第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

1、第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目負(fù)債類科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。注意：（1）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，通過本科目核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。（2）應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個二級科目應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（最重要）1.增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”設(shè)9個專欄應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 專欄核

2、算內(nèi)容舉例借方1.進(jìn)項稅額記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記將原購進(jìn)的不含稅價為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款3 510應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510貸：原材料3 0002.已交稅金核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20 000元。預(yù)繳時的會計處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000貸：銀行存款20 000注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增

3、值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30 000元，借方的進(jìn)項稅額為17 000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅13 000貸方6.銷項稅額記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價值為10000元

4、，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入10 000貸：銀行存款 11 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700同時沖減成本7.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講8.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項稅額的用途，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。如某機(jī)械廠將外購鋼材100 000元用于修建廠

5、房：借：在建工程117 000貸：原材料100 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講9.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進(jìn)項稅額為17 000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進(jìn)項稅額為8

6、000元，已交稅費(fèi)為9 000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅7 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7 0002.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。【例題】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實現(xiàn)含增值稅銷售額20 600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理：正確答案應(yīng)納增值稅借：銀行存款20 600貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅600貸：銀行存款6003.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算【例

7、題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購入，原價80萬元，現(xiàn)以31.2萬元售出。正確答案取得轉(zhuǎn)讓收入時借：銀行存款312 000貸：固定資產(chǎn)清理300 000（312 000÷1.04）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12 000（312 000÷1.04×4%）繳稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12 000貸：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助6 000銀行存款6 000（二）“未交增值稅”明細(xì)科目1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增

8、值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅或者借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。【例題】某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148 000元，則正確的會計處理為（）。A.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）148 000貸：銀行存款148 000B.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148 000C.借：以前年度損益調(diào)整148 000貸：銀行存款148 000D.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148 000貸：銀

9、行存款148 000正確答案D3.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。4.用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題（1）對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。【例題】某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬元欠稅未補(bǔ)，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：正確答案2月：借

10、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅100 0003月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）50 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅50 000（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”替代3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。【例題】1.5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10 0

11、00元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。正確答案借：在建工程1 700貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整1 700借：原材料850貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整850借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整2 550貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 550借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 550貸：銀行存款2 5502.以下有關(guān)增值稅檢查調(diào)整專門賬戶表述正確的有（）。A.增值稅納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整

12、的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶B.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目C.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目D.全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對余額進(jìn)行處理，處理之后，“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶無余額正確答案ABD專題：出口退稅政策與賬務(wù)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購進(jìn)金額計算退還應(yīng)退稅款。應(yīng)退稅額購進(jìn)貨物的購進(jìn)金額×退稅率二、

13、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。（一）免稅含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。賬務(wù)處理：1.銷售時（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計

14、征銷項稅額。（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款等銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入2.收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（二）抵稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅

15、不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額（當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額外銷貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額上期留抵稅額對賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進(jìn)項稅額。 2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額外銷貨物不予退還的進(jìn)項稅額（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退

16、稅稅率之間存在差額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（1）計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。若以到岸價格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，

17、成交價為10 000元，其中運(yùn)保傭為1 000元。（即離岸價格為9 000元）賬務(wù)處理過程：正確答案借：應(yīng)收外匯賬款10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000同時：借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷不同）借：主營業(yè)務(wù)收入1 000貸：銀行存款1 000借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進(jìn)原材料價格有關(guān)。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格貨物到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費(fèi)

18、稅賬務(wù)處理：用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，在進(jìn)口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。a.出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）b.收到主管國稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對補(bǔ)開

19、部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計分錄。總結(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（出口貨物其他成交價格運(yùn)保傭免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（3）來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅額原則上按銷售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進(jìn)項稅額8

20、5萬元。正確答案來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額85萬×200÷（300700）17萬元借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工17萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17萬（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額的會計核算如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會計處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三）退稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大

21、于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。1.免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個小按哪個退。退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額

22、等于免抵退稅額）（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅的賬務(wù)處理：期末有留抵稅額借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）期末無留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于

23、當(dāng)期免抵退稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會計處理；（2）根據(jù)申報數(shù)作會計處理。3.收到出口退稅時的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（四）銷售退回1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品2.已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：（1）業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑

24、退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄借：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)收外匯賬款（2）退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理，由對方承擔(dān)的：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）由我方承擔(dān)的，先作如下處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用）批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢【例題】1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫

25、，款項已經(jīng)支付。借：原材料1 600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）272 000貸：銀行存款1 872 000（2）生產(chǎn)過程從略。（3）本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元?？铐椧呀?jīng)收到。借：銀行存款319 891.76貸：主營業(yè)務(wù)收入273 411.76應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）46 480結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運(yùn)保傭為10 000元，款項未收。借：應(yīng)收外匯賬款1 436 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 436 000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計入

26、主營業(yè)務(wù)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本86 160貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）86 160支付運(yùn)保傭，沖減運(yùn)保傭：借：主營業(yè)務(wù)收入10 000貸：銀行存款10 000借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）600結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時，申報出口退稅第一，計算應(yīng)退稅額：算期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1 436 00010 000）×（17%11%）85 560（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額273 411.76×17%（272 00085 560）139 96

27、0（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進(jìn)行賬務(wù)處理：計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額1 426 000×11%156 860（元）當(dāng)期期末留抵稅額139 960當(dāng)期免抵退稅額156 860當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額156 860139 96016 900（元）第二，賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）139 960應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 1

28、6 900貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）156 860第三，收到退稅時借：銀行存款139 960貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）139 9602.某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的申報數(shù)進(jìn)行會計處理。2009年3月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會計處理為（）。A.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）10 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）10 000B.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）l0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出

29、口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）90 000C.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10 000D.借：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）10 000正確答案B。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元。（四）應(yīng)繳消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計提時繳納時1.與經(jīng)營活動有關(guān)的借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）貸：銀行

30、存款2.出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅等（五）應(yīng)繳所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目（注意教材缺少費(fèi)用兩字），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。2.繳納的所得稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。（六）應(yīng)繳土地增值稅1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： （因為房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房收入確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，因此對應(yīng)的土地增值稅計入營業(yè)稅金及附加科目）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅2.非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅（七）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅企

31、業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅”。（八）應(yīng)繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅【例題·單選題】林某為C公司經(jīng)理,個人所得稅由公司代扣代繳,12月份稅款為260元,公司代扣稅款時應(yīng)作如下會計處理（）。A.借：管理費(fèi)用260貸：應(yīng)付職工薪酬260B.借：營業(yè)外支出260貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅260C.借：所得稅260貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅260D.借：應(yīng)付職工薪酬260貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅260正確答案D（九）應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“

32、管理費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”。（十）應(yīng)繳的保險保障基金借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交保險保障基金借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交保險保障基金貸：銀行存款【例題·單選題】下列涉稅會計分錄，使用不正確的是（）。A.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”B.如果企業(yè)當(dāng)月多繳了增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的保險保障基金，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳保險保障基金” D.企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“營

33、業(yè)外收入”正確答案B二、營業(yè)稅金及附加損益類科目（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。注意：1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也是此科目中核算。本科目不含增值稅。2.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企業(yè)計提的與經(jīng)營活動相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅等注意：1.企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目2.企業(yè)收到返還的增值稅，計入營業(yè)外收入（三）期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無

34、余額?！纠}·單選題】企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（）。A.房產(chǎn)稅 B.土地使用稅 C.教育費(fèi)附加 D.車船稅正確答案C答案解析房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在管理費(fèi)用中核算的。三、所得稅費(fèi)用損益類科目（一）核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（二）應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（三）期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。注意 “所得稅費(fèi)用”不同于“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”：（1）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”按稅法確定；（2）所得稅費(fèi)用是根

35、據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)。四、遞延所得稅資產(chǎn)五、遞延所得稅負(fù)債新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)科目為“資本公積其他資本公積”【例題】某公司2008年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債

36、不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2008年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準(zhǔn)備；（2）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元。正確答案該公司應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130萬元應(yīng)交所得稅=130×25%=32.5萬元違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元屬于永久性差異。遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5萬元遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5萬元利潤表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用 30萬遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬貸：應(yīng)交稅

37、費(fèi)應(yīng)交所得稅32.5萬該公司2009年利潤總額為150萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬元。2009年該公司處置了2008年計提10萬元存貨跌價準(zhǔn)備的存貨。正確答案D六、以前年度損益調(diào)整（重要）注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤”的記賬規(guī)則相同借方表示以前年度利潤減少；貸方表示以前年度利潤增加2.通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時注意對所得稅的影響3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”。 4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！纠}1】某企

38、業(yè)會計誤將購建固定資產(chǎn)的貸款利息10萬元，計入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。錯賬：借：財務(wù)費(fèi)用 10萬貸：應(yīng)付利息 10萬正確答案調(diào)賬借：在建工程10萬貸：以前年度損益調(diào)整10萬借：以前年度損益調(diào)整2.5萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.5萬借：以前年度損益調(diào)整7.5萬貸：利潤分配未分配利潤7.5萬【例題2】某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊取得運(yùn)輸收入10 000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，未計提營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。次年發(fā)現(xiàn)時，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下：假設(shè)該企業(yè)位于某市內(nèi)，城建稅稅率7%。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。正確答案借：以

39、前年度損益調(diào)整330貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅300（10000×3%）城建稅21（300×7%）教育費(fèi)附加 9（300×3%）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 82.5（330×25%）貸：以前年度損益調(diào)整82.5借：利潤分配未分配利潤247.5貸：以前年度損益調(diào)整 247.5【例題3】在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計收益多計費(fèi)用的情況時，應(yīng)在（）科目進(jìn)行反映。A.借記“利潤分配未分配利潤”B.借記“以前年度損益調(diào)整”C.貸記“以前年度損益調(diào)整”D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”正確答案C七、營業(yè)外收入損益類科目核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直

40、接減免的增值稅。即征即退增值稅的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助借：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助貸：本年利潤【例題·單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（）。 A.借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入B.借：銀行存款貸：利潤分配未分配利潤C(jī).借：銀行存款貸：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助D.借：銀行存款貸：以前年度損益調(diào)整正確答案C八、其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款 第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（一）供應(yīng)階段關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項稅額不得抵扣。進(jìn)項稅額賬務(wù)處理具體情形舉例允許抵扣按價稅分別記賬借：原材料（材料采

41、購等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）等（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意：接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項稅額。2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元，增值稅稅額分別為17000元和680元。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 100000低值易耗品4000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17680貸：營業(yè)外收入121680（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注

42、明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額=買價×13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計60000元，會計處理為：借：原材料 52200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 7800貸：銀行存款60000（4）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并

43、注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額”的政策。不準(zhǔn)抵扣按價稅合一記賬賬務(wù)處理：借：原材料（材料采購、在途物資、低值易耗品、包裝物等）貸：銀行存款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項的A企業(yè)2009年2月份從外地購入原材料一批，價款1OOO00元，稅金17000元，款項已付，

44、取得一張專用發(fā)票，但專用發(fā)票銷售單位欄為手寫，并非戳記。借：原材料117000貸：銀行存款 117000（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意：用于不動產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。注意：財稅2009113號關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（2）非正常損失的

45、購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價款為100000元，稅金17000元，款項已付，因管理不善入庫前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)正確會計處理為：借：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）15300 （）待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11700貸：銀行存款117000（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；注意：外購的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項稅額不允許抵扣；A企業(yè)2009年4月份外購游艇5艘，取得專用發(fā)票上注明價款500000元，增值稅款85000元，運(yùn)

46、費(fèi)2000元，款項已付。會計處理為：借：固定資產(chǎn)587000貸：銀行存款587000（5）第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！纠}·多選題】某日化工廠系增值稅一般納稅人，當(dāng)期外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)通過認(rèn)證，則可將發(fā)票上注明的稅金作為“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”處理的是（）。A.生產(chǎn)車間為一線職工購買的勞保服裝B.工會組織給職工過節(jié)外購的食用植物油C.財務(wù)科購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備D.非獨(dú)立核算的汽車隊發(fā)生的汽車修理費(fèi)用正確答案ACD【例題·單選題】某企業(yè)財務(wù)主管前往稅務(wù)師事務(wù)所咨詢,企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均

47、取得了增值稅專用發(fā)票,其注明的增值稅額允許從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的情形是（）。A.用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的外購原材料B.用于汽車修理的修理費(fèi)支出C.因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失的庫存材料D.從小規(guī)模納稅人處外購由銷方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代其開具增值稅專用發(fā)票（注明稅率為17%）的外購低值易耗品正確答案B答案解析稅務(wù)機(jī)關(guān)為小調(diào)規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票只能按照小規(guī)模納稅人3%的征收率開票（2009年之前為4%或6%），不能按17%開票。【例題·單選題】下列項目中，屬于增值稅準(zhǔn)予計算扣除進(jìn)項稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是（）。A.貨運(yùn)發(fā)票上注明的手續(xù)費(fèi) B.貨運(yùn)發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)C.貨運(yùn)發(fā)票上注明的保險費(fèi) D.貨運(yùn)發(fā)票上注明的建設(shè)基金正確答案D（二）生產(chǎn)階段進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利、待處理財產(chǎn)損溢等）貸：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個