第二十三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

1、 正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國紐交所上市公司股票代碼：DL）第二十三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作一、利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作（）幾個(gè)重要概念的含義理解主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指除主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的，負(fù)責(zé)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。組成部分是指被審計(jì)單位的分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營公司等，其財(cái)務(wù)信息包含在由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。共同特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)核算上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立，可以單獨(dú)提供財(cái)務(wù)信息。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的財(cái)

2、務(wù)報(bào)表組成部分存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。參與程度通常取決于組成部分的重要性、已識(shí)別的被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任盡管其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其結(jié)論或意見負(fù)責(zé)，但主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然要對(duì)包括組成部分財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并獨(dú)自對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)責(zé)任。接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師前提條件只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接或續(xù)約符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)

3、量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)定，預(yù)期能夠?qū)χ匾M成部分的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平時(shí)，才可以承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。了解被審計(jì)單位、被審計(jì)單位組成部分及其環(huán)境目的：（1）哪些組成部分可能是重要的。（2）負(fù)責(zé)審計(jì)重要組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在哪些領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序。（3）能否在一定程度上參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以便獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。途徑：（1）被審計(jì)單位管理層主動(dòng)提供的信息。（2）與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行討論。（3）在可行的情況下，與前任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師、組成部分的管理層及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行討論。內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)。（2）組成部分經(jīng)營

4、活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位的重要性。（3）被審計(jì)單位集團(tuán)層面上的控制。（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性。（5）被審計(jì)單位的每一個(gè)組成部分是否均由某一其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。（6）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠不受限制地接觸被審計(jì)單位的治理層和管理層，組成部分的治理層和管理層，組成部分的財(cái)務(wù)信息，組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其工作底稿。（7）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠?qū)M成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施必要的審計(jì)程序。連續(xù)審計(jì)的特別考慮：（1）被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)的變化。（2）組成部分經(jīng)營活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位集團(tuán)重要性的變化。（3）被審計(jì)單位治理層、管理層以及重要組成部分的關(guān)鍵管理人員的變化。（4）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其組成部分管

5、理層的正直性、勝任能力的難度。（5）被審計(jì)單位集團(tuán)層次控制的變化?？紤]對(duì)審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師（1）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分的重要性。如果主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分不夠重要，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，就不應(yīng)當(dāng)接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度。（3）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息存在重大錯(cuò)報(bào)，而主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保證其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)，也就很難將被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至一個(gè)可接

6、受的低水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否接受委托。（4）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在適當(dāng)程度上參與對(duì)組成部分的審計(jì)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，其自身對(duì)審計(jì)工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也可以考慮通過實(shí)施追加程序，適當(dāng)參與對(duì)組成部分的審計(jì)來解決這一問題。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力（1）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的資格證書。（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況，尤其是獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。（3）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)。（4）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以向主

7、審注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作底稿。針對(duì)不同的組成部分實(shí)施不同的程序主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分實(shí)施審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于其對(duì)被審計(jì)單位集團(tuán)層次控獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面聲明（1）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守與被審計(jì)單位和組成部分保持獨(dú)立性的要求。（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和編制報(bào)告的要求。對(duì)雙方配合的安排應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的初始計(jì)劃階段對(duì)雙方的配合作出充分安排，并將有關(guān)重要事項(xiàng)告知其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，包括需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域、識(shí)別被審計(jì)單位與組成部分之間交易的審計(jì)程序以及完成審計(jì)工作的時(shí)間安排等。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以商請(qǐng)配合函的形式將有關(guān)雙方配合的安排告知其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，商請(qǐng)配合函需要得到其

8、他注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面形式的確認(rèn)參與重要組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解通常會(huì)影響主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與組成部分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作確定參與的性質(zhì)、時(shí)間和范圍考慮的因素：（1）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分重要性的評(píng)價(jià)。（2）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）以往審計(jì)過程中與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作的經(jīng)歷。（4）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用質(zhì)量控制政策、審計(jì)程序等的一致性。參與方式：（1）向組成部分管理層或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解組成部分的情況及其環(huán)境。（2）復(fù)核并與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。（3）確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，具體的

9、審計(jì)程序可以由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施，也可由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施。 （4）參加其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理層之間的重大會(huì)議。（5）復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿中的相關(guān)部分。復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序，復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書面摘要，或復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，除非有充分的證據(jù)表明其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)遵守了適用的質(zhì)量控制政策和程序。考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的重大審計(jì)結(jié)論，包括其對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的判斷及實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果。考慮對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序具

10、體的程序可視具體情況由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施。工作記錄主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分，組成部分對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名稱，所得出的組成部分不重要的結(jié)論，以及在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)所實(shí)施的審計(jì)程序和得出的結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的配合其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的配合（1）從職業(yè)道德的角度出發(fā)，在知悉主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用其工作后，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師配合，滿足主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作要求。（2）如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按照要求完成工作，應(yīng)當(dāng)告知主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的配合如果主審注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師注意到可能影響其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)告知其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。出具審計(jì)報(bào)告的考慮不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作獨(dú)立地對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)范圍受限的情況主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為無法利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，且無法對(duì)由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序，應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情況如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。重要

12、性水平的考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平與各組成部分財(cái)務(wù)信息的重要性水平可能并不相同。對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息來說是重大錯(cuò)報(bào)，可能在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面上并不重要，因而可能不會(huì)影響主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。但主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些錯(cuò)報(bào)匯總起來可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，在此基礎(chǔ)上決定出具適當(dāng)類型的審計(jì)報(bào)告。二、利用內(nèi)部審計(jì)工作（）內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職能范圍目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的范圍和目標(biāo)因被審計(jì)單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異。職能范圍監(jiān)督內(nèi)部控制、檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息、評(píng)價(jià)經(jīng)

13、營活動(dòng)的效率和效果、評(píng)價(jià)對(duì)法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采用的程序和實(shí)質(zhì)性程序利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。了解與初步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過了解被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的情況，據(jù)以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并

14、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。局限性（1）有效的內(nèi)部審計(jì)通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍，但不能完全取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序；（2）即使內(nèi)部審計(jì)的某些部分可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但由于內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，不可能達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)具有的獨(dú)立性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)的工作。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行評(píng)估常見的情況有三種：（1）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)無關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需考慮內(nèi)部審計(jì)的影響；（2）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)但不足以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部

15、審計(jì)結(jié)果可以不予采用；（3）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)間和范圍存在直接聯(lián)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計(jì)工作中利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)估結(jié)果，確定在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)是否利用內(nèi)部審計(jì)在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序沒有作用，不會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)：（1）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無關(guān)。（2）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為進(jìn)一步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)不符合成本效益原則。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存

16、有疑慮。了解和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素1內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響。2內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。3內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。4內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。溝通和協(xié)調(diào)時(shí)間安排當(dāng)計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃，并盡早與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行討論。主要內(nèi)容（1）審計(jì)工作的時(shí)間。包括制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序、出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的時(shí)間安排。（2）審計(jì)覆蓋的范圍。包括內(nèi)部審計(jì)覆蓋的主體對(duì)象及時(shí)間范圍。（3）重要性水平。重要性水平取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。（4）擬確定的選取樣本的方法。包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣等。

17、（5）對(duì)已實(shí)施工作的記錄。（6）復(fù)核與報(bào)告程序。溝通和協(xié)調(diào)的方式定期召開會(huì)議討論共同關(guān)心的問題，交換審計(jì)報(bào)告和管理建議書，在審計(jì)技巧、審計(jì)方法和審計(jì)術(shù)語方面達(dá)成共識(shí)，統(tǒng)籌審計(jì)方案等。為實(shí)現(xiàn)有效溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員最好能夠定期進(jìn)行會(huì)談。評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作目的如果擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定是否能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。考慮的因素（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是

18、否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作實(shí)施審計(jì)程序?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷：（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估。（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括： （1）檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目。 （2）檢查其他類似項(xiàng)目。 （3）觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況。三、利用專家的工作（）確定是否需要利用專家的工作利用專家工作的領(lǐng)域（1）對(duì)特定資產(chǎn)的估價(jià)。（2）對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測定。（3）需用特殊技術(shù)或方法的

19、金額測算。（4）未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量。（5）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見。應(yīng)考慮的因素（1）項(xiàng)目組成員對(duì)所涉及事項(xiàng)具有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。（2）根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。專家的專業(yè)勝任能力和客觀性評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力考慮的因素（1）專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員。（2）專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員。評(píng)價(jià)專家的客觀性評(píng)價(jià)客觀性的最好辦法是評(píng)價(jià)專家的獨(dú)立性。當(dāng)存在下列情況時(shí)，專家的客觀性受到損害的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加：（1）專家受雇

20、于被審計(jì)單位。（2）專家在其他方面與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)專家的勝任能力或客觀性存在疑慮時(shí)的處理如果對(duì)專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序，或利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。專家的工作范圍獲取專家工作范圍的審計(jì)證據(jù)1專家工作的目標(biāo)和范圍。2對(duì)專家報(bào)告所涵蓋的特定事項(xiàng)的概述，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望專家在所提交的報(bào)告中涵蓋的具體內(nèi)容。3專家工作的預(yù)定用途，包括可能向第三方告知專家的身份和參與程度。4專家接觸適當(dāng)記錄和文件的范圍。5專家與被審計(jì)單位之間存在關(guān)系的說明。6對(duì)信息保密的要

21、求，即專家對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中知悉的被審計(jì)單位的信息保密。7專家擬使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性?？紤]邀請(qǐng)專家參與項(xiàng)目組討論為了加深專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)雙方各自工作的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在項(xiàng)目組討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性時(shí)，是否邀請(qǐng)專家參與。評(píng)價(jià)專家的工作考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)在考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)是否適合具體情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）詢問專家以確信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實(shí)施的程序。（2）復(fù)核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù)?？紤]專家使用的假設(shè)、方法及其與以前期間的一致性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮專家選擇的假設(shè)和方法是否適當(dāng)和合理。此外，還要考慮專家選擇的假設(shè)和方法與以前期間采用的假設(shè)和方法是否一致?？紤]專家工作的結(jié)果與注