利用ＥＸＣＥＬ編制現(xiàn)金流量表的方法

1、利用編制現(xiàn)金流量表的方法 【摘要】 鑒于實(shí)際工作中大多數(shù)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的方法過于簡單，所提供的信息缺乏可靠性，不能滿足各方需求，作者利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表是不錯(cuò)的選擇。 【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金流量表；EXCEL；現(xiàn)金等價(jià)物；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 一、編制現(xiàn)金流量表的意義 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。它通過會(huì)計(jì)期間營業(yè)所得現(xiàn)金收入減除需用現(xiàn)金支付的費(fèi)用以后的余額來說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于1998年3月頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表，并規(guī)定從1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)施

2、行。2001年財(cái)政部對(duì)原現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，2006年2月財(cái)政部又對(duì)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則進(jìn)行了再次修訂。 財(cái)政部從出臺(tái)該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并多次修訂，說明現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物比起營運(yùn)資金凈額來，是企業(yè)更活躍、更具有生命力的流動(dòng)資源，現(xiàn)金的增減變動(dòng)更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。通過現(xiàn)金流量表，可為管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人及其他報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況并為報(bào)表使用者提供所關(guān)心的現(xiàn)金流量信息。具體來講： 一是作為企業(yè)的債權(quán)人和投資者所關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營后，是否有足夠的現(xiàn)金來支付他們的股利、利息，以償還債務(wù)和分配利潤。通過現(xiàn)金流量表，將現(xiàn)金流量凈額同債務(wù)總額比較，可以考察企業(yè)以現(xiàn)金凈流

3、量償還債務(wù)的能力；將現(xiàn)金凈流量同企業(yè)實(shí)收資本比較，可了解每元投資所能獲得的現(xiàn)金凈流量；通過不同時(shí)期現(xiàn)金流量表的對(duì)比分析，可以考察企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性的變化及其變化趨勢(shì)。 二是企業(yè)的經(jīng)營績效與獲利能力，往往以所獲利潤的多少來衡量，但是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的利潤包含了較多的估計(jì)，特別在當(dāng)前企業(yè)間普遍存在相互拖欠款項(xiàng)的情況下，衡量企業(yè)經(jīng)營績效與獲利能力，只有建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上編制的現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金流量和償付能力，才具有實(shí)際的意義。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)而編制的現(xiàn)金流量表能滿足不同的報(bào)表使用者的需求。 二、目前企業(yè)編制現(xiàn)金流量表存在的問題 從1998年頒布現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則至2006年修訂，規(guī)范的現(xiàn)金流量表

4、的編制方法是通過已經(jīng)做好的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表作調(diào)整分錄，然后過入工作底稿 ，最后完成現(xiàn)金流量表的編制。但是在實(shí)際工作中，由于財(cái)務(wù)軟件的普遍采用，許多單位都直接利用財(cái)務(wù)軟件編制此表。具體做法是，在編制涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的憑證時(shí)，直接將現(xiàn)金計(jì)入流量表中的對(duì)應(yīng)欄目，月末出表時(shí)，軟件會(huì)自動(dòng)彈出項(xiàng)目并自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。這種做法簡單易行，但它的不足之處在于： 第一，由于編制憑證的操作人員良莠不齊，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的理解和認(rèn)識(shí)程度不同，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)也不同，會(huì)出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流量的劃分不正確的現(xiàn)象，從而影響現(xiàn)金流量表的可靠程度。 第二，作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，現(xiàn)金流量表是審計(jì)的重要內(nèi)容，而財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成

5、的報(bào)表缺乏編表過程，不做調(diào)整分錄和工作底稿，給審計(jì)工作帶來極大不方便。 第三，自動(dòng)生成的現(xiàn)金流量表對(duì)于間接法下將利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量很困難。 三、如何利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表 EXCEL是美國Microsoft公司推出的微型計(jì)算機(jī)上優(yōu)秀的表格處理軟件。它將電子表格、圖形處理及數(shù)據(jù)庫管理等多種功能集于一身，并向用戶提供大量的“宏”函數(shù)和高級(jí)語言編程接口。由于EXCEL具有很強(qiáng)計(jì)算能力，方便易學(xué)的多窗口界面以及高質(zhì)量的表、圖和文檔輸出功能，因此它已成為國際上最暢銷，用戶群越來越多的電子表格工具軟件之一。雖然這種軟件并不是專門為會(huì)計(jì)工作而設(shè)計(jì)的，但它可以處理所有能夠以二維表形式反映

6、的數(shù)據(jù)。它在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中也可以加以應(yīng)用，可以通用電子表格軟件作為會(huì)計(jì)軟件使用。在美國，許多小型企業(yè)就將EXCEL電子表格軟件作為會(huì)計(jì)工作的主要軟件工具來使用。利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表就是這種電子表格在會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用。 在我國編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法，也可以采用 形賬戶法，還可以直接根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。下面以工作底稿法為例說明如何利用EXCEL表編制現(xiàn)金流量表。（見附表） 1. 在EXCEL表內(nèi)制作表樣，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、調(diào)整分錄四部分，并將資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的數(shù)字填入相應(yīng)欄次。具體來講資產(chǎn)負(fù)債表分為期初數(shù)，借方變動(dòng)額，貸方變動(dòng)額，期末數(shù)四欄；利潤表反映本

7、年數(shù)；現(xiàn)金流量表反映本年數(shù)。 2. 利用EXCEL表自動(dòng)計(jì)算的功能計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表中每一項(xiàng)的增減變動(dòng)，提供調(diào)整分錄的數(shù)據(jù)來源。為了便于取數(shù)與計(jì)算，資產(chǎn)方全部反映借方增加，若期末較期初減少的，以負(fù)數(shù)填列；，負(fù)債方全部反映貸方增加，若較期初減少的也以負(fù)數(shù)反映。以后表為例： 例如，資產(chǎn)類科目“應(yīng)收票據(jù)”年末-年初為68 000-256 000 =-188 000，以負(fù)數(shù)計(jì)入借方變動(dòng)額欄中；負(fù)債類科目“其他應(yīng)付款” 年末-年初為338 400-60 000=278 400，以正數(shù)計(jì)入貸方變動(dòng)欄中。 3. 編制調(diào)整分錄，其中可以自動(dòng)取數(shù)的部分直接從EXCEL表的相應(yīng)欄次取得。例如，第一筆調(diào)整分錄： 借：

8、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1 176 900 應(yīng)收票據(jù)-18 000 應(yīng)收賬款 311 100 貸 ：營業(yè)收入 1 300 000 “營業(yè)收入”的數(shù)字可直接取利潤表中的“營業(yè)收入”欄數(shù)字。“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”的數(shù)字為資產(chǎn)負(fù)債表中這兩項(xiàng)的借方變動(dòng)余額?！敖?jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的數(shù)字直接利用EXCEL表中的公式計(jì)算，既準(zhǔn)確又快捷。 4. 將調(diào)整分錄中所有可以從EXCEL表中直接取數(shù)的內(nèi)容全部填好，將不能直接按變動(dòng)額取數(shù)的分錄金額根據(jù)企業(yè)的實(shí)際賬務(wù)分析填列，例如“應(yīng)付職工薪酬”需根據(jù)本年的借方發(fā)生、貸方發(fā)生分析填列，將為職工支付的現(xiàn)金從購買商品中分離出來136 800。“短期借款”、“固定資產(chǎn)

9、”、“長期股權(quán)投資”的數(shù)字均是如此。 5. 調(diào)整分錄完成后，現(xiàn)金流量表的各分項(xiàng)內(nèi)容的金額也就都反映出來了，并在現(xiàn)金流量表中設(shè)置了相應(yīng)的公式。例如，現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”=“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，用公式表示E148=E123+E136+E146；“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”可用公式E121=C166+ C 168+ C 172+ C 188- C 200- C 186計(jì)算。同理，其它的欄次均可以通過取數(shù)或公式得到數(shù)字。 6. 根據(jù)取數(shù)與公式計(jì)算現(xiàn)金流量表，并校驗(yàn)流量表的準(zhǔn)確性。 7. 另行編制現(xiàn)金流量

10、表的間接法部分內(nèi)容。 不難看出，利用EXCEL表編制現(xiàn)金流量表有它無可替代的優(yōu)越性?，F(xiàn)金流量表的編制需要大量的計(jì)算及取數(shù)，而這正是EXCEL制表的最大特點(diǎn)。此外，能夠比較準(zhǔn)確的反映企業(yè)本期現(xiàn)金的流入流出金額和結(jié)構(gòu)，可以減少工作量，提高計(jì)算的準(zhǔn)確性，如果將每期的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的數(shù)字變動(dòng)，并將調(diào)整分錄中不能取數(shù)的部分填列好后可以反復(fù)使用，就可以自動(dòng)計(jì)算出新的現(xiàn)金流量表。 企業(yè)利用EXCEL表來幫助編制現(xiàn)金流量表將會(huì)事半功倍。 1. 借：經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金-銷售1 176 900.00 應(yīng)收票據(jù) -188 000.00 應(yīng)收賬款 311 100.00 貸：營業(yè)收入 1 300 000.00 2. 借

11、：營業(yè)成本 800 000.00 預(yù)付賬款 62 000 存貨 -88 000 貸：應(yīng)付票據(jù)-88 000 應(yīng)付賬款-60 000 經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金-購買商品 1 016 700 3. 借：營業(yè)稅金及附加52 000 所得稅費(fèi)用 62 799 貸：應(yīng)交稅金27 344 其他應(yīng)交款12 000 支付的現(xiàn)金各項(xiàng)稅費(fèi) 75 455 4. 借：銷售費(fèi)用 70 000 貸：支付的現(xiàn)金其它 70 000 5. 借：管理費(fèi)用 208 000 貸：支付的現(xiàn)金其他 208 000 6. 借：收到的現(xiàn)金其他1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入 1 000 7. 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 500 貸：支付的現(xiàn)金其他 500 8

12、. 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息 92 000 貸：籌資活動(dòng)支付的利息81 500 9. 借：投資活動(dòng)現(xiàn)金收益現(xiàn)金81 500 投資活動(dòng)現(xiàn)金收回投資25 000 交易性金融資產(chǎn)25 000 貸：投資收益81 500 10. 借：收到的其他 100 000 貸：營業(yè)外收入100 000 11. 借：營業(yè)外支出 69 700 累計(jì)折舊 318 000 收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)199 300 貸： 固定資產(chǎn) 587 000 12. 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金其它110 000 貸：內(nèi)部往來110 000 13. 借：其他應(yīng)收款12 000 貸：支付的現(xiàn)金其他12 000 14. 借：固定資產(chǎn)1 500 000 貸：投資支付

13、的現(xiàn)金100 000 在建工程 1 400 000 15. 借：在建工程500 000 工程物資172 000 貸：長期借款200 000 應(yīng)付職工薪酬50 000 其他應(yīng)交款100 000 投資支付的現(xiàn)金 322 000 16. 借：經(jīng)營活動(dòng)購買支付的100 000 貸：累計(jì)折舊100 000 17. 借：經(jīng)營活動(dòng)支付其它36 000 長期待攤費(fèi)用12 000 貸：無形資產(chǎn) 48 000 18. 借：短期借款238 000 貸:支付的償還債務(wù) 238 000 19. 借：應(yīng)付職工薪酬 136 800 經(jīng)營活動(dòng)購買商品支付的現(xiàn)金180 800 貸：應(yīng)付職工薪酬180 800 經(jīng)營活動(dòng)為職工支付 136 800 20. 借：收到的其他278 400 貸：其他應(yīng)付款278 400 21. 借：收到的投資現(xiàn)金38 000 貸：長期投資38 000 22. 借：籌資收到的382 000 貸：長期借款382 000 23. 借：利潤分配未分配利潤 101 901 貸：盈余公積47 685.15 應(yīng)付股利54