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文檔簡介
1、第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目負(fù)債類科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。注意:(1)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),通過本科目核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等,不在本科目核算。(2)應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算,增值稅三個二級科目應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。(3)本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi),期末如為借方余額,反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目(最重要)1.增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”設(shè)9個專欄應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 專欄核
2、算內(nèi)容舉例借方1.進(jìn)項稅額記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額注意:退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額,用紅字登記將原購進(jìn)的不含稅價為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借:銀行存款3 510應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 510貸:原材料3 0002.已交稅金核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅,每次預(yù)繳20 000元。預(yù)繳時的會計處理:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)20 000貸:銀行存款20 000注意:企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增
3、值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報,按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30 000元,借方的進(jìn)項稅額為17 000元,月末賬務(wù)處理為:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)13 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅13 000貸方6.銷項稅額記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額注意:退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額,只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價值為10000元
4、,銷項稅額為1700元的貨物被退回,假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為:借:主營業(yè)務(wù)收入10 000貸:銀行存款 11 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 700同時沖減成本7.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講8.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額(1)已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物改變用途,用于不得抵扣進(jìn)項稅額的用途,做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。如某機(jī)械廠將外購鋼材100 000元用于修建廠
5、房:借:在建工程117 000貸:原材料100 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)轉(zhuǎn))17 000(2)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。借:待處理財產(chǎn)損溢貸:原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(3)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講9.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅(1)某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元,借方的進(jìn)項稅額為17 000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。(2)某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元,借方的進(jìn)項稅額為8
6、000元,已交稅費(fèi)為9 000元。月末賬務(wù)處理為:借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅7 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)7 0002.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,也通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算,但不設(shè)置若干專欄。【例題】2010年1月份,某小規(guī)模納稅人銷售貨物,實現(xiàn)含增值稅銷售額20 600元,適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理:正確答案應(yīng)納增值稅借:銀行存款20 600貸:主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅600貸:銀行存款6003.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”核算【例
7、題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機(jī)器設(shè)備(假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用),該設(shè)備2003年8月購入,原價80萬元,現(xiàn)以31.2萬元售出。正確答案取得轉(zhuǎn)讓收入時借:銀行存款312 000貸:固定資產(chǎn)清理300 000(312 000÷1.04)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12 000(312 000÷1.04×4%)繳稅時借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12 000貸:營業(yè)外收入政府補(bǔ)助6 000銀行存款6 000(二)“未交增值稅”明細(xì)科目1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款),轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增
8、值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅或者借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)2.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。【例題】某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人,2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148 000元,則正確的會計處理為()。A.借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)148 000貸:銀行存款148 000B.借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)148 000C.借:以前年度損益調(diào)整148 000貸:銀行存款148 000D.借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148 000貸:銀
9、行存款148 000正確答案D3.月末,本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款,貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。4.用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題(1)對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。(2)按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。【例題】某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬元欠稅未補(bǔ),若2009年2月期末留抵稅額10萬元,3月末留抵稅額8萬元,則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下:正確答案2月:借
10、:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)100 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅100 0003月:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)50 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅50 000(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”替代3.全部調(diào)賬事項入賬后,結(jié)出本賬戶的余額,并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中。處理之后,本賬戶無余額。【例題】1.5月21日,經(jīng)主管國稅局檢查,發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程,企業(yè)僅以賬面金額10 0
11、00元(不含稅價格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定,相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)。正確答案借:在建工程1 700貸:應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整1 700借:原材料850貸:應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整850借:應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整2 550貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 550借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 550貸:銀行存款2 5502.以下有關(guān)增值稅檢查調(diào)整專門賬戶表述正確的有()。A.增值稅納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,凡涉及到增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整
12、的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶B.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目C.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目D.全部調(diào)賬事項入賬后,應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額,并對余額進(jìn)行處理,處理之后,“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶無余額正確答案ABD專題:出口退稅政策與賬務(wù)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法免、退稅免:免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款;退:按購進(jìn)金額計算退還應(yīng)退稅款。應(yīng)退稅額購進(jìn)貨物的購進(jìn)金額×退稅率二、
13、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理自產(chǎn)貨物的范圍:1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同,且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品;2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品;3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)產(chǎn)品;4.委托加工收回的產(chǎn)品。(一)免稅含義:對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。賬務(wù)處理:1.銷售時(1)一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工:根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄:借:應(yīng)收外匯賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷售(進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口)對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物,應(yīng)按規(guī)定征稅率計
14、征銷項稅額。(2)委托代理出口:收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時,賬務(wù)處理為:借:應(yīng)收賬款等銷售費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi))貸:主營業(yè)務(wù)收入2.收到外匯時,財會部門根據(jù)結(jié)匯水單借:匯兌損益銀行存款貸:應(yīng)收外匯賬款客戶名稱(二)抵稅含義:生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù),則為期末留抵稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅
15、不得免征和抵扣稅額)上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額(當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額外銷貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額上期留抵稅額對賬務(wù)處理的影響:外銷貨物所用購進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣,允許抵扣進(jìn)項稅額。 2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額外銷貨物不予退還的進(jìn)項稅額(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)稅收政策:當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”:外銷貨物的征稅稅率與退
16、稅稅率之間存在差額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理:借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(1)計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標(biāo)準(zhǔn),若以其他價格條件成交,應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。若以到岸價格成交,則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”,即用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”,用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”【例題】某貨物征稅率為17%,出口退稅率為11%。以到岸價格成交,
17、成交價為10 000元,其中運(yùn)保傭為1 000元。(即離岸價格為9 000元)賬務(wù)處理過程:正確答案借:應(yīng)收外匯賬款10 000貸:主營業(yè)務(wù)收入10 000同時:借:主營業(yè)務(wù)成本600貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)600沖減運(yùn)保傭:(與內(nèi)銷不同)借:主營業(yè)務(wù)收入1 000貸:銀行存款1 000借:主營業(yè)務(wù)成本60貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)60(2)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進(jìn)原材料價格有關(guān)。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格貨物到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費(fèi)
18、稅賬務(wù)處理:用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”,用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”,向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明,在進(jìn)口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明,確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。a.出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后,依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄:借:主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)b.收到主管國稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明后,對補(bǔ)開
19、部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄:借:主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)對多開的部分,通過核銷沖回,以藍(lán)字登記以上會計分錄。總結(jié):當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額(出口貨物其他成交價格運(yùn)保傭免稅購進(jìn)原材料價格)×(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)(3)來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅額原則上按銷售比例分?jǐn)?,轉(zhuǎn)出的會計分錄:借:主營業(yè)務(wù)成本來料加工貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)例:某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元,外銷銷售額700萬元,其中來料加工銷售額200萬元,本月共發(fā)生進(jìn)項稅額8
20、5萬元。正確答案來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額85萬×200÷(300700)17萬元借:主營業(yè)務(wù)成本來料加工17萬貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)17萬(4)當(dāng)期應(yīng)納稅額的會計核算如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零,月末作如下會計分錄借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零,如果是由于當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額,則屬于留抵稅額,不進(jìn)行會計處理;如果是由于預(yù)繳稅款形成的,則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù),作如下會計分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)(三)退稅含義:生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大
21、于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。1.免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。在賬務(wù)處理中的作用:按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)”2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較,哪個小按哪個退。退稅的前提:當(dāng)期期末有留抵稅額。借:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(金額等于免抵稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)(金額
22、等于免抵退稅額)(1)如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅的賬務(wù)處理:期末有留抵稅額借:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(金額等于當(dāng)期期末留抵稅額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(金額等于免抵稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)(金額等于免抵退稅額)期末無留抵稅額借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(金額等于免抵稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)(金額等于免抵退稅額)(2)如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0賬務(wù)處理:借:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(金額相當(dāng)于
23、當(dāng)期免抵退稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)(金額相當(dāng)于免抵退稅額)當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法:(1)根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會計處理;(2)根據(jù)申報數(shù)作會計處理。3.收到出口退稅時的賬務(wù)處理借:銀行存款貸:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(四)銷售退回1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回借:庫存商品貸:發(fā)出商品2.已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等,對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整:(1)業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后,財會部門應(yīng)憑
24、退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄借:主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口貸:應(yīng)收外匯賬款(2)退貨貨物的原運(yùn)保傭,以及退貨費(fèi)用的處理,由對方承擔(dān)的:借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)由我方承擔(dān)的,先作如下處理借:待處理財產(chǎn)損溢貸:主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用)批準(zhǔn)后借:營業(yè)外支出貸:待處理財產(chǎn)損溢【例題】1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為:(1)采購一批原材料,獲得增值稅專用發(fā)票,上面注明價款為1 600 000元,增值稅款為272 000元,材料已入庫
25、,款項已經(jīng)支付。借:原材料1 600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)272 000貸:銀行存款1 872 000(2)生產(chǎn)過程從略。(3)本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元??铐椧呀?jīng)收到。借:銀行存款319 891.76貸:主營業(yè)務(wù)收入273 411.76應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)46 480結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。(4)本月外銷銷售額為1 436 000元(出口貨物到岸價格),其中運(yùn)保傭為10 000元,款項未收。借:應(yīng)收外匯賬款1 436 000貸:主營業(yè)務(wù)收入1 436 000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差,計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額,做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,并將其計入
26、主營業(yè)務(wù)成本。借:主營業(yè)務(wù)成本86 160貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)86 160支付運(yùn)保傭,沖減運(yùn)保傭:借:主營業(yè)務(wù)收入10 000貸:銀行存款10 000借:主營業(yè)務(wù)成本600貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)600結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。(5)月份結(jié)束時,申報出口退稅第一,計算應(yīng)退稅額:算期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額(1 436 00010 000)×(17%11%)85 560(元)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)上期留抵稅額273 411.76×17%(272 00085 560)139 96
27、0(元)即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額形成,而非預(yù)繳稅款形成的,因此無需進(jìn)行賬務(wù)處理:計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額1 426 000×11%156 860(元)當(dāng)期期末留抵稅額139 960當(dāng)期免抵退稅額156 860當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額139 960(元)。當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額156 860139 96016 900(元)第二,賬務(wù)處理:借:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅)139 960應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 1
28、6 900貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)156 860第三,收到退稅時借:銀行存款139 960貸:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅)139 9602.某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的申報數(shù)進(jìn)行會計處理。2009年3月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表有關(guān)數(shù)據(jù)為:當(dāng)期免抵稅額80 000元;應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會計處理為()。A.借:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅)10 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)10 000B.借:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅)l0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出
29、口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)80 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)90 000C.借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l0 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)10 000D.借:營業(yè)外收入政府補(bǔ)助l0 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)10 000正確答案B。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元,應(yīng)退稅額是10 000元,則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元。(四)應(yīng)繳消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計提時繳納時1.與經(jīng)營活動有關(guān)的借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅(營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅(營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅)貸:銀行
30、存款2.出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn),計算應(yīng)交的營業(yè)稅等借:固定資產(chǎn)清理等科目貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅等(五)應(yīng)繳所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅,借記“所得稅費(fèi)用”等科目(注意教材缺少費(fèi)用兩字),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。2.繳納的所得稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”,貸記“銀行存款”等科目。(六)應(yīng)繳土地增值稅1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn): (因為房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房收入確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入,因此對應(yīng)的土地增值稅計入營業(yè)稅金及附加科目)借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅2.非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn):借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅(七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅企
31、業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅”。(八)應(yīng)繳個人所得稅借:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅【例題·單選題】林某為C公司經(jīng)理,個人所得稅由公司代扣代繳,12月份稅款為260元,公司代扣稅款時應(yīng)作如下會計處理()。A.借:管理費(fèi)用260貸:應(yīng)付職工薪酬260B.借:營業(yè)外支出260貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅260C.借:所得稅260貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅260D.借:應(yīng)付職工薪酬260貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅260正確答案D(九)應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),借記“
32、管理費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”。(十)應(yīng)繳的保險保障基金借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交保險保障基金借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交保險保障基金貸:銀行存款【例題·單選題】下列涉稅會計分錄,使用不正確的是()。A.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅,應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”B.如果企業(yè)當(dāng)月多繳了增值稅,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的保險保障基金,應(yīng)借記“管理費(fèi)用”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳保險保障基金” D.企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)”,貸記“營
33、業(yè)外收入”正確答案B二、營業(yè)稅金及附加損益類科目(一)本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。注意:1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也是此科目中核算。本科目不含增值稅。2.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算,不在本科目核算。(二)企業(yè)計提的與經(jīng)營活動相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅等注意:1.企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金,應(yīng)按實際收到的金額借記銀行存款科目,貸記本科目2.企業(yè)收到返還的增值稅,計入營業(yè)外收入(三)期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無
34、余額?!纠}·單選題】企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列稅費(fèi),應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算的是()。A.房產(chǎn)稅 B.土地使用稅 C.教育費(fèi)附加 D.車船稅正確答案C答案解析房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在管理費(fèi)用中核算的。三、所得稅費(fèi)用損益類科目(一)核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。(二)應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅(三)期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤“科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。注意 “所得稅費(fèi)用”不同于“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”:(1)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”按稅法確定;(2)所得稅費(fèi)用是根
35、據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)。四、遞延所得稅資產(chǎn)五、遞延所得稅負(fù)債新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異??傻挚蹠簳r性差異形成遞延所得稅資產(chǎn);應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2.一般情況下,遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”,但是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,對應(yīng)科目為“資本公積其他資本公積”【例題】某公司2008年利潤總額為100萬元,該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債
36、不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下:(1)2008年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準(zhǔn)備;(2)違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元。正確答案該公司應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130萬元應(yīng)交所得稅=130×25%=32.5萬元違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元屬于永久性差異。遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5萬元遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=-2.5萬元利潤表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元賬務(wù)處理:借:所得稅費(fèi)用 30萬遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬貸:應(yīng)交稅
37、費(fèi)應(yīng)交所得稅32.5萬該公司2009年利潤總額為150萬元,遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬元。2009年該公司處置了2008年計提10萬元存貨跌價準(zhǔn)備的存貨。正確答案D六、以前年度損益調(diào)整(重要)注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,也在本科目核算。1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤”的記賬規(guī)則相同借方表示以前年度利潤減少;貸方表示以前年度利潤增加2.通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時注意對所得稅的影響3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”。 4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?!纠}1】某企
38、業(yè)會計誤將購建固定資產(chǎn)的貸款利息10萬元,計入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶,2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。錯賬:借:財務(wù)費(fèi)用 10萬貸:應(yīng)付利息 10萬正確答案調(diào)賬借:在建工程10萬貸:以前年度損益調(diào)整10萬借:以前年度損益調(diào)整2.5萬貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.5萬借:以前年度損益調(diào)整7.5萬貸:利潤分配未分配利潤7.5萬【例題2】某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊取得運(yùn)輸收入10 000元,誤計入“營業(yè)外收入”賬戶,未計提營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。次年發(fā)現(xiàn)時,補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下:假設(shè)該企業(yè)位于某市內(nèi),城建稅稅率7%。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。正確答案借:以
39、前年度損益調(diào)整330貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅300(10000×3%)城建稅21(300×7%)教育費(fèi)附加 9(300×3%)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 82.5(330×25%)貸:以前年度損益調(diào)整82.5借:利潤分配未分配利潤247.5貸:以前年度損益調(diào)整 247.5【例題3】在納稅檢查中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計收益多計費(fèi)用的情況時,應(yīng)在()科目進(jìn)行反映。A.借記“利潤分配未分配利潤”B.借記“以前年度損益調(diào)整”C.貸記“以前年度損益調(diào)整”D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”正確答案C七、營業(yè)外收入損益類科目核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直
40、接減免的增值稅。即征即退增值稅的賬務(wù)處理:借:銀行存款貸:營業(yè)外收入政府補(bǔ)助借:營業(yè)外收入政府補(bǔ)助貸:本年利潤【例題·單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定,收到按即征即退方式返還的增值稅,該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為()。 A.借:銀行存款貸:補(bǔ)貼收入B.借:銀行存款貸:利潤分配未分配利潤C(jī).借:銀行存款貸:營業(yè)外收入政府補(bǔ)助D.借:銀行存款貸:以前年度損益調(diào)整正確答案C八、其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款 第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算(一)供應(yīng)階段關(guān)鍵:區(qū)分哪些進(jìn)項稅額允許抵扣,哪些進(jìn)項稅額不得抵扣。進(jìn)項稅額賬務(wù)處理具體情形舉例允許抵扣按價稅分別記賬借:原材料(材料采
41、購等)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本(接受投資)、營業(yè)外收入(接受捐贈)等(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意:接受投資轉(zhuǎn)入的貨物,接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物,接受應(yīng)稅勞務(wù)時,其扣稅憑證符合規(guī)定的,允許抵扣進(jìn)項稅額。2009年3月,A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺,收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元,配套模具價款4000元,增值稅稅額分別為17000元和680元。賬務(wù)處理:借:固定資產(chǎn) 100000低值易耗品4000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17680貸:營業(yè)外收入121680(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注
42、明的增值稅額。(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額=買價×13%扣稅憑證:增值稅專用發(fā)票;海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票A企業(yè)為一食品加工廠,2008年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸,每噸600元,開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計60000元,會計處理為:借:原材料 52200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 7800貸:銀行存款60000(4)支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%運(yùn)輸費(fèi)用金額包括:運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用;裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi),對未分別注明,而合并
43、注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%計算抵扣進(jìn)項稅額”的政策。不準(zhǔn)抵扣按價稅合一記賬賬務(wù)處理:借:原材料(材料采購、在途物資、低值易耗品、包裝物等)貸:銀行存款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本(接受投資)、營業(yè)外收入(接受捐贈)納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項的A企業(yè)2009年2月份從外地購入原材料一批,價款1OOO00元,稅金17000元,款項已付,
44、取得一張專用發(fā)票,但專用發(fā)票銷售單位欄為手寫,并非戳記。借:原材料117000貸:銀行存款 117000(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);注意:用于不動產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。注意:財稅2009113號關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知:以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。(2)非正常損失的
45、購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。A企業(yè)外購原材料一批,數(shù)量為20噸,取得專用發(fā)票上注明價款為100000元,稅金17000元,款項已付,因管理不善入庫前造成非正常損失2噸,則A企業(yè)正確會計處理為:借:原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)15300 ()待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11700貸:銀行存款117000(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;注意:外購的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項稅額不允許抵扣;A企業(yè)2009年4月份外購游艇5艘,取得專用發(fā)票上注明價款500000元,增值稅款85000元,運(yùn)
46、費(fèi)2000元,款項已付。會計處理為:借:固定資產(chǎn)587000貸:銀行存款587000(5)第(1)項至第(4)項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?!纠}·多選題】某日化工廠系增值稅一般納稅人,當(dāng)期外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票,已經(jīng)通過認(rèn)證,則可將發(fā)票上注明的稅金作為“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”處理的是()。A.生產(chǎn)車間為一線職工購買的勞保服裝B.工會組織給職工過節(jié)外購的食用植物油C.財務(wù)科購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備D.非獨(dú)立核算的汽車隊發(fā)生的汽車修理費(fèi)用正確答案ACD【例題·單選題】某企業(yè)財務(wù)主管前往稅務(wù)師事務(wù)所咨詢,企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均
47、取得了增值稅專用發(fā)票,其注明的增值稅額允許從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的情形是()。A.用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的外購原材料B.用于汽車修理的修理費(fèi)支出C.因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失的庫存材料D.從小規(guī)模納稅人處外購由銷方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代其開具增值稅專用發(fā)票(注明稅率為17%)的外購低值易耗品正確答案B答案解析稅務(wù)機(jī)關(guān)為小調(diào)規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票只能按照小規(guī)模納稅人3%的征收率開票(2009年之前為4%或6%),不能按17%開票。【例題·單選題】下列項目中,屬于增值稅準(zhǔn)予計算扣除進(jìn)項稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是()。A.貨運(yùn)發(fā)票上注明的手續(xù)費(fèi) B.貨運(yùn)發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)C.貨運(yùn)發(fā)票上注明的保險費(fèi) D.貨運(yùn)發(fā)票上注明的建設(shè)基金正確答案D(二)生產(chǎn)階段進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理借:在建工程(應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利、待處理財產(chǎn)損溢等)貸:原材料(庫存商品)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個
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