2018年中級會計財務管理第八章知識點

1、第八章成本管理第一節(jié)成本管理概述一、成本管理的意義（一）降低成本，為企業(yè)擴大再生產創(chuàng)造條件（二）增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經濟效益（三）幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力二、成本管理的目標（一）總體目標依據競爭戰(zhàn)略而定，包括成本領先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。成本領先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低；差異化戰(zhàn)略：在保證實現產品、服務等方面差異化的前提下，對產品全生命周期成本進行管理，實現成本的持續(xù)降低。（二）具體目標具體目標是對總體目標的細分，包括成本計算目標和成本控制目標。成本計算目標提供成本信息外部 按照成本會計制度的規(guī)定計算成本，滿足編制會計報表的需要； 內部 通過向管理人員提供成本信息，

2、借以提高人們的成本意識； 通過成本差異分析，評價管理人員的業(yè)績，促進管理人員采取改善措施； 通過盈虧平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地滿足現代經營決策對成本信息的需求。 成本控制目標降低成本水平實施成本領先戰(zhàn)略在保證一定產品質量和服務的前提下，最大程度地降低企業(yè)內部成本，表現為對生產成本和經營費用的控制實施差異化戰(zhàn)略在保證企業(yè)實現差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產品全生命周期成本三、成本管理的主要內容1.成本管理具體包括成本規(guī)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。2.成本規(guī)劃是進行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。3.成本核算是成本管理的基礎環(huán)節(jié)，是指對生產費用發(fā)生和產品成本形

3、成所進行的會計核算，它是成本分析和成本控制的信息基礎。4.成本核算分為財務成本核算和管理成本核算，前者是歷史成本計量，后者既可以用歷史成本又可以用現在或未來成本。5.成本控制是成本管理的核心。第二節(jié)量本利分析與應用【知識點一】量本利分析概述量本利分析是研究企業(yè)在一定期間內的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規(guī)律性，為企業(yè)預測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法。量本利分析的假設：（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；（2）銷售收入與業(yè)務量呈完全線性關系；（3）產銷平衡；（4）產品產銷結構穩(wěn)定。一、量本利分析的基本關系式息稅前利潤銷售收入總成本銷

4、售收入（變動成本固定成本）銷售量×單價銷售量×單位變動成本固定成本銷售量×（單價單位變動成本）固定成本二、邊際貢獻單位邊際貢獻單價單位變動成本 邊際貢獻總額銷售收入變動成本單位邊際貢獻單價單位變動成本 （等是兩邊同時除以單價）單位邊際貢獻/單價1單位變動成本/單價 【知識點二】單一產品量本利分析一、保本分析利潤銷售量×（單價單位變動成本）固定成本銷售額變動成本總額固定成本1.保本點 保本狀態(tài)下，利潤為零，于是存在如下等式：0銷售量×（單價單位變動成本）固定成本 保本銷售量固定成本/（單價單位變動成本） 固定成本/單位邊際貢獻保本銷售額保本銷售量

5、×單價 【結論】降低保本銷售量：一是降低固定成本總額；二是降低單位變動成本；三是提高銷售單價。2.保本作業(yè)率保本作業(yè)率保本點銷售量（額）/正常經營銷售量（額）二、量本利分析圖 三、安全邊際分析1.安全邊際安全邊際量實際或預計銷售量保本點銷售量安全邊際額實際或預計銷售額保本點銷售額 安全邊際量×單價安全邊際率安全邊際量/實際或預計銷售量 安全邊際額/實際或預計銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經營風險越小。西方國家企業(yè)經營安全程度評價標準安全邊際率40%以上30%40%20%30%10%20%10%以下經營安全程度很安全安全較安全值得注意危險2.保本作業(yè)率與

6、安全邊際率的關系保本銷售量安全邊際量銷售量保本作業(yè)率安全邊際率1利潤安全邊際額×邊際貢獻率銷售利潤率安全邊際率×邊際貢獻率【提示】提高銷售利潤率的途徑： 一是擴大現有銷售水平，提高安全邊際率； 二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻率?！局R點三】多種產品量本利分析一、加權平均法在各種產品邊際貢獻的基礎上，以各種產品的預計銷售收入占總收入的比重為權數，確定企業(yè)加權平均的邊際貢獻率，進而分析多品種條件下保本點銷售額的一種方法。加權平均邊際貢獻率 （某種產品銷售額某種產品變動成本）/各種產品銷售額×100%綜合保本點銷售額×加權平均邊際貢獻率固定成本總額0二、聯

7、合單位法所謂聯合單位，是指固定實物比例構成的一組產品。三、分算法將全部固定成本按一定標準在各種產品之間進行合理分配，確定每種產品應補償的固定成本數額，然后再對每一種產品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。在分配固定成本時，對于專屬于某種產品的固定成本應直接計入產品成本；對于應由多種產品共同負擔的公共性固定成本，則應選擇適當的分配標準（如銷售額、邊際貢獻、工時、產品重量、長度、體積等）在各產品之間進行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻來補償，故按照各種產品的邊際貢獻比重分配固定成本的方法最為常見。四、順序法按照事先確定的各品種產品銷售順序，依次用各種產品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定

8、成本，直至全部由產品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。樂觀排序按照各種產品的邊際貢獻率由高到低排列，邊際貢獻率高的產品先銷售、先補償，邊際貢獻率低的后出售、后補償悲觀排序假定各品種銷售順序與樂觀排列相反五、主要產品法在企業(yè)產品品種較多的情況下，如果存在一種產品是主要產品，它提供的邊際貢獻占企業(yè)邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業(yè)產品的主導方向，則可以按該主要品種的有關資料進行量本利分析，視同于單一品種?！咎崾尽看_定主要產品應以邊際貢獻為標志，并只能選擇一種主要產品。主要產品法計算方法與單一品種的量本利分析相同?！局R點四】目標利潤分析及應用一、目標利潤分析（一）分析目標利潤銷售

9、量×（單價單位變動成本）固定成本【例題】某企業(yè)生產和銷售單一產品，產品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000元。如果將目標利潤定為40000元，則有：目標利潤銷售量（5000040000）/（5025）3600（件）目標利潤銷售額3600×50180000（元）【提示】目標利潤銷售量公式只能用于單種產品的目標利潤控制；而目標利潤銷售額既可用于單種產品的目標利潤控制，又可用于多種產品的目標利潤控制?！就卣埂咳绻髽I(yè)預測的目標利潤是稅后利潤。稅后目標利潤（單價單位變動成本）×銷售量固定成本利息 ×（1所得稅稅率）（二）措施目標利潤（單價單

10、位變動成本）×銷售量固定成本通常情況下企業(yè)要實現目標利潤，在其他因素不變時，銷售數量或銷售價格應當提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。二、量本利分析在經營決策中的應用（一）生產工藝設備的選擇利潤收入變動成本固定成本邊際貢獻固定成本【知識點五】利潤敏感性分析一、各因素對利潤的影響程度利潤銷售量×單價銷售量×單位變動成本固定成本【結論1】某一因素的敏感系數為負號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關系；反之亦然?！窘Y論2】判斷敏感性因素的依據是敏感系數的絕對值，絕對值越大，分析指標對該因素越敏感。二、允許各因素的升降幅度1.各因素變動率2.利潤變動率第三節(jié)標準成本

11、控制與分析【知識點一】標準成本的相關概念一、標準成本及其分類標準成本是指通過調查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經營條件下所能達到的目標成本。理想標準成本在生產過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢品的假設條件下制定的成本標準。正常標準成本指在正常情況下，企業(yè)經過努力可以達到的成本標準。考慮生產中不可避免的損失、故障和偏差等?！咎崾尽客ǔ碚f，理想標準成本小于正常標準成本；正常標準成本具有客觀性、現實性和激勵性等特點，在實踐中得到廣泛應用。二、標準成本控制與分析以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。

12、【知識點二】標準成本的制定用量差異的主要責任部門是生產部門直接材料的價格差異一般由采購部門負責，直接人工的價格差異一般由人事部門負責，制造費用的價格差異一般由生產部門負責?！局R點三】成本差異計算及分析一、基本公式成本差異實際成本標準成本成本差異為正，即實際成本大于標準成本，表示超支；成本差異為負，即實際成本小于標準成本，表示節(jié)約。【注意】此處分析的都是實際產量下的實際成本和實際產量下的標準成本。實際成本實際價格×實際用量；標準成本標準價格×標準用量成本差異實際價格×實際用量標準用量×標準價格實際價格×實際用量標準價格×實際用量標準價

13、格×實際用量標準價格×標準用量記憶技巧：價標量實（價格差異的括號外面是實際用量，所以是量實）價格差異（實際價格標準價格）×實際用量成本差異（實際價格×實際用量標準價格×實際用量）（標準價格×實際用量標準價格×標準用量）用量差異（實際用量實際產量下標準用量）×標準價格直接材料：價格差異（實際價格標準價格）×實際用量用量差異（實際用量實際產量下標準用量）×標準價格直接人工：工資率差異（價差）（實際工資率標準工資率）×實際工時效率差異（實際工時實際產量下標準工時）×標準工資率變動制

14、造費用：耗費差異（價差）（實際分配率標準分配率）×實際工時效率差異（實際工時實際產量下標準工時）×標準分配率二、固定制造費用的差異分析【提示】固定制造費用在一定的范圍內是固定的，由于生產量的不足，會造成生產能力的“浪費”，所以在分析的時候需要考慮實際產量和生產能力的差距問題。第四節(jié)作業(yè)成本與責任成本 【知識點一】作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本法與傳統成本計算法的比較直接材料、直接人工：作業(yè)成本法與傳統成本計算法思路一樣，即直接歸集到成本對象。制造費用：計算思路不同。【例】有一臺印刷機，生產兩種產品（教材和宣傳畫），教材數量多，但是印刷的要求并不高；宣傳畫數量少，但是印刷的要求很高

15、?？傮w制造費用為10萬元，前者耗用工時為95個，后者耗用工時為5個。涉及到的工作：調試、印刷、維修等傳統成本計算法下，教材成本分配偏高，宣傳畫成本分配偏低?？傮w思路：在對直接費用的分配上，兩者無區(qū)別；在對間接費用（主要是制造費用）的分配上，兩者存在不同。【理念】作業(yè)成本法下，作業(yè)耗用資源，產品耗用作業(yè)。制造費用的分配方法間接成本分配路徑特點傳統成本法以直接人工工時或機器工時為分配依據。資源部門產品當企業(yè)生產多樣性明顯時，生產量小、技術要求高的產品成本分配偏低，而生產量大、技術要求低的產品成本分配偏高。作業(yè)成本法確認發(fā)生制造費用的一個或多個作業(yè)環(huán)節(jié)；根據作業(yè)量的大小，將制造費用成本分配到各作業(yè)中

16、；依據成本動因，將各作業(yè)中心的成本分配到成本對象。資源作業(yè)產品制造費用按照成本動因直接分配，避免了傳統成本計算法下的成本扭曲。二、相關概念資源企業(yè)作業(yè)活動系統所涉及的人力、物力、財力都屬于資源。作業(yè)含義在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源動作。類型單位作業(yè)指使單位產品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產品的數量成正比，如加工零件、對每件產品進行的檢驗等。批次作業(yè)指使一批產品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產品的批次數量成正比，如設備調試、生產準備等作業(yè)活動。產品作業(yè)指使某種產品的每個單位都受益的作業(yè)，如產品工藝設計作業(yè)等。支持作業(yè)指為維持企業(yè)正常生產，而使所有產品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產品數量無相關關系

17、，如廠房維修、管理作業(yè)等。成本動因亦稱成本驅動因素，是指導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據類型資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅動因素，反映作業(yè)量與耗費之間的因果關系。如廠房的折舊。根據資源動因可以將資源成本分配給各有關作業(yè)作業(yè)動因是引起產品成本變動的驅動因素，反映產品產量與作業(yè)成本之間的因果關系。比如檢驗成本的分配。根據作業(yè)動因可以將作業(yè)成本分配給有關產品。作業(yè)中心又稱成本庫，是指構成一個業(yè)務過程的相互聯系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務過程及其產出的成本。三、作業(yè)成本計算法的成本計算1.設立

18、資源庫，并歸集資源庫價值首先應為各類資源設置相應的資源庫，并對一定期間內耗費的各種資源價值進行計量，將計量結果歸入各資源庫中。2.確認主要作業(yè)，并設立相應的作業(yè)中心理論上要求將有關費用劃分得越細越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質性的要求進行作業(yè)劃分，納入同一個作業(yè)組。3.確定資源動因，將各資源庫匯集的價值分派到各作業(yè)中心具有專屬性所消耗的資源部分的價值可直接計入到該作業(yè)的作業(yè)中心不具專屬性需要確定資源動因，將資源消耗分配給各項作業(yè)4.選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率實際作業(yè)成本分配率計算當期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當期實際作業(yè)產出優(yōu)點計算的成本是實際成本，無須分配實際成本

19、與預算成本的差異缺點一、作業(yè)成本資料只能在會計期末才能取得，不能隨時提供進行決策信息；二、不同會計期間作業(yè)成本不同，作業(yè)需求量也不同，因此計算出的成本分配率時高時低；三、容易忽視作業(yè)需求變動對成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責任歸屬適用主要用于作業(yè)產出比較穩(wěn)定的企業(yè)預算作業(yè)成本分配率計算預計作業(yè)成本/預計作業(yè)產出特點預算作業(yè)成本分配率可以克服實際作業(yè)成本分配率的缺點，能夠隨時提供決策所需的成本信息，可以避免因作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足引起的產品成本波動，并且有利于及時查清成本升高的原因。5.計算作業(yè)成本和產品成本計算作業(yè)成本和產品成本（1）計算耗用的作業(yè)成本，計算公式為： 某產品耗用的作業(yè)

20、成本（該產品耗用的作業(yè)量×實際作業(yè)成本分配率）（2）計算當期發(fā)生成本，即產品成本。直接材料成本、直接人工成本和各項作業(yè)成本共同構成某產品當期發(fā)生的總成本，計算公式為：某產品當期發(fā)生成本當期投入該產品的直接成本當期該產品耗用的各項作業(yè)成本其中：直接成本直接材料成本直接人工成本【提示】納入同一個作業(yè)組的作業(yè)應具備兩個條件：一是屬于同一類作業(yè)；二是對于不同產品來說，有著大致相同的消耗比率。四、作業(yè)成本管理的含義以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配觀和流程觀兩個維度。圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源

21、的需求。因此，成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對象，而這一流程正是作業(yè)成本計算的核心。圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因（成本動因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績計量）的信息。流程觀關注的是確認作業(yè)成本的根源、評價已經完成的工作和已實現的結果。企業(yè)利用這些信息，可以改進作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價值。流程價值分析關心的是作業(yè)的責任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。其基本思想是：以作業(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業(yè)績，從而促進流程的持續(xù)改進。（一）成本動因分析要進行作業(yè)成本管理，必須找出導致作業(yè)

22、成本發(fā)生的原因。每項作業(yè)都有投入和產出。作業(yè)投入是為取得產出而由作業(yè)消耗的資源，而作業(yè)產出則是一項作業(yè)的結果或產品。然而，產出量指標不一定是作業(yè)成本發(fā)生的根本原因，必須進一步進行動因分析，找出形成作業(yè)成本的根本原因。（二）作業(yè)分析思路：將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)；明確增值成本和非增值成本；進一步確定如何將非增值成本減至最小。1.增值作業(yè)和非增值作業(yè)增值作業(yè)含義是那些顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。判定標準同時滿足：該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變；該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行。非增值作業(yè)是指即便消除也不會影響產品對顧客服務的潛

23、能，不必要的或可消除的作業(yè)。一項作業(yè)不能同時滿足增值作業(yè)的三個條件，可斷定其為非增值作業(yè)。2.增值成本和非增值成本增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。3.作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的途徑作業(yè)消除消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。作業(yè)選擇對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最佳的方案。作業(yè)減少以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間。作業(yè)共享利用規(guī)模經濟來提高增值作業(yè)的效率。（三）作業(yè)業(yè)績考核要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績

24、指標：財務指標主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業(yè)成本趨勢報告。非財務指標主要體現在效率、質量和時間三個方面，如投入產出比、次品率和生產周期等。【知識點二】責任成本管理一、含義責任成本管理，是指將企業(yè)內部劃分為不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。流程如圖所示：二、責任中心及其考核按照企業(yè)內部責任中心的權責范圍以及業(yè)務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為：成本中心、利潤中心、投資中心（一）成本中心含義有權發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本特點1.不考核收入，只考核

25、成本。2.只對可控成本負責，不負責不可控成本。3.責任成本是成本中心考核和控制的主要內容考核指標預算成本節(jié)約額實際產量預算責任成本實際責任成本預算成本節(jié)約率預算成本節(jié)約額/實際產量預算責任成本【提示】可控成本條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的；（2）該成本是成本中心可以計量的；（3）該成本是成本中心可以調節(jié)和控制的。（二）利潤中心含義既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位分類自然利潤中心自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心人為利潤中心人為設定的，通過企業(yè)內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品內部銷售收入的責任中心考核指標邊際貢獻銷售收入總額變動成本總額可控邊際貢獻邊際貢獻該中心負責人可控固定成本部門邊際貢