審計(jì)學(xué)內(nèi)部控制及測(cè)試陳小鵬

1、.2010年3月，桂林審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)管理系：陳小鵬 2022-3-4.2第五章 內(nèi)部控制及測(cè)試第一節(jié) 內(nèi)部控制概述第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試第四節(jié) 管理建議書2022-3-4.3案例?中航油案例2022-3-4.4第一節(jié) 內(nèi)部控制概述?內(nèi)部控制思想的演進(jìn)從詳細(xì)審計(jì)到抽樣審計(jì)1929年，第一次將內(nèi)部控制與審計(jì)程序相結(jié)合l美國AICPA財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證“審計(jì)可能需要對(duì)賬簿上記錄的大部分或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，而在另外一些情況下，只要內(nèi)部牽制（Internal Check)健全，抽查就可以了”1936年，指出審計(jì)需要重要考慮內(nèi)部控制因素l美國AICPA獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查

2、“企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制越好，財(cái)務(wù)報(bào)表需要測(cè)試的范圍越小”2022-3-4.5第一節(jié) 內(nèi)部控制概述?內(nèi)部控制思想的演進(jìn)1948年，第一次定義l“內(nèi)部控制包括為保護(hù)資產(chǎn)安全、檢查會(huì)計(jì)資料的精確性及可靠性、提高經(jīng)營效率，以及鼓勵(lì)員工遵守既定管理政策的組織的計(jì)劃及企業(yè)內(nèi)部采用的所有協(xié)調(diào)判決方法與衡量工具?！眱?nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度下的要素及其對(duì)管理階層與獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性，美國審計(jì)程序委員會(huì)1958年，進(jìn)行分類l會(huì)計(jì)控制（Accounting Control)l管理控制(Administrative Control)2022-3-4.6第一節(jié) 內(nèi)部控制概述?內(nèi)部控制思想的演進(jìn)授權(quán)制度授權(quán)制度統(tǒng)計(jì)分

3、析統(tǒng)計(jì)分析內(nèi)部分工內(nèi)部分工會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制行動(dòng)及實(shí)踐研究行動(dòng)及實(shí)踐研究資產(chǎn)實(shí)物控制資產(chǎn)實(shí)物控制業(yè)績(jī)報(bào)告業(yè)績(jī)報(bào)告培訓(xùn)及質(zhì)量管理培訓(xùn)及質(zhì)量管理管理控制管理控制傾向組織計(jì)劃、資產(chǎn)安全、記錄的可靠性傾向組織的計(jì)劃、所有涉及經(jīng)營效率效果及管理政策的遵循性2022-3-4.7第一節(jié) 內(nèi)部控制概述?內(nèi)部控制思想的演進(jìn)1963年，明確CPA所關(guān)注的控制為會(huì)計(jì)控制1972年，修訂了內(nèi)控定義和內(nèi)部控制制度的目標(biāo)l主要對(duì)象：交易流程l目標(biāo)：受托責(zé)任（Accountability)1988年，從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)立場(chǎng)修訂了內(nèi)部控制定義l內(nèi)部控制是為了幫助主體達(dá)成目標(biāo)提供合理保護(hù)的政策和程序，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序

4、三個(gè)組成要素。2022-3-4.8第一節(jié) 內(nèi)部控制概述?內(nèi)部控制思想的演進(jìn)1992年，COSO委員會(huì)的新定義lCOSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)l內(nèi)部控制被廣義地定義為一個(gè)過程，它受到一個(gè)實(shí)體（主體）的董事會(huì)、管理部門和其他員工的影響，它被實(shí)施以提供有關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理保證。這些目標(biāo)包括：經(jīng)營的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律與規(guī)定的遵循2022-3-4.9第一節(jié) 內(nèi)部控制概述?內(nèi)部控制思想的演進(jìn)1996年，美國AICPA的內(nèi)部控制五要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控誠信與道德

5、觀勝任能力董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的參與管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)組織機(jī)構(gòu)權(quán)利與責(zé)任人力資源經(jīng)營環(huán)境變化聘用新員工新的信息系統(tǒng)迅猛的發(fā)展新技術(shù)應(yīng)用新行業(yè)產(chǎn)業(yè)等改組國外經(jīng)營新會(huì)計(jì)方法業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息處理控制實(shí)物控制職務(wù)分離確認(rèn)、記錄分類與報(bào)告恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值確定合理的期間恰當(dāng)?shù)姆从澈蛨?bào)告業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)與外部的交流2022-3-4.10第一節(jié) 內(nèi)部控制概述?內(nèi)部控制思想的演進(jìn)2001年，SOX法案將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制上升為法制高度2004年，COSO的內(nèi)部控制七要素?我國的內(nèi)部控制制度2001年6月財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）2008年6月，六部委發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2022-3-4.11第一節(jié) 內(nèi)部控制概

6、述?我國內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序，包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素。中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)2022-3-4.12第五章 內(nèi)部控制及測(cè)試第一節(jié) 內(nèi)部控制概述?第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試第四節(jié) 管理建議書2022-3-4.13第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?一個(gè)采購的案例2022-3-4.14第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?了解內(nèi)部控制的要素方法：l調(diào)閱規(guī)章制度l查閱內(nèi)部文檔l詢問相關(guān)人員l實(shí)地觀察l了解歷史

7、審計(jì)檔案等l交易循環(huán)法：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等2022-3-4.15第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?了解內(nèi)部控制的要素方法：l銷售與收款循環(huán)舉例接受訂單信用條件按單發(fā)運(yùn)開具發(fā)票記錄銷售記錄款項(xiàng)收入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)AR發(fā)出商品收入確認(rèn)壞賬壞賬條件2022-3-4.16第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?了解內(nèi)部控制的要素重點(diǎn)：l將精力集中在可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)部控制程序上時(shí)間：l一般在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)開展2022-3-4.17第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?了解內(nèi)部控制的要素了解和評(píng)價(jià)內(nèi)容：l內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)：科學(xué)性、合理性，即一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控

8、制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)l內(nèi)部控制制度的執(zhí)行評(píng)價(jià)：是否存在？如存在，是否被使用？2022-3-4.18第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?了解內(nèi)部控制的要素了解和評(píng)價(jià)的角度：l整體層面的了解和評(píng)價(jià)l控制環(huán)境：誠信、道德水準(zhǔn)、企業(yè)文化、經(jīng)營方針和理念等l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行：識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及措施，這些風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)？2022-3-4.19第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?了解內(nèi)部控制的要素了解和評(píng)價(jià)的角度：l整體層面的了解和評(píng)價(jià)l信息系統(tǒng)與溝通 重大交易 交易生成、記錄、處理和報(bào)告程序 會(huì)計(jì)記錄等信息 正常交易外的信息獲取 財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序 財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)方的了解

9、與溝通2022-3-4.20第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?了解內(nèi)部控制的要素了解和評(píng)價(jià)的角度：l整體層面的了解和評(píng)價(jià)l控制活動(dòng)的了解 授權(quán)的相關(guān)控制 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的相關(guān)控制 信息處理相關(guān)的內(nèi)部控制 實(shí)物管理的控制 職責(zé)分離的控制2022-3-4.21第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?了解內(nèi)部控制的要素了解和評(píng)價(jià)的角度：l整體層面的了解和評(píng)價(jià)l對(duì)控制的監(jiān)督 管理層的信息源 管理層信息的可靠性l特別考慮舞弊的影響l整體層面的內(nèi)部控制有效性直接決定和影響業(yè)務(wù)層面控制的有效性l整體層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)表P802022-3-4.22第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?了解內(nèi)部控制的要素了解和評(píng)價(jià)的角度：l業(yè)務(wù)層

10、面的了解和評(píng)價(jià)l確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重大交易類別l了解并記錄重要交易流程l確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)l識(shí)別和了解相關(guān)控制l執(zhí)行穿行測(cè)試，印證已有的了解l初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2022-3-4.23第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?記錄對(duì)內(nèi)部控制制度的了解記錄的方式：l文字?jǐn)⑹龇╨內(nèi)部控制調(diào)查表法l流程圖法2022-3-4.24第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?記錄對(duì)內(nèi)部控制制度的了解記錄的方式：l文字?jǐn)⑹龇ㄅe例l恰當(dāng)?shù)奈淖謹(jǐn)⑹龇ǖ奶卣鱨說明了每種憑證的來源l描述了已發(fā)生的所有交易過程l說明了系統(tǒng)每種憑證和記錄的處理l關(guān)聯(lián)了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度l優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)2022-3-4.25第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描

11、述?記錄對(duì)內(nèi)部控制制度的了解記錄的方式：l內(nèi)部控制調(diào)查表法舉例l內(nèi)部控制調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)l便于使用，適合初級(jí)審計(jì)人員l節(jié)約審計(jì)時(shí)間l內(nèi)部控制調(diào)查表法的缺點(diǎn)l內(nèi)容設(shè)計(jì)固化，客戶化不足，難以滿足不同被審計(jì)單位的實(shí)際需要l按項(xiàng)目設(shè)計(jì)調(diào)查表，不利于全局的判斷2022-3-4.26第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?記錄對(duì)內(nèi)部控制制度的了解記錄的方式：l流程圖法（flowchart)舉例l流程圖法類別l橫向式l垂直式l橫向式的運(yùn)用原則l部門以業(yè)務(wù)處理先后為序l業(yè)務(wù)流程以自上而下，從左自右排列l(wèi)避免或者少用交叉的流程線l預(yù)先規(guī)定所用圖形、符號(hào)及其含義，符號(hào)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一、直觀2022-3-4.27第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?記錄對(duì)內(nèi)部控制制度的了解記錄方式的要求：l沒有絕對(duì)最好的方法，重要的是清晰準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)的過程及其相應(yīng)的控制措施，一目了然，易于理解；l上述三種方法并非相互排斥，可以對(duì)不同交易循環(huán)使用不同的方法，三種結(jié)合的使用，往往比采用一種方法效果更好。2022-3-4.28第五章 內(nèi)部控制及測(cè)試第一節(jié) 內(nèi)部控制概述第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述?第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試第四節(jié) 管理建議書2022-3-4.29第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試?內(nèi)部控制測(cè)試概念審