淺析我國個(gè)人所得稅制度的改革和完善

1、畢 業(yè) 論 文論文題目：淺析我國個(gè)人所得稅制度的改革和完善姓 名： 思耀敏 學(xué)號(hào)： 2008013 年 級(jí)： 2008級(jí)研究生班 專業(yè)： 經(jīng)濟(jì)管理 第一導(dǎo)師姓名： 張懷滿 職稱： 教 授第二導(dǎo)師姓名： 支育輝 職稱： 教 授評(píng) 閱 人姓名： 職稱： 教 學(xué) 部： 延安教學(xué)部 淺析我國個(gè)人所得稅制度的改革和完善摘 要近年來，個(gè)人所得稅已成為我國社會(huì)關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個(gè)稅種，也是最具活力和潛力的一個(gè)稅種。但由于我國的個(gè)人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個(gè)人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計(jì)和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關(guān)資料，緊密結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)個(gè)稅實(shí)際，從理論

2、與實(shí)證的結(jié)合上，就個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢進(jìn)行了較為深入系統(tǒng)地分析與論證，本文建議完善和改革個(gè)人所得稅制模式, 改現(xiàn)行分類所得稅制為分類綜合所得稅制；調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),“擴(kuò)大稅基, 簡化稅制”；合理確定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制，積極推行雙向申報(bào)制度, 以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的功能和作用。關(guān)鍵詞：公平型個(gè)人所得稅制 家庭贍養(yǎng)因素 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 個(gè)人信用制度 引 言1994年新的個(gè)人所得稅法頒布實(shí)施以來，個(gè)人所得稅收入逐年呈大幅度增長趨勢，目前已經(jīng)成為我國的第五大稅種，在籌集收入、調(diào)節(jié)分配等方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展變化，改革開放的不斷深入，現(xiàn)行稅制的弊

3、端也日益凸現(xiàn)。主要是現(xiàn)行分類所得稅制沒有就納稅人全年的主要所得項(xiàng)目綜合計(jì)算征稅，難以全面體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)原則。有的所得不在征稅范圍，稅基偏窄，稅收調(diào)節(jié)作用受到抑制。對(duì)所得項(xiàng)目按月或按次分項(xiàng)征收，實(shí)行分類扣除，難以有效發(fā)揮對(duì)高收入的調(diào)節(jié)作用。征管配套明顯不足，現(xiàn)行法律沒有規(guī)定第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供個(gè)人收入相關(guān)信息的義務(wù)，現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定的一些征收管理辦法，主要適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，不完全適用自然人，制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人所得稅的征管能力。因此，適應(yīng)合理調(diào)整收入分配關(guān)系的要求，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，降低中低收入者稅負(fù)，增加高收入者稅收貢獻(xiàn)，促進(jìn)形成

4、中等收入者占多數(shù)的收入分配格局，為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義作出積極貢獻(xiàn)，有著重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義，是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要任務(wù)。 2011年，個(gè)人所得稅改革方案已正式提上第十一屆全國人大常委會(huì)議程，財(cái)政部長謝旭人也表示年內(nèi)我國個(gè)人所得稅的改革內(nèi)容主要包括提高“起征點(diǎn)”和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，個(gè)稅改革已不再單純是一個(gè)免征額提高及稅率級(jí)次調(diào)整的問題，而是一個(gè)系統(tǒng)而徹底的改革。第十一屆全國人大關(guān)于中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）的說明中明確，我國將按照黨的十七屆五中全會(huì)精神和中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要的要求，繼續(xù)抓緊研究進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制

5、，積極創(chuàng)造條件，推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革。一、我國個(gè)人所得稅的職能定位及制度現(xiàn)狀分析（一）職能定位的必要性職能定位是設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的前提和依據(jù)，任何稅種都是為了一定的職能目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，沒有職能目標(biāo)就沒有改革完善的方向。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人所得稅在設(shè)立之初都是為了籌集財(cái)政收入，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重加大，對(duì)個(gè)人行為的影響力也隨之增大，其調(diào)節(jié)功能才逐漸發(fā)揮。個(gè)人所得稅既可以成為財(cái)政收入的重要來源又可以成為調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，這兩個(gè)功能相互影響、并行不悖，缺一不可。針對(duì)不同的目標(biāo)有不同的(對(duì)于每種目標(biāo)可能都是趨于完善的)稅制設(shè)計(jì)，不同的稅制設(shè)計(jì)又服務(wù)于不同的政策

6、目標(biāo)，因此我認(rèn)為，討論個(gè)人所得稅改革，有必要先考慮其定位問題，考慮中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)狀況需要什么樣的個(gè)人所得稅。（二）我國個(gè)人所得稅制度的職能定位從我國個(gè)人所得稅立法的本意看，首先是調(diào)節(jié)收入分配，其次才是籌集財(cái)政資金。但是，我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平的首要調(diào)節(jié)職能上功能極其微弱，在調(diào)節(jié)高低收入之間的差距上效果不明顯，如果不進(jìn)一步深化改革，將很難適應(yīng)當(dāng)前及今后形勢發(fā)展的需要。l、我國個(gè)人所得稅應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮良好的財(cái)政職能從政府角度來講，政府的開支需要大量的財(cái)政收入做保證，稅收是最重要的收入來源。稅收作為一種政府行為，稅收政策始終追求盡可能增加政府財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)政府利益最大化。因此，當(dāng)前

7、我國個(gè)人所得稅的政策目標(biāo)決不能放棄組織財(cái)政收入的目的，及時(shí)足額的取得大量的稅收收入，是政府的必需選擇。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示，1994年到2004年間，全國個(gè)人所得稅年平均增幅高達(dá)48，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均7-8的增長率。2005年，全國個(gè)人所得稅收入首次突破2000億元，共完成20937億元，比上年增長20.5，增收357.5億元； 2007年，全國個(gè)人所得稅收入達(dá)到3185億元，增長299，增加733億元。個(gè)稅收入占稅收收入總額的比重由1994年的16迅速提升至2007年的6.44，個(gè)人所得稅已成為國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源。2、現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅在職能定位的選擇上仍應(yīng)以調(diào)節(jié)收入

8、分配為主個(gè)人所得稅的基本功能，除了為政府取得收入之外，就是充當(dāng)調(diào)節(jié)居民之間收入分配水平的手段。相對(duì)而言，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下，后一方面的功能更趨重要。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。我國新一輪稅制改革的爭論主要在于：個(gè)人所得稅應(yīng)以籌集政府財(cái)政收入為主，還是以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配為主? 我認(rèn)為，現(xiàn)階段我國應(yīng)將被個(gè)人所得稅定位以調(diào)節(jié)收入為主 。從總體上看，當(dāng)今社會(huì)的貧富差距日趨擴(kuò)大、可用于調(diào)節(jié)貧富差距的手段又極其缺失的背景下，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能，輔之以遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等稅種，建設(shè)一個(gè)融收入與調(diào)節(jié)功能于一身的、以個(gè)人所得稅為主的“功能齊全的綜合稅收調(diào)節(jié)體系，已經(jīng)成為構(gòu)建

9、社會(huì)主義和諧社會(huì)的當(dāng)務(wù)之急。二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題分析 （一）現(xiàn)行稅制模式的缺陷l、現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制模式有悖稅收公平原則目前我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是典型的分類所得稅制，即只對(duì)稅法規(guī)定的11種收入按照不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率分別予以課稅。這種模式，難以考慮個(gè)人全年的各項(xiàng)應(yīng)稅收入綜合計(jì)算征稅，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)公平原則。另外，分類所得稅制建立在“所得源泉說”之上，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。同時(shí)，實(shí)行分類所得稅制，一是對(duì)資本要素的所得征稅較輕；二是對(duì)勞動(dòng)

10、要素征稅時(shí)，出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。2、現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制稅率結(jié)構(gòu)不合理我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用累計(jì)稅率和比例稅率相結(jié)合的差別稅率制度,稅率使用多且不規(guī)范。 稅率結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是工資薪金所得的最高稅率45%遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后兩者，在很大程度上抑制人們工作的積極性，影響按勞分配原則的實(shí)施。過高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)；另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這

11、一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。二是工資薪金所得的九級(jí)超額累進(jìn)級(jí)距過多，達(dá)到九級(jí)，邊際稅率較高，違背了個(gè)人所得稅法的簡化、效率的原則。況且按我國現(xiàn)在的水平，真正達(dá)到五級(jí)以上的人所占比重極小。三是對(duì)于工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為勞動(dòng)所得，而征稅時(shí)卻區(qū)別對(duì)待，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)。 3、現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制費(fèi)用扣除方式和免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性（1）對(duì)費(fèi)用的扣除方式不合理。在分類課征的模式下，我國實(shí)行的是總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法，但標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得過于簡單，沒有綜合考慮成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人量能負(fù)擔(dān)等方面問題,即

12、未充分考慮納稅人所贍養(yǎng)的人口多少,有無老人、兒童、殘疾人以及相應(yīng)的醫(yī)療、教育和保險(xiǎn)等費(fèi)用,無法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平。稅負(fù)和個(gè)人的納稅能力嚴(yán)重脫節(jié)，特別是低收入家庭的繳稅問題已經(jīng)成為社會(huì)關(guān)注和議論的焦點(diǎn)。假定一個(gè)人每月掙2700元，但是他要負(fù)擔(dān)一家三口的生活，依據(jù)現(xiàn)在的規(guī)定他必須納稅；但是同樣是三口之家，三個(gè)人全部掙工資，如果每個(gè)人的月工資不超過2000元，那么他就不需要納稅。這就出現(xiàn)了一個(gè)問題，全家人均收入900元的要繳稅，而人均收入2000元的卻不用繳稅。在我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個(gè)人為計(jì)稅單位進(jìn)行扣除，沒有確定納稅人的真實(shí)納稅能力，這就在客觀上造成

13、了稅負(fù)不公的狀況。（2）個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。首先，基本費(fèi)用扣除偏低。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2007年lO月公布的數(shù)據(jù)，2007年前9個(gè)月城鎮(zhèn)職工月平均工資為1853元，而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)僅為2000元，比月平均工資稍高一點(diǎn)，與不斷增長的物質(zhì)文化消費(fèi)需求和物價(jià)上漲水平相比，2000元的扣除額仍顯得偏低。第二，無住所外籍人員允許附加費(fèi)用扣除導(dǎo)致中外納稅人稅負(fù)不公。2008年3月之后，調(diào)整為4800元，為中國公民的2.4倍，過大的差異造成中外納稅人稅負(fù)不公。第三，外籍人員稅前可扣除項(xiàng)目過多?，F(xiàn)行稅法位外籍人員設(shè)定了比較多的稅前扣除優(yōu)惠政策，如外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗

14、衣費(fèi)，按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼，取得的探親費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，合理的部分暫免征收個(gè)人所得稅。但隨著外籍人員在我國國內(nèi)收入形式呈多樣化發(fā)展，這類納稅人為利用稅收優(yōu)惠，在工資中硬性列出很多項(xiàng)目，以逃避納稅義務(wù)。第四，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除沒有更好地體現(xiàn)地區(qū)差異。 工資薪金2000元的免征額對(duì)于內(nèi)地某些地區(qū)的人來說可能是比較合理的，但是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)還是太低。因此，把個(gè)稅工資薪金免征額確定為2000元，不僅前瞻性不夠，而且出現(xiàn)明顯的滯后性，既遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于民眾的要求，也滯后于物價(jià)的上漲。4、現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制計(jì)算方法不科學(xué)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行稅前扣繳并根據(jù)不同所得分別按年、月綜合計(jì)算和按次單項(xiàng)計(jì)算

15、應(yīng)納稅款的辦法，一方面容易造成對(duì)一些納稅人的不合理征稅，一方面又會(huì)使一些納稅人合法避稅，導(dǎo)致稅源流失和稅負(fù)不公。如在總收入相同的情況下，分多次和多月取得收入的納稅人可能不必交稅或交較少的稅，集中一次和一個(gè)月取得收入的納稅人則要交納較多的稅。同時(shí)，納稅人可以在總收入不變的條件下，變一次性發(fā)放為多次發(fā)放，或轉(zhuǎn)移不同項(xiàng)目收入等辦法合法避稅。5、現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制課稅范圍較窄我國個(gè)人所得稅法目前采取正列舉方式，列舉了11類應(yīng)稅所得。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，居民收入來源呈現(xiàn)多元化，出現(xiàn)了許多不屬于上述應(yīng)稅所得項(xiàng)目，但是又應(yīng)該承擔(dān)納稅義務(wù)的所得。有關(guān)部門采取的權(quán)宜之計(jì)是將這部分所得統(tǒng)統(tǒng)放在“其他所得”項(xiàng)目中

16、，導(dǎo)致其他所得項(xiàng)目的內(nèi)容繁雜，又未能明確列舉，使得一般公眾很難知曉其取得的某些所得到底是否應(yīng)該納稅。雖然個(gè)人所得稅法規(guī)定所有居民和非居民納稅人都必須照章繳納個(gè)人所得稅，但事實(shí)上課稅范圍較窄。主要表現(xiàn)在：對(duì)占人口80以上的從事農(nóng)、林、牧、副、漁的個(gè)人尚未開征個(gè)人所得稅，在稅法上沒有明確規(guī)定，把這些人中的高收入者排除在征稅范圍之外，不僅使稅基過窄，也違反了公平稅負(fù)的原則；對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得等資本所得未納入征個(gè)人所得稅征稅范圍；現(xiàn)行稅制規(guī)定了大量減免和優(yōu)惠，使征稅范圍大大縮?。黄笫聵I(yè)單位向個(gè)人發(fā)放大量實(shí)物，搞過多福利，以及許多“暗補(bǔ)”，也使稅基受到嚴(yán)重侵蝕。（二）稅收征管制度及管理不健全1、稅收征管制度

17、不健全我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。而我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實(shí)處 ，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。 2、個(gè)人收入透明度低，征管難度大個(gè)人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前掌握一個(gè)納稅人的真實(shí)全部收入是一件難事，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制某些行為的發(fā)生，原因如下：一是收入渠道多元化。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們除了正常的工作外，通過炒股、兼職等各種渠道增加自己的收入來源。這樣一個(gè)納稅人在同一納稅期間內(nèi)便通過多種方法取得應(yīng)

18、稅收入，況且納稅人在銀行是可以有好幾個(gè)帳號(hào)。銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不可而知。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多。小金額的交易，通常都是通過現(xiàn)金、貨物之間的交換來完成。與銀行的個(gè)人帳號(hào)不能發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。對(duì)于這些收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)控手段，在公民納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄的情況下，造成了稅收的大量流失。 3、稅務(wù)部門征管信息不暢，征管效率低下稅務(wù)機(jī)關(guān)受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，有些地方同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于

19、稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總并讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。（三）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。以工薪為惟一生活來源的勞動(dòng)者的稅負(fù)不輕，而且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)

20、擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。從而使高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)并為納稅入提供各種服務(wù)，同樣公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力，但在現(xiàn)實(shí)中并不是如此。（四）對(duì)個(gè)稅偷逃稅者缺少必要法律懲治手段我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款，但稅務(wù)部門只有追繳稅款、補(bǔ)稅罰款的權(quán)力，沒有強(qiáng)制手段。同時(shí)，稅法的剛性缺乏保證。由于我國行政決策和行政管理制度不科學(xué)、不完善，導(dǎo)致行政管理主觀隨意性較大，同時(shí)

21、稅務(wù)機(jī)關(guān)注重于稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。 （五）沒有建立濃厚的誠信納稅氛圍個(gè)人所得稅是一種直接稅，國家征稅要直接減少納稅人的可支配收入，有些納稅人對(duì)稅收的性質(zhì)以及必要性缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為自已辛辛苦苦掙的錢，還要繳國家，覺得吃虧，想方設(shè)法偷逃稅款。有些納稅人明知偷逃稅是一種違法行為，也知道一經(jīng)查出會(huì)受到處理，但是他們認(rèn)為，反正偷逃稅的也不止我一個(gè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法也不可能把所有的偷逃稅者都查出來處理，繳與不繳一個(gè)樣，法不責(zé)眾，因此放棄了為國家納稅的義務(wù)。有些人對(duì)于為什么納稅、對(duì)什么納稅、怎樣納稅、納稅和自已有什么關(guān)系等等根本就不了解，雖然現(xiàn)如今有單位的由單位代

22、征個(gè)人所得稅，可只是盲目的認(rèn)為自己納稅是被迫的，根本就沒有依法誠信納稅的觀念。三、完善我國個(gè)人所得稅制度的對(duì)策建議分析我國在探索更加健全的個(gè)人所得稅制度的道路上，可以借鑒他國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但必須結(jié)合我國國情。從完善個(gè)人收入自行申報(bào)制度、提高稅務(wù)部門征收個(gè)稅水平、建立信用公示、綜合考慮家庭收入和負(fù)擔(dān)的角度著手，并考慮地區(qū)差異和城鄉(xiāng)差異?？蓪€(gè)人所得稅之于社會(huì)福利制度緊密結(jié)合，與城市最低生活保障制度相互補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)公民個(gè)人社會(huì)福利與個(gè)稅征繳信息的共享，體現(xiàn)對(duì)公民勤勞工作的激勵(lì)。（一）完善個(gè)人所得稅稅制模式 1、建立公平型個(gè)人所得稅制-分類綜合個(gè)人所得稅制構(gòu)建公平型個(gè)人所得稅制的關(guān)鍵是改變分類課征模式，

23、通過稅基、稅率、寬免額等稅制要素的設(shè)計(jì)為社會(huì)提供一個(gè)公平的制度環(huán)境。考慮到我國目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等因素的制約，筆者主張采用分類綜合所得稅模式。在分類與綜合相結(jié)合的所得稅制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人部分不同來源的收入實(shí)行綜合課征，能體現(xiàn)按支付能力課稅原則，又將所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，能體現(xiàn)對(duì)某些不同性質(zhì)收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，更能體現(xiàn)公平性。 實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入將被列入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息股息等其他所得，在一段時(shí)期內(nèi)仍按不同的稅率

24、實(shí)行分項(xiàng)征收。同時(shí)費(fèi)用扣除更加規(guī)范、統(tǒng)一，稅率累進(jìn)級(jí)次減少。分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制基本上接近混合制，較大程度上吸收了分類制與綜合制的長處，可以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用。 更為具體地說，以個(gè)人為計(jì)稅單位，以年度為課稅期，以個(gè)人的全部收入為稅基并全面進(jìn)行納稅人的統(tǒng)一登記，給予每個(gè)人的一個(gè)納稅編號(hào)，個(gè)人的全部收入會(huì)集在相應(yīng)的納稅號(hào)下。繼續(xù)實(shí)行源泉征收制度，對(duì)個(gè)人的非勤勞所得如股息、利息、租金收入等，實(shí)行分類征收時(shí)可運(yùn)用特殊的稅率?？傊诸惥C合所得稅制真正立足于我國的國情，有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，可以真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。2、合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)十一屆全國人

25、大常委會(huì)第二十次會(huì)議通過的個(gè)人所得稅法修正案草案將現(xiàn)行工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大了5%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍，擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍，加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修改為：（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除費(fèi)用3000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。）個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）修改為：（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）筆者認(rèn)為，可以考慮降低最低檔稅率，

26、同時(shí)簡化稅率級(jí)次。將修正草案的最低檔稅率為5，考慮降低至3；七級(jí)稅率減少為五級(jí)稅率。因?yàn)檎{(diào)整稅率是使個(gè)稅政策真正發(fā)揮收入調(diào)節(jié)杠桿的必然選擇。對(duì)低收入人群執(zhí)行低稅率體現(xiàn)了政府關(guān)懷，對(duì)中間收入群體執(zhí)行合理稅率可以藏富于民，而對(duì)高收入群體即富人執(zhí)行較高稅率，才能真正做到調(diào)整社會(huì)收入差距。 3、科學(xué)確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及健全費(fèi)用扣除制度 考慮到分類征稅部分的扣除相對(duì)簡單，如有些所得(偶然所得、股息紅利所得)可以不作任何扣除的特點(diǎn)，我國應(yīng)重點(diǎn)對(duì)個(gè)人所得稅綜合計(jì)征部分生計(jì)扣除規(guī)則進(jìn)行完善：（1）實(shí)行個(gè)人納稅制并充分考慮家庭贍養(yǎng)因素筆者認(rèn)為我國應(yīng)繼續(xù)實(shí)行個(gè)人申報(bào)制，但個(gè)人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的婚姻狀況

27、、撫養(yǎng)子女狀況、贍養(yǎng)無收入來源或收入來源低于最低生活保障的老人情況，以及配偶的就業(yè)情況，享受如下扣除從而體現(xiàn)了生計(jì)扣除的的科學(xué)性和家庭稅負(fù)的公平性。 第一，配偶扣除。配偶為下崗職工或無任何生活來源的，納稅人申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)可享受配偶扣除，配偶扣除應(yīng)以各地最低生活保障為扣除標(biāo)準(zhǔn)。第二，子女扣除。納稅人撫養(yǎng)未成年子女、或已滿18周歲未滿25周歲正在接受正全日制教育的子女、或身有殘疾或者精神不健全不能參加工作的子女，繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)允許享受子女扣除。子女扣除應(yīng)符合我國計(jì)劃生育政策。子女扣除的標(biāo)準(zhǔn)為所在地最低生活保障，子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)為所在地小學(xué)、中學(xué)、大學(xué)的平均學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)。在當(dāng)今提倡科技興國

28、的時(shí)代，教育費(fèi)用列入扣除項(xiàng)目是對(duì)提高全社會(huì)整體素質(zhì)的一種直接支持。第三，贍養(yǎng)老人扣除。贍養(yǎng)老人扣除是指納稅人無收入來源或收入來源低于最低生活保障的父母、祖父母、外祖父母，以及配偶的父母、祖父母、外祖父母的費(fèi)用扣除。贍養(yǎng)老人的費(fèi)用扣除應(yīng)包括老人基本生計(jì)費(fèi)和基本醫(yī)療費(fèi)，基本生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)按所在地最低生活保障水平確定，個(gè)人醫(yī)療費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)按醫(yī)療保健支出占人均消費(fèi)支出的比重確定。該項(xiàng)扣除旨在緩解獨(dú)生子女的壓力，體現(xiàn)老有所養(yǎng)，弘揚(yáng)尊老敬老的民族精神。（2）科學(xué)制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)十一屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議通過的個(gè)人所得稅法修正案草案擬將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的2000元/月提高到3000元/月。筆者持

29、贊成意見，因?yàn)閾?jù)國家統(tǒng)計(jì)局資料，2010年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出（包括基本生活支出和非基本生活必需品支出）為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計(jì)算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為2167元/月。2011年按城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出增長10%測算，約為2384元/月。現(xiàn)在提高到3000元/月，還是具有一定富?？臻g的。但是筆者認(rèn)為，費(fèi)用扣除應(yīng)該更多的考慮個(gè)體差異：首先，引入個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除浮動(dòng)機(jī)制，保障納稅人最低生活水平。個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除浮動(dòng)機(jī)制個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的自動(dòng)彈性調(diào)節(jié)機(jī)制，能夠在避免頻繁的法律修訂的同時(shí)，保證費(fèi)用扣除額適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化和物價(jià)水平的變動(dòng)而

30、及時(shí)得以調(diào)整，實(shí)現(xiàn)國家征稅權(quán)和納稅人生存權(quán)之間的有效平衡，保證納稅人最低生活水平得以維持。我國可以由全國人大在個(gè)人所得稅法中確定費(fèi)用扣除的基準(zhǔn)年和基準(zhǔn)額度，以基準(zhǔn)年基準(zhǔn)年的基本消費(fèi)支出數(shù)額作為工薪所得費(fèi)用扣除的基準(zhǔn)額度，同時(shí)規(guī)定費(fèi)用扣除額浮動(dòng)的基本指標(biāo)，如消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)或平均工資指數(shù)，在此基礎(chǔ)上規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上浮或下調(diào)的基本方法。在實(shí)踐中，可以在個(gè)人所得稅法中授權(quán)國務(wù)院根據(jù)基準(zhǔn)年度費(fèi)用扣除數(shù)額與物價(jià)指數(shù)或平均工資指數(shù)的乘積作為該年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)。第二， 取消無住所納稅人的附加費(fèi)用扣除。為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，建議分詞逐步取消無住所外籍人員的附加費(fèi)用扣除。第三，廢止外籍人員各種稅前扣除優(yōu)惠政策。根據(jù)稅改

31、進(jìn)程，建議對(duì)外人員取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)和語言培訓(xùn)費(fèi)等優(yōu)惠政策，先設(shè)定一個(gè)稅前可扣除的最高比例和最高限額，即未超過納稅人年度工薪所得可口出的最高比例和最高限額的部分，可以稅前據(jù)實(shí)扣除，超過部分，不可稅前扣除。第四，基本費(fèi)用扣除充分反映地區(qū)差異。根據(jù)我國國情，扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)既要考慮全國政策的統(tǒng)一性，也要兼顧各地納稅人不同生活水平、消費(fèi)水平和物價(jià)狀況，還要考慮到制度的簡便易行。因此，可以在3000元作為全國基本扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)省級(jí)地方人大根據(jù)各地區(qū)實(shí)際在上下20%的幅度內(nèi)確定。 4、拓寬稅基，擴(kuò)大征稅范圍從我國目前的情況來看，可以增加“資本利

32、得”和“附加福利"兩個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目。資本利得屬于一種比較特殊的所得項(xiàng)目，從公平的原則出發(fā)，將資本利得納入課稅范圍可以更準(zhǔn)確地反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力。目前我國對(duì)投資人的股票交易所得只征收印花稅而不征收個(gè)人所得稅，即資本利得稅，這對(duì)于需要繳納個(gè)人所得稅的其他勞動(dòng)收入者來說是不公平的，更容易使收入分配不均的現(xiàn)象凸現(xiàn)。將資本利得納入個(gè)人所得稅的課稅范圍，盡管在技術(shù)上要求較高，目前還不可能一步到位，但畢竟這是社會(huì)發(fā)展的必然要求?！案郊痈＠枪蛡蛩弥斜容^特殊的一個(gè)項(xiàng)目。從深化市場改革的角度出發(fā)，我國個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人職務(wù)和所在單位“待遇”有關(guān)的實(shí)際所得列入應(yīng)稅所得范圍，逐步將這些“暗補(bǔ)”的隱

33、性收入轉(zhuǎn)化為“明補(bǔ)"的顯性賬面收入。從我國的情況看，擁有這兩類所得的個(gè)人多屬于高收入階層，稅收負(fù)擔(dān)能力較強(qiáng)，對(duì)這兩類所得征稅更有利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，從嚴(yán)控制減免稅項(xiàng)目，減少大多數(shù)名目繁多、過雜過濫的減稅項(xiàng)目。把各單位給個(gè)人發(fā)放的實(shí)物、有價(jià)證券等福利一并計(jì)征課稅，對(duì)實(shí)物比照市場價(jià)格計(jì)算征稅。對(duì)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的高收入者在扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后的所得也列入應(yīng)稅對(duì)象。5、開征新稅種，完善稅收調(diào)節(jié)體系由于個(gè)人所得稅承擔(dān)著組織財(cái)政收入的繁重任務(wù)，其對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用是有限的，為此，我國應(yīng)加緊建立以個(gè)人所得稅為主體，輔之以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅的稅收調(diào)節(jié)體系，

34、充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的調(diào)節(jié)功能。應(yīng)盡快創(chuàng)造征收遺產(chǎn)稅的條件，如修改有關(guān)的法律條文、培訓(xùn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估人員、完善有關(guān)法案等，將遺產(chǎn)稅在新稅制改革中一并推出。（二）建立嚴(yán)密有效的稅收征管制度 稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段，稅收制度的目標(biāo)依賴于稅收征管來實(shí)現(xiàn)。在我國，要提高個(gè)人所得稅的收入比重，關(guān)鍵之一就是要有強(qiáng)有力的稅收征管機(jī)制。1、建立和完善個(gè)人所得稅的雙向申報(bào)制度“雙向申報(bào)”制度即代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的制度，是由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)中報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。 雙向申報(bào)首先要求稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推進(jìn)全員全額管理。全員全額管理是我國個(gè)人所得稅征

35、管的方向，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過全員全額管理，可以全面掌握個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。圍繞全員全額管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要以信息化為依托，著重抓好兩項(xiàng)工作：一方面，盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人識(shí)別號(hào)，以此為基礎(chǔ)，按“一戶式”儲(chǔ)蓄的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的收入與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，逐步健全個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入的制度，及時(shí)進(jìn)行核對(duì)和檢查。另一方面，進(jìn)一步貫徹落實(shí)代扣代繳制度，明確扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。要求凡是向個(gè)人支付收入的法人，都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)表格以及資料信息，對(duì)于盡職盡責(zé)的扣繳義務(wù)人，要進(jìn)行表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于未履行扣繳義務(wù)的要追究單位

36、法入代表和有關(guān)人員的責(zé)任。在落實(shí)雙向申報(bào)的同時(shí)，對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。2、建立系統(tǒng)的個(gè)人所得稅核定征收辦法個(gè)人所得稅的核定征收辦法，主要是針對(duì)高收入行業(yè)和高收入群體中、一度游離于稅收管理之外的隱性收入專門制訂。由于這些收入特點(diǎn)各異，因此重點(diǎn)應(yīng)從三個(gè)方面著手，即：收入定性、測算定率及征收定額。所謂“收入定性”，是指許多隱性收入不屬現(xiàn)行個(gè)人所得稅法列舉的應(yīng)稅項(xiàng)目，必須依據(jù)其收入特點(diǎn)，將其并入已有的應(yīng)稅項(xiàng)目，以確定其應(yīng)納稅所得額。在分類綜合稅制模式下，要正確區(qū)分其是投資性收入還是勞動(dòng)報(bào)酬所得。所謂“測算定率”，是指針對(duì)各類通過一定渠道

37、能夠核實(shí)金額的隱性收入，在征收工作中，科學(xué)地測算其應(yīng)納稅所得額及適用稅率。具體講包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是科學(xué)測算其應(yīng)納稅所得額。前提條件是要核實(shí)隱性收入的具體金額。此項(xiàng)工作的涉及面大、范圍廣，單靠稅務(wù)部門一家?guī)缀鯚o法完成，這就需要建立全社會(huì)的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)齊抓共管。二是確定適用的稅率。在相關(guān)部門提供第一手資料核實(shí)隱性收入后選擇適用的稅率；以確定其應(yīng)納稅額。所謂“征收定額”，應(yīng)該說是對(duì)“測算定率"的一種補(bǔ)充和完善，是個(gè)人所得稅核定征收的一個(gè)重要內(nèi)容，適用于隱性收入無法核實(shí)或核實(shí)成本過高的情況。例如，流動(dòng)性極大的出租車司機(jī)、娛樂場所的演藝人員等，很難核實(shí)其具體收入，即使能夠核實(shí)，也將付出極

38、高的稅收成本，往往得不償失。實(shí)踐證明，定額征收雖然不是完全科學(xué)，但其所起的作用相當(dāng)突出，有力地減少了個(gè)人所得稅的流失?！罢魇斩~"重點(diǎn)要解決兩個(gè)問題，即“如何定額”和“如何征收”。關(guān)于定額，應(yīng)充分考慮地區(qū)差異，劃分檔次，允許各地在科學(xué)測算的基礎(chǔ)上，自行規(guī)定。關(guān)于征收，其重點(diǎn)是要明確適宜的代征單位，如出租車司機(jī)由客運(yùn)管理處代收個(gè)人所得稅，演藝人員由文化部門負(fù)責(zé)，個(gè)體醫(yī)生則由衛(wèi)生部門管理等。實(shí)踐證明，只有明確了適宜的代征部門，定額征收制度才能最大限度地發(fā)揮作用。 （三）營造誠信納稅的外部環(huán)境在我國由于公民的納稅意識(shí)較薄弱，稅法的宣傳不深入，納稅服務(wù)的優(yōu)化不得力，要完全落實(shí)自行中報(bào)制度困難

39、很大。客觀上講，自行申報(bào)方式在現(xiàn)階段幾乎沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。針對(duì)此種現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步營造良好的自行申報(bào)外部環(huán)境。1、擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅人的納稅自覺性首先要增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共服務(wù)、公共產(chǎn)品方面，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度滿足納稅人最基本的需要。同時(shí)，政府投資應(yīng)該更加傾斜于基礎(chǔ)設(shè)施、高新產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化、民主化、透明化，加強(qiáng)對(duì)這些方面的問責(zé)機(jī)制建設(shè)，逐步設(shè)立完善的聽證、專家咨詢等程序，使納稅人真正感受到是國家的主人。這樣納稅人不僅對(duì)征稅過程，而且對(duì)稅款流向都能明白，納稅人的納稅抵觸情緒才能逐步消除。其次政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密

40、切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。 2、提高稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量自行申報(bào)納稅的收入，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控的死角。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量跟不上，這部分稅款的流失則更是在所難免。近年來，優(yōu)化納稅服務(wù)已成為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。因此，必須從四個(gè)方面狠抓稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量：一是抓工作態(tài)度；二是抓業(yè)務(wù)技能；三是抓中報(bào)環(huán)節(jié)的簡化；四是抓簡便易行的申報(bào)方式，如電話申報(bào)、電子申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)等。國家稅務(wù)總局科研所近年來始終把優(yōu)化納稅服務(wù)的研究放在重點(diǎn)科研項(xiàng)目之中，足以可見此問題的重要性。

41、因此，必須狠抓稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量，為自行申報(bào)人提供快捷、良好的服務(wù)，以進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的自行申報(bào)方式。3、獎(jiǎng)勵(lì)誠信納稅榮譽(yù)感是人類最基本的價(jià)值感情，榮辱感激勵(lì)人們?nèi)ヒ?guī)范自己的行為。建議發(fā)放個(gè)人繳稅記錄本，對(duì)依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系。建議與稅務(wù)識(shí)別號(hào)相結(jié)合，在納稅人收入頗豐、繳納個(gè)人所得稅時(shí)，按一定比例進(jìn)入個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)基本賬戶。這既能增強(qiáng)保險(xiǎn)感，又能體現(xiàn)出自覺繳納與不繳稅在獲取國家保險(xiǎn)時(shí)的差別，提高納稅人繳納個(gè)人所得稅的積極性。同時(shí)也可成為各單位提職、評(píng)級(jí)、職稱評(píng)定等的有力依據(jù)，百姓向政府提

42、出申請(qǐng)辦事，辦戶口遷移，辦出國護(hù)照等，都應(yīng)繳驗(yàn)納稅記錄。（四）建立并積極推行個(gè)人信用制度1、推行全國統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度通過稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定，強(qiáng)制建立惟一的、終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，扣繳義務(wù)人、納稅人，以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)情況的部門或單位，必須使用納稅人識(shí)別號(hào)。建議給每人一個(gè)稅務(wù)識(shí)別號(hào)，試行以身份證號(hào)碼為統(tǒng)一的納稅編號(hào)，規(guī)定每一個(gè)公民年滿16歲，在辦理身份證的同時(shí)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以建立一套納稅人的基本資料。以此為基礎(chǔ)，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購買房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并

43、且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。2、切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人賬戶體制這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)與納稅識(shí)別號(hào)相勾稽的實(shí)名賬戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶。修改并嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理?xiàng)l例, 個(gè)人的任何來源的收入，無論是工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬、承包收入、稿費(fèi)收入、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓、股息、利息和紅利收入、偶然所得以及其他收入，都通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量避免現(xiàn)金直接支付，減少現(xiàn)金流通,廣泛使用信用卡和個(gè)人支票結(jié)算,有效減少灰色收入,對(duì)個(gè)人收入實(shí)行監(jiān)控。這既方便個(gè)人，又有利于銀行和稅務(wù)部門的監(jiān)控，當(dāng)然也有利于稅務(wù)部門的征稅。 3、建立個(gè)人信用制度國家要盡快頒布實(shí)施個(gè)人信用制度法及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。（五）建立和落實(shí)與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度個(gè)人所得稅的征收管理僅靠稅務(wù)部門一家難以達(dá)到預(yù)期目的，要充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，