòu)單主要包括商品或勞務(wù)的名稱、數(shù)量、種類、用途等內(nèi)容。、數(shù)量、種類、用途等內(nèi)容。v2 2、請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)由、請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)管理部門或其他部門倉(cāng)庫(kù)

16、管理部門或其他部門根據(jù)授根據(jù)授權(quán)填寫。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的物權(quán)填寫。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的物資由經(jīng)一般授權(quán)的人員提出請(qǐng)購(gòu)，并填寫請(qǐng)購(gòu)單資由經(jīng)一般授權(quán)的人員提出請(qǐng)購(gòu)，并填寫請(qǐng)購(gòu)單；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出應(yīng)由經(jīng)特殊；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出應(yīng)由經(jīng)特殊授權(quán)的特定人員提出請(qǐng)購(gòu)，并填寫請(qǐng)購(gòu)單。授權(quán)的特定人員提出請(qǐng)購(gòu)，并填寫請(qǐng)購(gòu)單。3 3、請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)有關(guān)主管人員審批，審批后的請(qǐng)、請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)有關(guān)主管人員審批，審批后的請(qǐng)購(gòu)單送交采購(gòu)部門。購(gòu)單送交采購(gòu)部門。v（三）訂購(gòu)控制（三）訂購(gòu)控制 無(wú)論什么情況下的請(qǐng)購(gòu)，采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)無(wú)論什么情況下的請(qǐng)購(gòu)，采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后

17、，都應(yīng)首先明確訂購(gòu)的數(shù)量、訂購(gòu)的時(shí)間和單后，都應(yīng)首先明確訂購(gòu)的數(shù)量、訂購(gòu)的時(shí)間和供貨單位等問題，然后及時(shí)編制訂購(gòu)單。訂購(gòu)單供貨單位等問題，然后及時(shí)編制訂購(gòu)單。訂購(gòu)單的關(guān)鍵控制包括：的關(guān)鍵控制包括：1 1、訂購(gòu)單內(nèi)容必須正確、完整。訂購(gòu)單的內(nèi)容主、訂購(gòu)單內(nèi)容必須正確、完整。訂購(gòu)單的內(nèi)容主要包括商品或勞務(wù)的名稱、數(shù)量、種類、價(jià)格、要包括商品或勞務(wù)的名稱、數(shù)量、種類、價(jià)格、供貨商名稱和地址、付款條件等。供貨商名稱和地址、付款條件等。v2 2、訂購(gòu)單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，以確保日后能被完、訂購(gòu)單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，以確保日后能被完整地保存，會(huì)計(jì)人員能對(duì)所有訂貨單進(jìn)行處理。整地保存，會(huì)計(jì)人員能對(duì)所有訂貨單進(jìn)行處理

18、。v3 3、在訂購(gòu)單發(fā)出前，必須由專人檢查訂購(gòu)單是、在訂購(gòu)單發(fā)出前，必須由專人檢查訂購(gòu)單是否得到授權(quán)人的簽字，以及是否有經(jīng)請(qǐng)購(gòu)部門主否得到授權(quán)人的簽字，以及是否有經(jīng)請(qǐng)購(gòu)部門主管批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單作為支持憑證，以確保訂購(gòu)單的管批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單作為支持憑證，以確保訂購(gòu)單的有效性。有效性。v4 4、由專人復(fù)查訂購(gòu)單的編制過程和內(nèi)容，包括、由專人復(fù)查訂購(gòu)單的編制過程和內(nèi)容，包括復(fù)查從請(qǐng)購(gòu)單中摘錄的資料、有關(guān)供貨商的主要復(fù)查從請(qǐng)購(gòu)單中摘錄的資料、有關(guān)供貨商的主要文件資料、價(jià)格和數(shù)量及金額的計(jì)算等。文件資料、價(jià)格和數(shù)量及金額的計(jì)算等。v5 5、訂購(gòu)單一式多份，正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)分、訂購(gòu)單一式多份，正聯(lián)送交供應(yīng)商，

19、副聯(lián)分別送交企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、請(qǐng)購(gòu)部門、會(huì)計(jì)部別送交企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、請(qǐng)購(gòu)部門、會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)及采購(gòu)部門自身留存。門、倉(cāng)庫(kù)及采購(gòu)部門自身留存。v（四）驗(yàn)收控制（四）驗(yàn)收控制v貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門的貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門的部門及人員來(lái)承擔(dān)，驗(yàn)收部門及人員的主要責(zé)任部門及人員來(lái)承擔(dān)，驗(yàn)收部門及人員的主要責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。v1 1、驗(yàn)收人員應(yīng)通過計(jì)數(shù)、過磅或測(cè)量等方法來(lái)、驗(yàn)收人員應(yīng)通過計(jì)數(shù)、過磅或測(cè)量等方法來(lái)證明收到的貨物與貨運(yùn)單或訂購(gòu)單上所列的數(shù)量證明收到的貨物與貨運(yùn)單或訂購(gòu)單上所列的數(shù)量是否一致。是否一致。v2

20、2、驗(yàn)收人員應(yīng)檢驗(yàn)有無(wú)因運(yùn)輸造成損壞，并在、驗(yàn)收人員應(yīng)檢驗(yàn)有無(wú)因運(yùn)輸造成損壞，并在可能的范圍內(nèi)對(duì)貨物的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。在貨物質(zhì)可能的范圍內(nèi)對(duì)貨物的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。在貨物質(zhì)量檢驗(yàn)需要有較高專業(yè)知識(shí)或者必須經(jīng)過儀器檢量檢驗(yàn)需要有較高專業(yè)知識(shí)或者必須經(jīng)過儀器檢驗(yàn)或者實(shí)驗(yàn)才能進(jìn)行的情況下，驗(yàn)收部門應(yīng)該將驗(yàn)或者實(shí)驗(yàn)才能進(jìn)行的情況下，驗(yàn)收部門應(yīng)該將部分樣品送交專家或?qū)嶒?yàn)室對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。部分樣品送交專家或?qū)嶒?yàn)室對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。3 3、驗(yàn)收人員驗(yàn)收完畢之后，必須填制包括供應(yīng)商、驗(yàn)收人員驗(yàn)收完畢之后，必須填制包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及貨名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及貨運(yùn)人名稱

21、、原訂購(gòu)單編號(hào)等內(nèi)容的驗(yàn)收單或驗(yàn)收運(yùn)人名稱、原訂購(gòu)單編號(hào)等內(nèi)容的驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，并經(jīng)驗(yàn)收人員簽字。驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告應(yīng)報(bào)告，并經(jīng)驗(yàn)收人員簽字。驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并要求一式多聯(lián)，分別報(bào)送采當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并要求一式多聯(lián)，分別報(bào)送采購(gòu)部門和會(huì)計(jì)部門等。購(gòu)部門和會(huì)計(jì)部門等。v（五）記錄應(yīng)付賬款控制（五）記錄應(yīng)付賬款控制v及時(shí)、正確地記錄應(yīng)付賬款是內(nèi)部控制基本要求及時(shí)、正確地記錄應(yīng)付賬款是內(nèi)部控制基本要求，記錄應(yīng)付賬款控制主要內(nèi)容包括：，記錄應(yīng)付賬款控制主要內(nèi)容包括：v1 1、應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款的人員來(lái)進(jìn)行。驗(yàn)收、付款

22、的人員來(lái)進(jìn)行。v2 2、應(yīng)付賬款的入賬必須以審核無(wú)誤的供貨商的、應(yīng)付賬款的入賬必須以審核無(wú)誤的供貨商的發(fā)票、付款憑單等憑證為依據(jù)。發(fā)票、付款憑單等憑證為依據(jù)。v3 3、企業(yè)必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總賬和明細(xì)賬、企業(yè)必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總賬和明細(xì)賬來(lái)記錄應(yīng)付賬款，并在月末進(jìn)行總賬和明細(xì)賬余來(lái)記錄應(yīng)付賬款，并在月末進(jìn)行總賬和明細(xì)賬余額核對(duì)，以防止記賬過程中的差錯(cuò)。額核對(duì)，以防止記賬過程中的差錯(cuò)。v（六）支付貨款控制（六）支付貨款控制v企業(yè)貨款結(jié)算有許多方式，不同的結(jié)算方式，其企業(yè)貨款結(jié)算有許多方式，不同的結(jié)算方式，其相應(yīng)的內(nèi)部控制不同，下面以支票結(jié)算方式為例相應(yīng)的內(nèi)部控制不同，下面以支票結(jié)算方式為

23、例，介紹有關(guān)的內(nèi)部控制。，介紹有關(guān)的內(nèi)部控制。v（七）對(duì)賬控制（七）對(duì)賬控制v每月月末，應(yīng)由獨(dú)立于應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄的人每月月末，應(yīng)由獨(dú)立于應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄的人員將來(lái)自供應(yīng)商的對(duì)賬單與應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì)員將來(lái)自供應(yīng)商的對(duì)賬單與應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì)。企業(yè)還應(yīng)定期取得銀行對(duì)賬單并與銀行存款余。企業(yè)還應(yīng)定期取得銀行對(duì)賬單并與銀行存款余額的核對(duì)。額的核對(duì)。內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序1.所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)（管理費(fèi)用/發(fā)生、銷售費(fèi)用/發(fā)生、存貨/存在、固定資產(chǎn)/存在、應(yīng)付賬款/存在）（1）請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；（2）采

24、購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)；（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用；（4）對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查批準(zhǔn)。（1）查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)；（2）檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記；（3）檢查注銷憑證的標(biāo)記；（4）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記（1）復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額；（2）檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性；（3）追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄；（4）檢查取得的固定資產(chǎn)采購(gòu)合同、發(fā)票內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序2.已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（管理費(fèi)用/完整性、存貨/完整性、固定資產(chǎn)/完整性、應(yīng)付賬款/完整性）（1）訂購(gòu)

25、單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬；（2）驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬；（3）應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬（1）檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性；（2）檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性；（3）檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性（1）從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬；（2）從供應(yīng)商發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序3.所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?yīng)付賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查；（2）采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)（1）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記；（2）檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記（1）將采購(gòu)明細(xì)賬中記

26、錄的交易同供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較；（2）復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的供應(yīng)商發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性4.采購(gòu)交易的分類正確（分類）（1）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；（2）分類的內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表；（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照供應(yīng)商發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類5.采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）（1）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易；（2）內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的供應(yīng)商發(fā)票存在；（2）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記將驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較6.采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨

27、/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?yīng)付賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過賬和匯總的正確性第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)v一一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)教材P203財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

28、則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露v二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序D1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表AE2.實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中展開說(shuō)明）AC3.函證應(yīng)付賬款（在以下“（四）”中展開說(shuō)明）B4.查找未入賬的應(yīng)付賬款（在以下“（五）”中展開說(shuō)明）B5.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財(cái)務(wù)報(bào)表日前真實(shí)償付AB6.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性ABCD7.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理

29、是否正確ABCD8.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性E9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露v （三）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序（三）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序（4 4個(gè)方面）個(gè)方面）v 1.1.將將期末期末應(yīng)付賬款余額與應(yīng)付賬款余額與期初期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。v 2.2.分析分析長(zhǎng)期掛賬長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位解釋，并進(jìn)行的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位解釋，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：判斷被審計(jì)單位是否以下職業(yè)判斷：判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力缺乏償債能力或利用應(yīng)或利用應(yīng)付賬款付賬款隱瞞利潤(rùn)隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付

30、；對(duì)確實(shí)無(wú)須，并注意其是否可能無(wú)須支付；對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過賬齡超過3 3年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還，檢查年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。償還記錄、單據(jù)及披露情況。v 3.3.計(jì)算計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。理性。v 4.4.分析分析存貨和營(yíng)業(yè)成本存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的

31、增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。減變動(dòng)的合理性。v 四、函證應(yīng)付賬款（四、函證應(yīng)付賬款（3 3個(gè)方面）個(gè)方面）v 1.1.函證的必要性函證的必要性v 一般情況下，并一般情況下，并非必須非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計(jì)憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計(jì)憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。v 2.2.函證的情形函證的情形v 如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購(gòu)與付款循環(huán)的如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)

32、估采購(gòu)與付款循環(huán)的控控制風(fēng)險(xiǎn)較高制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大金額較大或被審計(jì)單位或被審計(jì)單位處于處于財(cái)務(wù)困難財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。階段，則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。v 3.3.函證對(duì)象函證對(duì)象v 一般情況下，需要函證應(yīng)付賬款一般情況下，需要函證應(yīng)付賬款較大金額較大金額的債權(quán)人的賬戶的債權(quán)人的賬戶，或財(cái)務(wù)報(bào)表日，或財(cái)務(wù)報(bào)表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人的賬戶要供應(yīng)商的債權(quán)人的賬戶。v 五、查找五、查找未入賬未入賬的應(yīng)付賬款（的應(yīng)付賬款（5 5個(gè)方面）個(gè)方面）v 1.1.檢查檢查債務(wù)形成的

33、相關(guān)債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)單或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。應(yīng)付賬款期末余額的完整性。v 2.2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。合理。v 3.3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單對(duì)賬單，并將對(duì)賬，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途單和被審計(jì)單位

34、財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。v 4.4.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目，檢查針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。的應(yīng)付賬款。v 5.5.結(jié)合結(jié)合存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單

35、位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收單或入庫(kù)單），檢查是否有大后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收單或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間。第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過限超過1 1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)

36、輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，但單位價(jià)值等，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，但單位價(jià)值在在20002000元以上，并且使用年限超過元以上，并且使用年限超過2 2年的物品。年的物品。3 3、審查固定資產(chǎn)的增加。固定資產(chǎn)增加審查主要、審查固定資產(chǎn)的增加。固定資產(chǎn)增加審查主要應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。固定資產(chǎn)的增加有正確性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、購(gòu)置、自制自建、投資者投入、更新改造

37、增加、債務(wù)人抵債等多種增加方式，不同的增加方式，債務(wù)人抵債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計(jì)方法各有不同。其具體審計(jì)方法各有不同。對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。確。對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化

38、金額是否恰當(dāng)；錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。及時(shí)調(diào)整。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有；v評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)；固定資評(píng)估報(bào)告并

39、經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。v對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。限是否恰當(dāng)。 v對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。對(duì)于因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的對(duì)于因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證；核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確

40、，法律原始憑證；核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全手續(xù)是否齊全4 4、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽查有、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽查有關(guān)所有權(quán)的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)是關(guān)所有權(quán)的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位。否屬于被審計(jì)單位。5 5、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤虧等方式。出、報(bào)廢、毀損、盤虧等方式。6 6、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。審計(jì)人員實(shí)地觀察固定資、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。審計(jì)人員實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的目的在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或產(chǎn)的目的在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無(wú)未入賬的固定資產(chǎn)。有無(wú)未入賬的固定資產(chǎn)。7 7、審查固定資產(chǎn)的租賃。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取租入、審查固定資產(chǎn)的租賃。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取租入、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會(huì)計(jì)處租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。理是否正確。8 8、調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)。、調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)。9 9、檢查固定資產(chǎn)購(gòu)置情況。、檢查固定資產(chǎn)購(gòu)置情