恒安集團(tuán)會計核算手冊.docx

1、 會計論壇更多財務(wù)會計資料免費(fèi)下載！目 錄前 言51主要會計科目62籌資與投資業(yè)務(wù)82.1籌資業(yè)務(wù)82.1.1注入注冊資本82.1.2公司撥入資金業(yè)務(wù)92.1.3借款業(yè)務(wù)102.2投資業(yè)務(wù)142.2.1長期股權(quán)投資142.3固定資產(chǎn)152.3.1固定資產(chǎn)會計政策152.3.2固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)162.3.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量282.3.4固定資產(chǎn)處置322.4在建工程352.5長期待攤費(fèi)用352.6投資性房地產(chǎn)362.6.1投資性房地產(chǎn)會計政策362.6.2投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換372.7無形資產(chǎn)382.7.1無形資產(chǎn)會計政策382.7.2無形資產(chǎn)的增加392.7.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量422.7.4

2、無形資產(chǎn)的處置433采購與付款業(yè)務(wù)443.1存貨采購453.1.1存貨會計政策規(guī)定453.1.2存貨采購核算454生產(chǎn)與倉儲循環(huán)494.1生產(chǎn)成本核算494.1.1生產(chǎn)成本核算的內(nèi)容494.1.2生產(chǎn)成本核算的要求494.1.3產(chǎn)品成本項目504.1.4生產(chǎn)成本核算的一般程序504.1.5自產(chǎn)產(chǎn)品成本核算504.1.6委托加工物資成本核算534.1.7來料加工成本核算554.2存貨的清查584.2.1存貨清查方法584.2.2存貨清查結(jié)果的會計處理594.3存貨的處置604.3.1存貨的攤銷604.3.2存貨的毀損625銷售與收款循環(huán)625.1商品銷售收入的確認(rèn)與計量625.1.1商品銷售收入

3、的確認(rèn)原則625.1.2商品銷售收入的計量635.2商品銷售業(yè)務(wù)類型635.2.1正常開票635.2.2買贈促銷645.2.3降價促銷665.2.4跨區(qū)銷售665.2.5銷售退回675.2.6途損705.2.7材料銷售715.2.8廢料銷售735.3應(yīng)收賬款管理745.3.1壞賬計提會計政策745.3.2壞賬損失會計處理745.4應(yīng)交稅費(fèi)755.4.1增值稅755.4.2消費(fèi)稅805.4.3營業(yè)稅825.4.4關(guān)稅835.4.5個人所得稅845.4.6土地增值稅855.4.7房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅866期間費(fèi)用核算876.1銷售費(fèi)用876.1.1工資876.1.2福利費(fèi)896.

4、1.3折舊費(fèi)896.1.4運(yùn)輸費(fèi)906.1.5裝卸費(fèi)916.1.6包裝費(fèi)926.1.7辦公費(fèi)926.1.8電訊費(fèi)926.1.9差旅費(fèi)936.1.10展覽費(fèi)936.1.11廣告費(fèi)946.1.12促銷費(fèi)966.1.13業(yè)務(wù)費(fèi)986.1.14銷售服務(wù)費(fèi)996.1.15商場費(fèi)用996.1.16租賃費(fèi)1006.1.17修理費(fèi)1016.1.18保險費(fèi)1026.1.19打假費(fèi)1026.1.20低值易耗品攤銷1026.1.21包裝設(shè)計費(fèi)1036.1.22海關(guān)費(fèi)1036.1.23其他銷售費(fèi)用1036.2管理費(fèi)用1036.2.1工資1046.2.2福利費(fèi)1056.2.3折舊費(fèi)1066.2.4辦公費(fèi)1076.2.5

5、電訊費(fèi)1076.2.6差旅費(fèi)1076.2.7租賃費(fèi)1086.2.8會務(wù)費(fèi)1096.2.9業(yè)務(wù)招待費(fèi)1096.2.10董事會費(fèi)1106.2.11訴訟費(fèi)1106.2.12咨詢費(fèi)1106.2.13聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)1116.2.14注冊會計師審計費(fèi)1116.2.15小車費(fèi)1116.2.16修理費(fèi)1126.2.17財產(chǎn)保險費(fèi)1126.2.18環(huán)境保護(hù)費(fèi)1136.2.19房產(chǎn)稅1136.2.20印花稅1136.2.21車船使用稅1146.2.22土地使用稅1146.2.23行政事業(yè)性收費(fèi)1146.2.24社會保險費(fèi)1156.2.25住房公積金1156.2.26工會經(jīng)費(fèi)1166.2.27職工教育經(jīng)費(fèi)1166.

6、2.28公共關(guān)系費(fèi)1176.2.29技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)1176.2.30上級管理費(fèi)1186.2.31開辦費(fèi)攤銷1186.2.32低值易耗品攤銷1186.2.33無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷1196.2.34研究開發(fā)費(fèi)1196.2.35存貨盤虧盤盈1206.2.36取暖費(fèi)1216.2.37其他管理費(fèi)用1226.3財務(wù)費(fèi)用1226.3.1利息支出1226.3.2利息收入1226.3.3匯兌損失1226.3.4匯兌收益1226.3.5金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1226.3.6現(xiàn)金折扣1247所得稅1247.1所得稅會計的一般程序1257.2所得稅費(fèi)用計算公式1267.3計稅基礎(chǔ)1267.3.1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1267.3.2負(fù)

7、債的計稅基礎(chǔ)1277.4暫時性差異1297.4.1應(yīng)納稅暫時性差異1297.4.2可抵扣暫時性差異1307.5遞延所得稅確認(rèn)和計量1327.5.1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量1327.5.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1337.6所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量1347.7跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅核算1377.7.1分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)1387.7.2總機(jī)構(gòu)申報預(yù)繳1398遞延收益1398.1與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助1398.2與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1409期末處理1409.1匯兌差異處理1409.2本年利潤1419.3利潤分配1429.4以前年度損益調(diào)整1449.5分支機(jī)構(gòu)上繳利潤14410貨幣資金業(yè)務(wù)1

8、4410.1收款業(yè)務(wù)14410.2付款業(yè)務(wù)14410.3其他貨幣資金業(yè)務(wù)14410.4庫存現(xiàn)金清查145恒安集團(tuán)會計核算規(guī)范手冊前 言財政部于二零零六年發(fā)布新會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年版），與國際會計準(zhǔn)則趨同，注重強(qiáng)化上市公司財務(wù)信息真實性，使資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映。本集團(tuán)系在香港聯(lián)合交易所上市公司，為使日常會計核算更為符合國際會計準(zhǔn)則慣例，財務(wù)部決定從2008年1月1日起開始實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則。為更好地規(guī)范和指導(dǎo)會計實務(wù)核算，加強(qiáng)會計信息的可比性，集團(tuán)財務(wù)部根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年）及HA財2007614號關(guān)于2008年起實施新會計準(zhǔn)則的通知，編寫本手冊，請各級財務(wù)人員務(wù)必仔

9、細(xì)認(rèn)真閱讀，盡快掌握新會計準(zhǔn)則及手冊中的規(guī)范會計核算的內(nèi)容，切實改進(jìn)和提高會計實務(wù)核算基礎(chǔ)工作。如有不明之處，歡迎各級財務(wù)人員與集團(tuán)財務(wù)部核算報告分部聯(lián)系探討改進(jìn)！1 主要會計科目本集團(tuán)主要會計科目依據(jù)<企業(yè)會計準(zhǔn)則>（2006年版）附錄：會計科目和主要賬務(wù)處理設(shè)置，主要是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，并根據(jù)本公司的實際情況進(jìn)行增設(shè)。以下只列出會計科目一級科目，具體一級以后的會計科目請以用友ERP-NC系統(tǒng)為準(zhǔn)，本集團(tuán)對所有會計科目進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一設(shè)置。如需增設(shè)會計科目必須報集團(tuán)財務(wù)部審批后統(tǒng)一在集團(tuán)內(nèi)設(shè)置并分配。1 籌資與投資業(yè)務(wù)本業(yè)務(wù)循環(huán)主要包括投資者投入的實收資本

10、或股本、借款、外投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、長期待攤費(fèi)用等業(yè)務(wù)。1.1 籌資業(yè)務(wù)1.1.1 注入注冊資本（一）按照我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投資資本。而投資者投資的資本可以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等方式投入。借：固定資產(chǎn)銀行存款美元貸：實收資本根據(jù)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見（工商外企字200681號），外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項

11、目處理。雖然“實收資本（或股本）”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。在實務(wù)操作中，外幣匯入時銀行往往會從匯入資本當(dāng)中扣取一定數(shù)額的手續(xù)費(fèi)，對此在驗資時請與會計師事務(wù)所充分溝通，將扣取的手續(xù)費(fèi)作為“財務(wù)費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)”進(jìn)行處理，保證國外公司匯入外幣金額與“實收資本（或股本）”外幣到資數(shù)額一致?！景咐?008年2月3日福建恒安集團(tuán)有限公司收到恒安中國投資公司追加投入注冊資金1,000萬美元，及機(jī)器設(shè)備一臺公允價值300萬元人民幣。2008年2月3日匯率7.1903，2008年2月29日匯率7.1058，合同約定匯率7.1859

12、。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 3,000,000銀行存款 71,903,000（1000萬美元×即期匯匯率7.1903）貸：實收資本 74,903,000附件單據(jù)：銀行資金匯劃補(bǔ)充憑證、固定資產(chǎn)檢驗收貨單、投資協(xié)議等相關(guān)單據(jù)1.1.2 公司撥入資金業(yè)務(wù)集團(tuán)內(nèi)部有時會有資金的調(diào)撥，主要存在于廈門商貿(mào)及其分支機(jī)構(gòu)，廈門商貿(mào)分支機(jī)構(gòu)因?qū)儆讵?dú)立核算的非法人單位，其日常運(yùn)營的資金主要由廈門商貿(mào)本部調(diào)撥，根據(jù)注冊時當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)的要求，如需注冊資本的，在“實收資本”科目核算，如不需要注冊資本，在“公司撥入資金”科目核算。廈門商貿(mào)調(diào)撥資金給其分支機(jī)構(gòu)時：借：撥付所屬資金貸：銀行存款分支機(jī)構(gòu)收

13、到上級機(jī)構(gòu)撥付的資金時：借：銀行存款貸：公司撥入資金實收資本【案例】福建恒安集團(tuán)廈門商貿(mào)有限公司2007年調(diào)撥資金50萬元，用于廈門商貿(mào)北京經(jīng)營部籌建及日常運(yùn)營，廈門商貿(mào)北京經(jīng)營部為福建恒安集團(tuán)廈門商貿(mào)有限公司的分支機(jī)構(gòu)（非法人單位），根據(jù)當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾硪?，不需要注冊資本。賬務(wù)處理如下：廈門商貿(mào)調(diào)撥資金給其分支機(jī)構(gòu)時：借：撥付所屬資金（廈門商貿(mào)北京經(jīng)營部） 500,000貸：銀行存款 500,000附件單據(jù)：匯款申請書、銀行電匯憑證、投資協(xié)議等相關(guān)單據(jù)分支機(jī)構(gòu)（廈門商貿(mào)北京經(jīng)營部）收到撥付的資金時：借：銀行存款 500,000貸：公司撥入資金（福建恒安集團(tuán)廈門商貿(mào)有限公司） 500,000

14、附附單據(jù)：銀行資金匯劃補(bǔ)充憑證、投資協(xié)議等相關(guān)單據(jù)1.1.3 借款業(yè)務(wù)（一）短期借款公司在運(yùn)營時，會遇到短期資金的困難，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項以解決臨時資金壓力，在進(jìn)行實務(wù)處理時，通過“短期借款”科目核算。短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。1、企業(yè)借入各種短期借款：借：銀行存款貸：短期借款2、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計算確定短期借款的利息費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用利息支出貸：應(yīng)付利息3、支付利息費(fèi)用借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4、歸還借款借：短期借款貸：銀行存款5、外幣短期借款，月末調(diào)整以月末最后一日即期匯率（一般為中間價）折算外幣的短期借款金額，因當(dāng)日即期匯率不

15、同于其初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：借：財務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：短期借款【案例】福建恒安集團(tuán)有限公司2007年3月1日向建設(shè)銀行借入償還期為9個月，月息為6的借款100,000美元，2007年3月10日匯率7.7436，2007年3月31日匯率7.7342，每月計提利息費(fèi)用，到期一次還本付息。2007年12月1日歸還該筆貸款本息，假設(shè)利息為41,795.84元。2007年12月1日匯率7.3997 。賬務(wù)處理如下：（1）、2007年3月1日收到銀行借入款項：借：銀行存款 774,360貸：短期借款 774,360附件單據(jù)：資金匯劃補(bǔ)充憑證、借款協(xié)議等相關(guān)單

16、據(jù)（2）、2007年3月31日計提3月借款利息支出計提利息支出=100,000×6×7.7342=4,640.52（元）借：財務(wù)費(fèi)用利息支出 4,640.52貸：應(yīng)付利息 4,640.52 附件單據(jù)：借款利息計算表等相關(guān)單據(jù)如果短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益。（3）、2007年3月31日計算外幣短期借款匯兌損益匯兌損益=100,000×7.7342-100,000×7.7436=-940（元）借：短期借款 940貸：財務(wù)費(fèi)用匯兌收

17、益 940 如果為匯兌損失，則做相反賬務(wù)處理。附件單據(jù)：短期借款匯兌損益計算表等相關(guān)單據(jù)短期借款如果為一月期，且數(shù)額不大的，可不計算貸款本金匯兌損益。反之，則要求每月均需按月末最后一日計算并賬務(wù)調(diào)整當(dāng)期匯兌損益，直至貸款還清。（4）、2008年12月1日歸還貸款利息借：應(yīng)付利息 41,795.84貸：銀行存款 41,795.84附件單據(jù)：銀行計收利息清單等相關(guān)單據(jù)在歸還貸款利息時，賬上計提的短期貸款利息金額與銀行計收利息單上金額存在差異時，需在歸還貸款時調(diào)整。如賬上計提金額大于銀行計收利息單金額時，賬務(wù)處理如下：借：財務(wù)費(fèi)用利息支出 紅字貸：應(yīng)付利息 紅字如賬上計提金額小于銀行計收利息單金額時

18、，需補(bǔ)提，做相反賬務(wù)處理。（5）、2008年12月1日歸還貸款本金借：短期借款 739,970貸：銀行存款 739,970附件單據(jù)：特種轉(zhuǎn)賬借方傳票<換匯用的>等相關(guān)單據(jù)（二）長期借款長期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長期借款”科目。發(fā)生的借款費(fèi)用（包括利息、匯兌損失等），應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：（1）屬于籌建期間的，作為長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目，于生產(chǎn)經(jīng)營開始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益。（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費(fèi)用，借記

19、“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目。（3）屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目。歸還長期借款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。1、企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借：銀行存款長期借款利息調(diào)整貸：長期借款本金2、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費(fèi)用借：在建工程制造費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利

20、息長期借款利息調(diào)整3、歸還長期借款本金借：長期借款本金應(yīng)付利息貸：銀行存款4、外幣長期借款，月末調(diào)整以月末最后一日即期匯率（一般為中間價）折算外幣的長期借款金額，因當(dāng)日即期匯率不同于其初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：借：財務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：長期借款【案例】福建恒安集團(tuán)有限公司為建造一幢廠房，2000年1月1日借入期限為兩年的長期借款1,000,000元，款已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2000年2月，以銀行存款支付工程價款共計600,000元，2001年3月又以銀行存款支付工程費(fèi)用400,000元。該廠房于2001年8月底

21、完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄如下：（1）、2000年1月1日，取得借款時：借：銀行存款 1,000,000 貸：長期借款 1,000,000附件單據(jù)：資金匯劃補(bǔ)充憑證、借款協(xié)議等相關(guān)單據(jù)（2）、2000年2月，支付工程款時：借：在建工程 600,000 貸：銀行存款 600,000附件單據(jù)：銀行轉(zhuǎn)賬借方傳票等相關(guān)單據(jù)（3）、2000年12月30日，計算2000年應(yīng)計利息時：借款利息=1,000,000×9%=90000（元）資本化利息=600,000×9%=54000（元）借：在建工程 54,000財務(wù)費(fèi)用 36,000 貸：長期借款

22、90,000附件單據(jù)：長期借款利息計算表等相關(guān)單據(jù)企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項所發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化。其他借款的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，需停止利息資本化，其后產(chǎn)生借款費(fèi)用計入當(dāng)期損益。（4）、2000年12月31日支付借款利息時：借：長期借款 90000 貸：銀行存款 90000附件單據(jù)：銀行計收利息清單等相關(guān)單據(jù)（5）、2001年3月支付工程款時：借：在建工程 400,000 貸：銀行存款 400,000附件單據(jù)：匯款申請書、銀行電匯憑證等相關(guān)單據(jù)（6）、2001年竣工前的應(yīng)付利息為：（1,000,000×9%÷12）×8

23、=60,000（元）借：在建工程 60,000 貸：長期借款 60,000附件單據(jù)：長期借款利息計算表等相關(guān)單據(jù)（7）、資產(chǎn)完工交付使用時：借：固定資產(chǎn) 1114000貸：在建工程 1114000附件單據(jù)：××資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)報告，隨附此資產(chǎn)的構(gòu)成明細(xì)、工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等相關(guān)單據(jù)。（8）、2001年9月，資產(chǎn)辦理竣工決算后，按月預(yù)提借款利息為：（1,000,000×9%÷12）=7,500（元）借：財務(wù)費(fèi)用 7,500 貸：長期借款 7,500附件單據(jù)：長期借款利息計算表等相關(guān)單據(jù)2001年10、11、12月按月預(yù)提借款利息的會計分錄同。

24、（9）、2001年12月31日支付按月預(yù)提借款利息的會計分錄同。（10）、2002年1月1日到期還本時：借：長期借款 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000上述是人民幣借款，企業(yè)如果向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外匯借款，則應(yīng)按規(guī)定的匯率將外幣折合成人民幣記賬。還款時由于匯率變動所引起多付或少付的人民幣，計入“財務(wù)費(fèi)用”科目。1.2 投資業(yè)務(wù)1.2.1 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準(zhǔn)備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享受權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。新會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資分為四類：(1) 對子公司投資：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資；(2) 對合營

25、企業(yè)投資：投資企業(yè)與其他企業(yè)合營一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資；(3) 對聯(lián)營企業(yè)投資：投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資；(4) 投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。在國內(nèi)，目前主要是第四類，恒安國際子公司之間相互控股，采用成本法進(jìn)行核算（不做說明）。而對于第一類，未來恒安（中國）投資有限公司（成立于廈門）將收購國內(nèi)的恒安國際附屬子公司，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，也采用成本法進(jìn)行核算。（1） 在同一控制下，合并方以支付現(xiàn)金等其他方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取

26、得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 （合并方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：銀行存款資本公積資本溢價（2）被投資單位宣告分派的股利，投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收股利貸：投資收益長期股權(quán)投資 （投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累計分派的股利投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益×

27、投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本）1.3 固定資產(chǎn)1.3.1 固定資產(chǎn)會計政策（一）首先在滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件下，同時滿足以下五個條件才能作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理：1有形資產(chǎn)；2為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；3使用壽命超過一個會計年度；4與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；5該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量；（二）固定資產(chǎn)計量基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量；應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用處理； 確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置因素（一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用）。（三）固定資產(chǎn)使用年限規(guī)定：1房屋及建

28、筑物 20年2大型造紙設(shè)備 20年3除大型造紙設(shè)備外的其他機(jī)器設(shè)備 10年4運(yùn)輸設(shè)備 5年5電子設(shè)備及辦公設(shè)備 5年（四）固定資產(chǎn)折舊方法及殘值率：固定資產(chǎn)折舊方法：直線法（平均年限法）年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）×100%月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產(chǎn)原價×月折舊率固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率：10%1.3.2 固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)取得的核算主要是確定固定資產(chǎn)不同取得方式的入賬價值。固定資產(chǎn)的取得方式包括購買、自行建造、投資者投入、融資租入、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組等。 根據(jù)國稅發(fā)200852號關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)

29、所得稅政策問題的通知自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。根據(jù)財稅2008170號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷

30、項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

31、四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購

32、進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。五、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。六、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。根據(jù)財稅2009113號關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明

33、、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。1.3.2.1 外購不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購入時，需要按實際支付的價款，包括買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額貸：銀行存款以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！景咐弧?008年1月1日福建恒安集團(tuán)有限公司購入新型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到

34、。購貨合同約定，機(jī)器的總價款為1500萬元，分3年支付， 2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付500萬元， 2010年12月31日支付400萬元。假定3年期銀行借款年利率為6%.（1）、按照新準(zhǔn)則規(guī)定，該機(jī)器設(shè)備的成本“以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。”其購買價款的現(xiàn)值為：600/（1+6%）+500/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1346.88萬元，確定的成本則為：1346.88萬元。（2）、賬務(wù)處理如下： 、確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬金額借：固定資產(chǎn) 1,346.88萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用 153.12萬元（1500-1346.88）貸：長期應(yīng)付款 1,500萬元 附件

35、單據(jù)：資產(chǎn)購貨合同、購貨發(fā)票、檢驗收貨單等相關(guān)單據(jù)、2008年12月31日 借：長期應(yīng)付款 600萬元貸：銀行存款 600萬元 附件單據(jù)：匯款申請書、銀行電匯憑證等相關(guān)單據(jù)、按實際利率法計算攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 80.81萬元 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 80.81萬元第一年攤銷金額：1346.88×6%=80.81（萬元）第二年攤銷金額：(1346.88-600)×6%=44.81（萬元）第三年攤銷金額：153.12-80.81-44.81=27.50（萬元）每年攤銷分錄相同。、2009年和2010年的12月31日各做一筆500萬400萬的付款憑證如果購入有關(guān)資產(chǎn)不會超

36、過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上不具有融資性質(zhì)的，則不會產(chǎn)生未確認(rèn)融資費(fèi)用。新準(zhǔn)則對于“購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”，該固定資產(chǎn)的成本以“購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”；而稅法沒有這一規(guī)定，而是對“購入的固定資產(chǎn)”“ 以融資方式租入的固定資產(chǎn)”的價值如何計價分別作出了規(guī)定。稅法對于“購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”仍按照“購入固定資產(chǎn)”的規(guī)定確定其價，不會“以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”其計價。新準(zhǔn)則引入了現(xiàn)值計價，稅法則采用終值計價。按照稅法規(guī)定，該機(jī)器設(shè)備按1500萬元的價值計價。即賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時性

37、差異?！景咐扛＝ê惆布瘓F(tuán)有限公司2009年08月購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票買價50,000元，稅額8,500元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2,500元，款項全部付清。 賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 52,500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 8,500貸：銀行存款 61,000 附件單據(jù)：資產(chǎn)購貨合同、購貨發(fā)票、檢驗收貨單、匯款申請書、銀行電匯憑證等相關(guān)單據(jù)1.1.1.1 外購需安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，購入后經(jīng)安裝調(diào)試符合要求才能交付使用。其原始價值包括實際交付的價款和安裝調(diào)試費(fèi)用等。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，待安裝調(diào)試完畢交付使用后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。

38、外購需安裝的固定資產(chǎn)，分三步進(jìn)行會計賬務(wù)處理：第一步，支付設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)等借：在建工程 貸：銀行存款第二步，領(lǐng)用本公司材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬第三步，設(shè)備安裝完畢后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【案例】福建恒安集團(tuán)有限公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的發(fā)票上注明的設(shè)備買價為58,500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1,000元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值1,500元，購進(jìn)該批材料支付的增值稅額為255元，支付工資2,500元。賬務(wù)處理如下：（1）、支付設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)合計59,500元借：在建工程 59,500貸：銀行存款 59,500附件單據(jù)：

39、資產(chǎn)購貨合同、購貨發(fā)票、檢驗收貨單、匯款申請書、銀行電匯憑證等相關(guān)單據(jù)（2）、領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用借：在建工程 4,000貸：原材料 1,500應(yīng)付職工薪酬 2,500附件單據(jù)：材料出庫單、基建人員薪酬計算表等相關(guān)單據(jù)（3）、設(shè)備安裝完畢交付使用確定固定資產(chǎn)的入賬價值=59,5004,00063,500（元）借：固定資產(chǎn) 63,500貸：在建工程 63,500附件單據(jù)：××資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)報告，隨附此資產(chǎn)的構(gòu)成明細(xì)、工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等相關(guān)單據(jù)1.1.1.2 預(yù)付機(jī)器設(shè)備款外購進(jìn)機(jī)器設(shè)備預(yù)付款購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，分五步或六步進(jìn)行賬務(wù)處理：第一步，根據(jù)機(jī)器設(shè)備

40、采購合同規(guī)定，預(yù)付機(jī)器設(shè)備款借：其他應(yīng)收款××單位 （機(jī)器設(shè)備未到位前預(yù)付款） 貸：銀行存款第二步，機(jī)器設(shè)備到位并開始安裝調(diào)試，根據(jù)采購合同或工程建造合同中約定的價款借：在建工程在安裝工程（××工程）（合同價）貸：其他應(yīng)收款××單位 （機(jī)器設(shè)備未到位前預(yù)付款） 其他應(yīng)付款××單位 （合同與預(yù)付款差額，即未支付部分） 銀行存款 （支付運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等）第三步，收到機(jī)器后進(jìn)行固定資產(chǎn)安裝等發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款 （安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）第四步，根據(jù)合同規(guī)定，分期支

41、付機(jī)器設(shè)備款借：其他應(yīng)付款××單位貸：銀行存款第五步，機(jī)器設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)），但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)原暫估價值，但不再調(diào)整原已計提的折舊。同時辦理竣工結(jié)算的，按工程的造價款確認(rèn)固定資產(chǎn)的價值。根據(jù)工程進(jìn)度達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，由發(fā)展部生產(chǎn)運(yùn)營部等相關(guān)部門出具××資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)報告，要求報告要隨附上此資產(chǎn)的構(gòu)成明細(xì)，財務(wù)部根據(jù)資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)及工程預(yù)算、造價或者工程實

42、際成本等編制固定資產(chǎn)暫估明細(xì)表，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。借：固定資產(chǎn)暫估 貸：在建工程第六步，已按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)但尚未辦理竣工決算的，要求發(fā)展部生產(chǎn)運(yùn)營部等相關(guān)部門盡快辦理竣工決算，完成相關(guān)審核審批手續(xù)，并提供設(shè)備驗收合格報告等相關(guān)資料給財務(wù)部，財務(wù)部根據(jù)設(shè)備或工程的實際造價及相關(guān)法定票據(jù)等資料編制固定資產(chǎn)實際價值與暫估價值差異明細(xì)表并進(jìn)行賬務(wù)處理，如暫估價值與實際價值有差異時，調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。根據(jù)調(diào)整后的賬面價值和凈殘值，扣除已提折舊后在剩余年限重新確定月折舊額。借：固定資產(chǎn) （根據(jù)差異表進(jìn)行賬務(wù)處理）

43、貸：相關(guān)科目 或做相反會計分錄 企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在3年以上）。在這種情況下，該項合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額，按實際利率法符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。1.1.1.3 投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資

44、合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本【案例】2008年2月3日福建恒安集團(tuán)有限公司收到恒安中國投資公司投入機(jī)器設(shè)備一臺公允價值300萬元人民幣。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 3,000,000 貸：實收資本 3,000,000附件單據(jù)：固定資產(chǎn)檢驗收貨單、投資協(xié)議等相關(guān)單據(jù)1.1.1.4 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)費(fèi)用、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。集團(tuán)自行建造的固定資產(chǎn)主要是以出包方式建造廠房及建筑物。1、按合理估計的工程

45、進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借：在建工程建筑工程（××建筑工程） 貸：銀行存款2、工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款借：在建工程 貸：銀行存款3、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【案例】2007年3月2日，福建恒安集團(tuán)有限公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款400,000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2007年7月2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172,000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2007年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。賬務(wù)處理如下： （1）、2007年3月2日，甲

46、公司預(yù)付工程款400,000元 借：在建工程 400,000 貸：銀行存款 400,000 附件單據(jù)：銀行轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)、銀行進(jìn)賬單、匯款申請單、工程承建協(xié)議等相關(guān)單據(jù)（2）、2007年7月2日，甲公司補(bǔ)付工程款172,000元 借：在建工程 172,000 貸：銀行存款 172,000 附件單據(jù)：銀行轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)、銀行進(jìn)賬單、匯款申請單等相關(guān)單據(jù)（3）、2007年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收交付使用 借：固定資產(chǎn) 572,000 貸：在建工程 572,000 附件單據(jù)：××資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)報告，隨附此資產(chǎn)的構(gòu)成明細(xì)、工程預(yù)算、造價或者工程實際成本、發(fā)票等相關(guān)

47、單據(jù)1.1.1.5 固定資產(chǎn)盤盈增加盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！景咐扛＝ê惆布瘓F(tuán)有限公司于2008年12月28日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類市場價格為100,000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。（1）固定資盤盈時借：固定資產(chǎn)

48、 100,000 貸：累計折舊 30,000以前年度損益調(diào)整 70,000 附件單據(jù)：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、相關(guān)處置報告及批復(fù)文件等相關(guān)單據(jù)（2）計算盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整 17,500（70,000×25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 17,500（3）結(jié)轉(zhuǎn)盤盈固定資產(chǎn)損益借：以前年度損益調(diào)整 52,500 貸：利潤分配未分配利潤 52,5001.1.1.6 固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥增加集團(tuán)內(nèi)各單位之間的固定資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部調(diào)撥，原則上以其凈值進(jìn)行調(diào)撥，不產(chǎn)生損益，內(nèi)部調(diào)撥產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)計入當(dāng)期損益處理。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收