10國際稅收競爭與我國的稅收政策

1、1 國際稅收競爭 隨著當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的日漸發(fā)展， 全國經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的趨勢的日漸完善， 貨幣的自由兌換和 資本流動的加劇， 很多主權(quán)國家的所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生了日新月異的變化。 但是由于當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其的不平衡，資源分配不均衡。而國際稅收競爭是各國之間以稅收為競爭手段， 其目的是通過調(diào)整各國的稅收政策， 促進(jìn)資 源在全球范圍內(nèi)進(jìn)行重新分配。 大多數(shù)的國家主要是依托降低資稅率、 采取一系列的稅收優(yōu) 惠政策來吸引國外的投資者在本國投資。促進(jìn)本國的經(jīng)濟(jì)增長，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。國際稅收競爭最早是在上世紀(jì) 80 年代，在以西方的資本主義國家的大規(guī)模的減稅政策為標(biāo) 志的， 是各國政府以稅收為載體的

2、競爭。 后來伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推動， 許多國家也紛紛掀 起大規(guī)模的減稅改革。1,1 國際稅收競爭的由來任何事物的發(fā)展都是由內(nèi)因和外因共同作用而產(chǎn)生的結(jié)果。同樣， 國際稅收競爭的產(chǎn)生和發(fā)展也有其必然性。1.1.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性是國際稅收競爭的歷史條件20 世紀(jì) 70 年代開始，西方的發(fā)達(dá)的資本主義國家陷入了“滯脹”的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩 慢，甚至出現(xiàn)了倒退的情況，為了擺脫“滯脹”所帶來的經(jīng)濟(jì)影響，一些國家采取了一系列 的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行宏觀調(diào)控。 美、英等國相繼采用了新自由主義供給學(xué)派和貨幣學(xué)派的經(jīng)濟(jì)理 論，推行了自由經(jīng)濟(jì)政策。 從 20 世紀(jì) 80 年代開始， 一些資本主義國家漸漸放寬對市場的

3、控 制，病出臺了一系列的關(guān)于“降低稅率， 擴(kuò)大稅基” 的經(jīng)濟(jì)政策在全國范圍內(nèi)進(jìn)行了一次大 規(guī)模的經(jīng)濟(jì)改革。 但是很多國家擴(kuò)大了自己的影響力， 吸引更多的投資者， 避免他國給本國 帶來經(jīng)濟(jì)損失，也都相繼的迅速做出稅制改革，也就由此引發(fā)了國際稅收競爭。1.1.2 經(jīng)濟(jì)全球化及主權(quán)國家之間的經(jīng)濟(jì)競爭是國際稅收競爭產(chǎn)生的根本條件 在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)全球化的背景下， 各個(gè)主權(quán)國家分成了兩大陣營， 一種是以市場為主體追求利 益最大化的主權(quán)國家， 而另一類是以國家利益至上為目標(biāo)的主權(quán)國家。 首先說第一種， 依托 經(jīng)濟(jì)市場為主體， 追求利益最大化， 其競爭的市場是整個(gè)世界市場， 而各主權(quán)國家對市場主 體征收的稅收是

4、重要的成本項(xiàng)目， 在其他的條件相對穩(wěn)定的情況下， 由于市場調(diào)節(jié)所特有的 滯后性、 跨國流通的貨幣的匯率不同、 各國的稅率不同。 措施是資本是稅率相對較低的主權(quán) 國家流動來減輕負(fù)擔(dān)。而第二種，主權(quán)國家為了促進(jìn)本國的經(jīng)濟(jì)增長， 提升綜合國力， 提升 本國產(chǎn)業(yè)的競爭力度， 會采取以降低稅率的方式吸引國外的投資者， 使國外的資源流入本國， 如此也避免了本國資源的外流， 即便可能在國內(nèi)可能會受到利益集權(quán)的沖擊， 其影響也是微 乎其微的，但是這種政策的弊端是各主權(quán)國家之間吸引資源的稅收競爭會最終導(dǎo)致易于流動 的資源在各國稅基中的稅負(fù)不斷下降，從而引發(fā)惡性競爭。 各國稅收制度的差異是國際稅收競爭產(chǎn)生的必要條

5、件 由于各國間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同， 歷史文化有差異， 稅收制度也存在很多差別。 在這些差距 的共同作用下， 體現(xiàn)在對同一課稅對象國際間的稅負(fù)水平的差別， 也體現(xiàn)在對同一課稅對象 在國內(nèi)地區(qū)與地區(qū)之間、 行業(yè)與行業(yè)之間， 以及由于資本的投向不同等等而形成的國內(nèi)稅負(fù) 水平的差別。國際稅收競爭就是通過各國營造本國的稅收優(yōu)勢所造成的稅收差別來實(shí)現(xiàn)的。 所以說，是由于各國稅收制度的差異，才產(chǎn)生國際稅收競爭。 網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展是國際稅收競爭產(chǎn)生的重要條件 網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展使得國家之間的空間距離大大縮小， 所以經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)超越了一國范圍， 經(jīng) 濟(jì)資源的配置也突破了地理空間的限制， 可以在全球范圍自由地流動。 網(wǎng)絡(luò)交

6、易的漸漸普及， ， 跨國公司在不影響其營業(yè)的情況下， 可以輕易地將活動轉(zhuǎn)移到低稅率國家。 由此可見， 網(wǎng)絡(luò) 通訊技術(shù)的發(fā)展為國際稅收競爭的產(chǎn)生提供了技術(shù)支持，是國際稅收競爭產(chǎn)生的重要條件。（二）國際稅收競爭的基本理論1國際稅收競爭的概念在當(dāng)下，國際稅收競爭指的是為了把國際間的流動性資本吸引到本國,各國均對這種資本實(shí)施減稅措施 ,引發(fā)了減稅競爭， 指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下， 政府通過降低稅率、 增加稅收優(yōu)惠、 甚至實(shí)行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān),從而吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素 ,促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長的國際經(jīng)濟(jì)行為。在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下， 隨著國際分工的細(xì)化，貿(mào)易往來

7、頻繁，國家激烈的競爭，國際稅收競爭的形式也呈現(xiàn)多樣化的趨勢。 國際稅收競爭是國家或地區(qū)之間以稅收為手段，采取能提高本國的投資吸引力的稅收措施，目的是吸引國際資源，促進(jìn)本國或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2.國際稅收競爭的特征國際稅收競爭除具有競爭的一般特征外， 作為一種伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化而出現(xiàn)的產(chǎn)物， 它還具 有其自身的特征。（1）競爭主體擴(kuò)大國際稅收競爭以政府稅收為主要的載體， 這說明其主體只能是國家的政府權(quán)力機(jī)關(guān)， 所以 不 能是企業(yè)， 也不能是個(gè)人。在早期， 國際稅收競爭參與者主要是西方國家。 但隨著經(jīng)濟(jì)全球 化的不斷發(fā)展， 國家的競爭日益激烈，一些國家為了吸引外資，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 采取 各種稅收

8、優(yōu)惠措施， 也就加入了國際稅收競爭的行列。 國際稅收競爭不僅導(dǎo)致國家之間競爭 加劇，同樣也導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織之間競爭日益激烈。（2）競爭手段多樣化國際稅收競爭源于發(fā)達(dá)國家減稅運(yùn)動。 減稅成了早期國際稅收競爭的主要手段。 減稅可以降 低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也就降低納稅人的投資成本，可以吸引國外的資本、技術(shù)及勞動力，所以說減稅仍然是各國參與國際稅收競爭的首選方式。所謂稅收優(yōu)惠政策， 是指為了引導(dǎo)外資注入企業(yè)減輕稅收負(fù)， 通常來說， 降低稅率是同一課稅對象的納稅人普遍享有的， 而稅收 優(yōu)惠則是部分納稅人享有， 稅收優(yōu)惠是通過稅收差別待遇實(shí)現(xiàn)對納稅人稅收利益的調(diào)整， 以 達(dá)到吸引國際資本、 鼓勵投資、 調(diào)

9、整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等目的?，F(xiàn)如今，稅收優(yōu)惠已經(jīng)成為僅次于降 低稅率的又一項(xiàng)國際稅收競爭措施。然而，隨著國際稅收競爭的加劇， 如果僅僅靠降低稅率和提供稅收優(yōu)惠措施恐怕已經(jīng)不能夠 滿足稅收競爭力的需要。 為了能更有效地提升本國的國際稅收競爭力， 各國除了降低稅率和 提供稅收優(yōu)惠以外，還在提高稅收管理水平上下功夫，使稅收征管服務(wù)更加富有競爭力。（3）競爭對象多元化早期的國際稅收競爭主要針對的是外國投資， 各國競相采取各種稅收優(yōu)惠措施以吸引外國直 接投資，推動本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深化，一方面，國際金融市場逐步發(fā)展 起來， 外國投資日益活躍，各國也開始采取各種稅收措施，發(fā)展本國的資本市場， 拓寬

10、企業(yè) 的融資渠道； 而另一方面， 阻礙經(jīng)濟(jì)活動自由流動的因素越來越少， 越來越多的生產(chǎn)要素突 破原有的限制， 在全球市場上自由流動， 越來越多的國家通過稅收優(yōu)惠政策吸引國際資金流 入本國，國際稅收競爭的對象呈現(xiàn)出多元化的趨勢。二、國際稅收競爭對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的影響隨著經(jīng)濟(jì)全球化， 各國都積極地在稅收領(lǐng)域中尋求應(yīng)對國際競爭的手段和措施， 以吸引國際 資本和資源流入本國， 從而提升本國的競爭能力， 促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 而一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主 要是受投資方向、 稅收收入水平、 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及公共支出和采購等因素的影響。 國際稅收競 爭從這四個(gè)方面對各國的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。一） 國際稅收競爭對國際資本投資方

11、向的影響 國際稅收競爭對國際資本流動的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一是國際稅收競爭使得國際整體 稅負(fù)降低， 各國稅制差異對資本自由流動和資源配置帶來的影響被削弱， 使得投資者可以任 意地選擇在不同國家進(jìn)行投資， 有利于國際資源在全球范圍內(nèi)自由的流動； 二是許多國家競 相出臺各種各樣的稅收優(yōu)惠政策， 甚至是惡性稅收競爭條款， 導(dǎo)致資源從使用效率高的地區(qū) 流到使用效率低、 但稅收政策上較為優(yōu)惠的地區(qū)， 扭曲了資源配置的效率。 國際稅收競爭在 一定程度上會干擾投資人的正常選擇， 加上各國之間的稅收協(xié)調(diào)不夠充分， 使得資本流動在 一定程度上違背了正常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律， 脫離了市場機(jī)制， 致使國際投資環(huán)境惡

12、化， 最終不 利于國際經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。資本天生就具有逐利性， 在各國普遍對資本利潤征稅以及資本可以自由流動的情況下， 資本 往往更傾向于稅后利潤較高的國家或地區(qū)。 因此， 各國為了促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的增長， 就會競相 采取降低稅率等稅收競爭措施， 來吸引國際流動資本流入本國。 然而， 由于不同主權(quán)國家所 擁有的投資環(huán)境、國際資本在不同國家的流動性以及不同資本對各國稅收的敏感性不一致， 因此，不同國家的國際稅收競爭政策對國際資本流動的影響及不同性質(zhì)的國際資本對國際稅 收競爭的反應(yīng)不同。1不同國家的稅收競爭政策對資本流動的影響稅收因素對國際流動資本的影響， 在大國和小國兩類情況下不同。 經(jīng)典國際稅

13、收競爭理論認(rèn) 為，大國作為資本市場的主要需求者， 其稅率的變動對國際資本流動的影響巨大。 因此大國 降低稅率時(shí)， 國際資本市場的稅后回報(bào)率將大幅度提高， 資本向大國流入的稅收效應(yīng)從而得 到抵消。所以，大國對國際資本的稅收彈性相對較小， 其國際稅收競爭政策取得的效果較差。 而小國則可以將國際資本的稅后回報(bào)率看作是既定的， 通過降低稅率來吸引外國資本。 在稅 率均衡時(shí)， 小國的稅率略低于大國稅率便能有效地吸引國際資本流入， 借此提高本國人均福 利水平。所以，在稅收競爭方式吸引資本流動方便，小國與大國相比更具有優(yōu)勢。20 世紀(jì) 80 年代中后期，理論界將新國際貿(mào)易理論與稅收競爭理論相結(jié)合，建立了兩個(gè)

14、國 家間國際稅收競爭模型，分析了兩個(gè)不同規(guī)模的主權(quán)國家對國際資本資本的最優(yōu)課稅政策， 得出了不同的結(jié)論。 分析結(jié)果顯示， 當(dāng)產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)與交易成本并存時(shí)， 大國與小國都不會 真正意義上贏得國際稅收競爭， 而真正能成為贏家的則是存在產(chǎn)業(yè)集群， 并且能有效利用其 外部效應(yīng)的那些國家。2國際稅收競爭對不同性質(zhì)的國際資本流動的影響稅收競爭措施能否吸引國際資本流入國內(nèi)， 很大程度上是取決于國際流動資本對于該國稅收 彈性大小的。 不同國際流動資本對于稅收的彈性不同， 國際流動資本對于稅收的彈性就越大， 利用稅收競爭政策來吸引國際資本的效果就越好，反之越差。按照國際資本對外投資目的的不同， 國際流動性資本可

15、以被區(qū)分為市場導(dǎo)向型和資源導(dǎo)向型 兩種。東道國稅收政策對資源導(dǎo)向型投資的影響相對更大， 但由于市場導(dǎo)向型投資更關(guān)注東 道國的投資環(huán)境，該國稅收政策對其影響就相對較小。因此， 市場導(dǎo)向型資本對稅收的彈性較小， 資源導(dǎo)向型資本對稅收因素比較敏感。 稅收競爭 政策對資源導(dǎo)向型資本更具有吸引力。 例如， 我國利用外資的過程恰好說明了這一點(diǎn)。 在改 革開放初期，由于中國國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，法制尚不健全，投資環(huán)境總體較差。為了彌 補(bǔ)部分建設(shè)資金的缺口， 我國采用了優(yōu)惠的涉外稅收政策， 吸引大量外資涌入。 這部分外資 大多是從港、澳、臺三地流入的資源導(dǎo)向型投資， 投資的行業(yè)多為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，旨在利 用大

16、陸人力資源和自然資源進(jìn)行生產(chǎn)并出口。隨著中國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷變強(qiáng)，國內(nèi)居民購買能力提高，特別是中國加入 WTO 之后，投資環(huán) 境改善顯著， 中國對市場導(dǎo)向型外資的吸引力不斷提高， 由此進(jìn)入中國的外資形態(tài)也多多少 少發(fā)生了一些變化。 目前中國大量外資來自歐美跨國公司， 其產(chǎn)品以占領(lǐng)國內(nèi)市場為主， 這 種市場導(dǎo)向型投資大多傾向于長期投資， 更加注重經(jīng)濟(jì)和政治穩(wěn)定性， 及充足的有技能勞動 力供應(yīng)與龐大的市場規(guī)模，這類投資對于中國稅收優(yōu)惠的彈性相對較小。3對我國資本市場的影響國際稅收競爭對于我國的資本市場影響很大。 因此， 中國一直積極通過制定減稅等相關(guān)優(yōu)惠 政策、 不斷完善和加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、優(yōu)化投資環(huán)

17、境，借此來吸引更多外國資本進(jìn)入。 由于 中國的努力， 這幾年外國資金大量涌入國內(nèi)證券市場。 雖然短期內(nèi)， 中國的證券市場受到了 沖擊，但從長遠(yuǎn)來看， 中國股市資金不足的問題將得到解決； 中國股市的融資規(guī)模能夠擴(kuò)張； 中國資本市場將會更加完備；大量外國資本有利于幫助中國改變國際融資方式。（二） 國際稅收競爭對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響1 對各國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響各國對于其鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)會給予相對較多優(yōu)惠。 稅收競爭政策是優(yōu)惠措施中的一種。 它對 促進(jìn)一個(gè)國家產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有重要的作用。 一國對需要重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè) 提供稅收優(yōu)惠措施， 不僅可以吸引外部資源的流入， 還可以利用流入的外部資源起到產(chǎn)業(yè)結(jié)

18、 構(gòu)調(diào)整的作用。 因此， 以稅收競爭政策來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到世界各國的重視。世界各國都根據(jù)本國具體情況及產(chǎn)業(yè)調(diào)整的需要來制定自己的產(chǎn)業(yè)稅收政策。2 對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響在外資引進(jìn)方面我國取得了顯著效果。 但是如果從外商投資結(jié)構(gòu)來看， 中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還沒有 得到一個(gè)根本性的調(diào)整。 已經(jīng)興辦投產(chǎn)的外商投資企業(yè)依然集中在勞動密集型為主的加工制 造業(yè)和批發(fā)和零售業(yè)， 這些產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)水平較低， 以技術(shù)和資本密集型為導(dǎo)向的資本雖有一 定的增加趨勢， 但到目前只占小部分。所以， 我國在積極地調(diào)整稅收， 引導(dǎo)外資流向那些以 技術(shù)和資本密集型產(chǎn)業(yè)，逐步升級中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。（三）國際稅收競爭對一國稅收收入水平的影響1

19、. 國際稅收競爭是稅率水平更不斷下降 在經(jīng)濟(jì)全球化這樣一個(gè)大背景下， 各主權(quán)國家的稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)不同， 市場經(jīng)濟(jì)主體會使那些 易于跨國流動的稅基流向低稅負(fù)的國家獲得最大利潤。 各主權(quán)國家為實(shí)現(xiàn)本國經(jīng)濟(jì)增長， 提 高本國產(chǎn)業(yè)競爭力會選擇輕徭薄賦的政策來吸引外部資源流入本國， 并在一定程度上阻止本 國資源外流。這樣的稅收競爭最終會導(dǎo)致各國的稅率水平的不斷下降。2國際稅收競爭使稅收負(fù)擔(dān)重新分配當(dāng)前， 由于資源跨國流動較為頻繁， 加之各國間缺乏稅收政策方面的交流和協(xié)調(diào)， 東道國往 往對本國居民國外收入缺乏有效監(jiān)管或因監(jiān)管成本太高而無力實(shí)施。因此， 居民管轄權(quán)原則所預(yù)設(shè)的效果大打折扣。 政府由于財(cái)政支出的

20、壓力， 從源征稅就不可避免。 政府為吸引流動 性較強(qiáng)的生產(chǎn)要素會大大降低所得稅率， 而對國內(nèi)非流動性要素諸如土地和勞動則征收較高 的稅款。 使稅負(fù)更多由流動性較弱的要素來承擔(dān)， 從而影響到國家福利與世界福利水平以及 國家稅收結(jié)構(gòu)。3國際稅收競爭導(dǎo)致稅收成本增加 國際稅收競爭導(dǎo)致稅收成本增加主要能夠體現(xiàn)在兩個(gè)大的方面： 一是納稅人的納稅成本上升 了；二是稅務(wù)當(dāng)局的征稅成本也上升了。 在國際稅收競爭影響之下， 跨國納稅人往往利用各 國稅制之間的差異、 涉外稅收法規(guī)與國際稅法漏洞，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控于外國 企業(yè)等手段進(jìn)行逃稅， 各國的稅務(wù)當(dāng)局為維護(hù)本國稅收利益， 需要花費(fèi)更多的成本來進(jìn)行稅

21、 務(wù)核查與信息交流。4.對我國稅收的影響國際稅收競爭促進(jìn)了我國稅制調(diào)整。一直以來， 稅收被各國作為國際稅收競爭當(dāng)中的主要手段。中國參與到國際稅收競爭之中，不可避免地也要對稅收制度進(jìn)行一定的調(diào)整， 根據(jù)“拉弗曲線”揭示的供給學(xué)派減稅政策，降低部分稅種的稅率并調(diào)整部分稅種的稅基、 征稅對象、征稅范圍，以達(dá)到稅率降低后整個(gè)稅制協(xié)調(diào)的效果。國際稅收競爭也促進(jìn)了我國涉外稅收優(yōu)惠制度的完善。 世界主要經(jīng)濟(jì)體參與國際稅收競爭一 定會對其他國家的要素市場、 稅收等等方面產(chǎn)生影響， 如果只是為了本國利益而不顧其他國 家受到的影響， 該國通常會遭受到其他國家一致的貿(mào)易報(bào)復(fù)。 針對這種可能的情況， 我國在 參與國際

22、稅收競爭的時(shí)候， 對一些優(yōu)惠措施作出調(diào)整時(shí)， 更加注重政策適度的原則和效益原 則，使其既能符合國際慣例又能夠符合同周邊國家的引資競爭和國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。（四）國際稅收競爭對公共支出和政府采購的影響1對各國公共財(cái)政支出與政府采購的影響由于公共產(chǎn)品的不可分割性、 消費(fèi)的非競爭性以及收益的非排它性， 市場機(jī)制無法有效提供 公共產(chǎn)品。 為彌補(bǔ)市場缺陷， 公共產(chǎn)品一般由政府提供。 政府負(fù)責(zé)籌集和提供公共產(chǎn)品所需要的資金。 稅收作為政府籌集收入的主要來源， 也被認(rèn)為是一個(gè)最佳方式。 由于國際稅收競爭的存在， 國際流動資本可以跨國流動，在采用從源征稅原則下，資源跨國流動日益侵蝕著各主權(quán)國家的稅基， 這減弱

23、了稅收收入穩(wěn)定性以及稅收政策有效性，同時(shí)也減弱了各國稅收籌集財(cái)政收入的能力，進(jìn)而影響各國公共產(chǎn)品的有效提供。3 對我國公共財(cái)政支出及勞動力市場的影響促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展是公共財(cái)政支出和政府采購的主要目標(biāo)。我國財(cái)政支出與采購的資金的主要來源是我國的稅收收入。由于國際稅收競爭的存在，我國不得不給外國投資一定優(yōu)惠政策， 從而造成我國財(cái)政支出與采購資金上的不足。所以，我國當(dāng)前財(cái)政支出和政府采購資金僅能優(yōu)先投向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、科教文衛(wèi)、社會保障、 基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域， 且資金規(guī)模也要受財(cái)政不足的影響而縮減。三、我國應(yīng)對國際稅收競爭對策的手段1我國應(yīng)對國際稅收競爭主要政策措施隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快， 各

24、國經(jīng)濟(jì)間的相互依賴正日益加深。 因?yàn)檫@種 競爭所帶來的貿(mào)易往往是跨國的， 超出了一國政府所控制。 在這樣的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下， 我國資本市場也正在慢慢的開放， 我國的稅收制度也在逐步的完善。 因此，以積 極主動的心態(tài)直面國際稅收競爭是我國當(dāng)下的理性選擇。 國際稅收協(xié)調(diào)和合作發(fā) 展是國際稅收領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢， 協(xié)調(diào)與合作發(fā)展的同時(shí)也是利益最大化的實(shí) 現(xiàn)，因此，我國應(yīng)謀求在合作中的參與權(quán)，最大限度地保護(hù)我國的合法利益。 （1）我國的稅收優(yōu)惠政策自改革開放以來， 我國推行了很多適應(yīng)當(dāng)下的稅收優(yōu)惠政策， 吸引了外資， 引進(jìn) 很多先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。但在 OECD報(bào)告中指出有害的稅 收競爭標(biāo)準(zhǔn)，

25、 認(rèn)為我國目前的一些涉外稅收優(yōu)惠政策存在著惡意競爭之嫌。 主要 表現(xiàn)在:第一，外資企業(yè)長期享受的稅率超過同等條件下的國民待遇 ,一定程度上 形成了“屏障”。在所得稅方面 , 由于稅基計(jì)算、資產(chǎn)處理等優(yōu)惠政策的差距 , 使涉外企業(yè)所得稅的實(shí)際承擔(dān)的納稅金額是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資企業(yè)的 ; 同樣的在流轉(zhuǎn) 稅方面,內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備要繳納進(jìn)口關(guān)稅、 增值稅等稅種 ,外資企業(yè)則可以適當(dāng) 減稅或免稅進(jìn)口。這些稅收優(yōu)惠政策在某種程度上將外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)隔開 , 形成了“屏障”。第二，稅收優(yōu)惠層次不一、體系龐雜、稅收制度不透明。我國 稅收法規(guī)大多是由行政機(jī)關(guān)以條例為主。 其實(shí)稅收優(yōu)惠政策僅僅是規(guī)定了一些基 本原則,

26、 但是缺乏相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。因此，我國還需要結(jié)合具體國情，具體分析 我國的稅收優(yōu)惠政策， 第一，可以因地制宜， 利用各地所具有的不同的優(yōu)勢吸引 外資; 第二，我國的勞動力和土地資源相對廉價(jià) , 政治環(huán)境比較穩(wěn)定 , 這些都是促 進(jìn)國際資本流入的有力因素， 我國是發(fā)展中國家 ,在有些問題上 ,還需要他國的支 持,借鑒其他國家的方法。 這些稅收優(yōu)惠措施對于我國吸引外資起了很大的作用。改革開放以來，我國 吸收外商直接投資總額逐年增長， 大量引進(jìn)外資，極大地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 其作用具體體現(xiàn)在如下方面： 彌補(bǔ)我國經(jīng)濟(jì)的資金缺口， 健全了我國市場經(jīng)濟(jì)體 制。在地區(qū)優(yōu)惠政策的影響下， 外商首先入駐在經(jīng)濟(jì)

27、特區(qū)、 沿海開放城市等地區(qū) 促進(jìn)使我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立， 也就增加了勞動就業(yè)的機(jī)會。 我國當(dāng)下對外資 的利用，主要是通過建立中外合資經(jīng)營企業(yè)、 中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè) 等形式實(shí)現(xiàn)的。此外，外商投資企業(yè)管理規(guī)范，技術(shù)較為先進(jìn)，可以為我國培養(yǎng) 一批高素質(zhì)、懂技術(shù)的人才，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 有助于我國平衡國際收支。 （二）我國應(yīng)對國際稅收競爭政策的缺失自我國加入WTO后，由于受WTO相關(guān)政策的約束以及國際稅收競爭的影響， 我國 十分重視稅收政策并取得了顯著成效。 但由于經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加速， 使得國際 稅收競爭也在快速發(fā)展， 導(dǎo)致了我國在應(yīng)對國際稅收競爭中出現(xiàn)了稅制和政策上 的不足，具

28、體的表現(xiàn)為：（ 1）稅收制度存在缺陷國家制定的任何一種稅收政策，都與其國家產(chǎn)業(yè)政策密切相關(guān)，我國也不例外。 作為價(jià)外稅的增值稅，存在著一些弊端。增值稅作為我國稅收收入的主要來源， 營改增的實(shí)行削弱了原來增值稅鏈條的制約作用， ，某種條件下有失公平。 另外， 為了能夠吸引外資， 我國在政策上對外資企業(yè)比國內(nèi)企業(yè)有著更為優(yōu)惠的稅收政 策，致使國內(nèi)企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平明顯高于外資企業(yè)的稅負(fù)水平， 使得國內(nèi)外 企業(yè)的競爭有失公平。 為此，我國開始統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅， 大大降低了企業(yè) 的整體稅負(fù)，甚至比世界平均水平還低一些。（2）稅收管理制度不健全 近年來，針對稅收管理上的缺陷，我國一直在逐步的制定和

29、完善相關(guān)法律法規(guī)， 同時(shí)加強(qiáng)對稅收征管的力度， 并取得了顯著成效。 此外由于各地方政府對稅收政 策理解不同，同時(shí)稅務(wù)信息的交流渠道還不夠完善，與銀行、工商、海關(guān)之間的 溝通尚需加強(qiáng)，意味著我國稅收管理仍然任重而道遠(yuǎn)。新企業(yè)所得稅實(shí)施以前， 由于我國稅制的制定更傾向于地區(qū)性政策導(dǎo)向， 忽略了 地區(qū)綜合優(yōu)勢的發(fā)揮、使產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不明，導(dǎo)致引進(jìn)外資在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上 極不平衡；改革開放初期， 我國在政策上重點(diǎn)扶持經(jīng)濟(jì)特區(qū)及東部沿海地區(qū)， 以 “經(jīng)濟(jì)特區(qū)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)其他地區(qū)”這樣的模式，使 中西部地區(qū)區(qū)位劣勢更加明顯， 東、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距越來越大， 嚴(yán)重影響 了綜合國力的提高，阻礙了

30、我國全方位、寬領(lǐng)域地參與全球經(jīng)濟(jì)競爭。 四、完善我國應(yīng)對國際稅收競爭政策的建議 在各國應(yīng)對國際稅收競爭的大環(huán)境下，我國應(yīng)對的思路主要包括兩大方面： 一是加強(qiáng)稅制建設(shè)， 主要是完善稅收， 消除稅收中的弊端， 使得我國能夠吸引更 多的資金、技術(shù)和人才，加強(qiáng)信息交流，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定的發(fā)展，在全球 化的世界大市場中占據(jù)主動。 二是加強(qiáng)國際合作， 積極參與國際稅收協(xié)調(diào)， 反對 惡意稅收競爭。 我國應(yīng)積極展開雙邊、 多邊貿(mào)易協(xié)定， 制定有利于我國的稅收競 爭政策，以免發(fā)生惡性稅收競爭，成為各國稅收領(lǐng)域的攻擊對象。此外，加強(qiáng)國 際合作還能逐步的完善我國的稅收政策， 使其規(guī)范化， 從而使我國能充分利用國

31、 內(nèi)、國外兩個(gè)市場， 更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 也為我國能夠在國際稅收領(lǐng)域 中取得一席之地，踏下堅(jiān)實(shí)的一步。由此可見，在國際稅收競爭中采用何種策略，其結(jié)果都會直接影響著我國的 經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1扭轉(zhuǎn)過分倚重稅收優(yōu)惠的政策傾向 在我國改革開放初期，外商投資的資本中有 70%以上是從事勞動密集型的貿(mào)易 加工，其主要投資目的在于利用我國低廉的人力資源， 生產(chǎn)產(chǎn)品并出口， 對資本 的影響比較大。隨著改革開放的不斷深入，中國市場的漸漸擴(kuò)大，不少歐美跨 國公司為了產(chǎn)品能夠占領(lǐng)中國市場，從 1992 年開始了市場導(dǎo)向型的投資。市場 導(dǎo)向型投資多傾向于長期投資， 因而更注重經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定性， 因此，為了保 持我

32、國對國際資本的競爭力， 就必須加強(qiáng)深化改革， 摒棄過分倚重稅收優(yōu)惠的思 想，還要進(jìn)一步改善國內(nèi)投資環(huán)境，擴(kuò)大對外開放領(lǐng)域。2實(shí)行競爭與協(xié)調(diào)并重的原則 國際稅收競爭的影響是全方位的和多角度的，其作用既有積極的，也有消極 的。因此，各國為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收政策的制定，應(yīng)積極、主動的參與國際 稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展。即各個(gè)國家除了要站在主權(quán)的立場上，積極利用國際稅收競 爭政策吸引資本外， 同時(shí)也要抑制惡意稅收競爭給本國稅收利益和經(jīng)濟(jì)安全帶來 的危害。在參與國際合作中，積極的參與，增強(qiáng)彼此間的稅收協(xié)調(diào)，能夠有效的 解決競爭中產(chǎn)生的矛盾，也是以實(shí)現(xiàn)本國和世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展的有效途徑。 3正確處理稅收中性原則的關(guān)系在市場不完善的情況下，國家所采用的稅收競爭政策有誘導(dǎo)投資的作用，而 過度的運(yùn)用稅收競爭政策必然會影響市場資源的配置