企業(yè)財務管理體制改革的回顧與思考

1、企業(yè)財務管理體制改革的回顧與思考       改革開放以來，中國經(jīng)濟體制發(fā)生了巨大的變化企業(yè)</a財務</a管理體制作為經(jīng)濟體制的一部分，同樣經(jīng)歷了巨大的變化總結(jié)改革開放以來我國企業(yè)財務管理體制改革的歷史，對于正確認識過去，把握現(xiàn)在，將企業(yè)財務管理改革進一步推向深入，是很有意義的。 我們這里所說的企業(yè)財務管理體制，指的是國家對國有企業(yè)的財務管理體制，研究的范圍是從1978年至今這一段時間。在這段時間里，我國的經(jīng)濟體制改革逐步從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，企業(yè)財務管理體制改革（以下簡稱財務改革）也由此而產(chǎn)生和演進。應該說

2、，我國的企業(yè)財務管理體制自建國以來一直處于變動之中，從來不是僵死的。但1978年以前的變動，只是在計劃經(jīng)濟體制大背景下的局部調(diào)整，沒有觸及舊財務管理體制的基礎；1978年以后，實行了從計劃經(jīng)濟條件下的企業(yè)財務管理體制向市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)財務管理體制的變革，沖擊著舊體制的框架，其性質(zhì)與1978年以前的局部調(diào)整迥然不同。 （一） 從1978年起，我國開始實行經(jīng)濟改革、對外開放政策。從那時到現(xiàn)在，以國有企業(yè)改革為中心的城市經(jīng)濟改革可以大致劃分為三個階段，即19781986年以對企業(yè)放權(quán)讓利為主要改革內(nèi)容的階段（簡稱第一階段）；19871991年以全面推行承包經(jīng)營責任制為主要內(nèi)容

3、的階段（簡稱第二階段）；1992年以后以轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度為主要改革內(nèi)容的階段（簡稱第三階段）。在經(jīng)濟體制改革的每個階段，企業(yè)財務管理體制都作出了相應的響應，進行了相應的改革。 1、第一階段的企業(yè)財務管理體制改革 這一階段經(jīng)濟體制改革的重心農(nóng)村，城市經(jīng)濟體制改革剛剛起步。城市經(jīng)濟改革著重解決的是國營企業(yè)的改革。1978年10月，四川省率先在重慶鋼公司等企業(yè)進行擴權(quán)試點。1979年4月，為了貫徹黨的十一屆三中全會精神，在中央工作會議上提出了“調(diào)整、改革、整頓、提高”的方針，具體提出擴大企業(yè)自主權(quán)，并且把企業(yè)經(jīng)營的好壞同職工的物質(zhì)利益掛起鉤來的原則意見。同年7月

4、，國務院下達了關于擴大國工業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理自主權(quán)的若干規(guī)定等5個文件，先在各省選擇少數(shù)企業(yè)試點，隨后逐步推廣。在擴權(quán)試點的基礎上，1981年開始國家對工業(yè)企業(yè)實行了利潤包干的經(jīng)濟責任制，其標志是該年9月國家經(jīng)委和國務院體改委下達的關于實行工業(yè)經(jīng)濟責任若干問題的意見。這一階段里實施的另一項改革是利改稅。從1980年開始，全國400多個企業(yè)進行了以稅代利的試點。1983年4月，國務院批準財政部關于國營企業(yè)利改稅試行辦法，決定開始實行利改稅的第一步，即實行稅利并存的制度。1984年又試行第二步利改稅，即完全的利改稅。與此同時，國家進一步擴大企業(yè)自主權(quán)，1984年5月國務院頒發(fā)關于進一步擴大企業(yè)自主權(quán)的

5、暫行規(guī)定，又將國有企業(yè)的自主權(quán)增加了10項。與上述企業(yè)改革措施相聯(lián)系，這一階段還陸續(xù)開始了價格、財政金融。工資等方面的改革，但總的來講，該階段的城市經(jīng)濟體制改革是以對企業(yè)的放權(quán)讓利為中心進行的。 為了配合黨中央、國務院的改革布署，主管國營企業(yè)財務工作的財政部及當時的國家經(jīng)委、人銀行、各行業(yè)主管部門在這一階段相應出臺了一系列企業(yè)財務管理體制方面的改革措施，主要是從分配關系入手，進行擴大企業(yè)自主財權(quán)，實行經(jīng)濟核算制和經(jīng)濟責任制，調(diào)動企業(yè)的積極性，同時也對擴大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的配套改革進行了初步嘗試。主要包括： （1）實行企業(yè)基金制度。1978年11月，國務院批準財政部關于國營企業(yè)

6、試行企業(yè)基金的規(guī)定的文件，規(guī)定工業(yè)企業(yè)按照完成國家八項計劃指標以及供合同的程度，分別按工資總額的不等比例從實現(xiàn)利潤中提取企業(yè)基金，主要用于職工集體福利設施、彌補職工福利基金不足、發(fā)放職工獎金等。1979年10月，國務院又頒發(fā)了關于改進國營企業(yè)提取企業(yè)基金辦法的通知，對1978年的辦法進行了一些修改補充。與此同時，各行業(yè)主管部門也紛紛制定了各行業(yè)的企業(yè)基金辦法。 （2）實行利潤留成制度。1979年7月，國務院頒發(fā)關于國營企業(yè)利潤留成的規(guī)定，要求試行企業(yè)按規(guī)定比例留用部分利潤，用于建立生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金和職工獎勵基金。同年8月，財政部、國家經(jīng)委、人民銀行聯(lián)合下發(fā)了關于貫徹國務院企

7、業(yè)管理體制改革試點中幾個具體問題的意見。1980年，國家經(jīng)委、財政部頒布修訂了國營工業(yè)企業(yè)利潤留成試行辦法，企業(yè)利潤留成制度得到進一步推廣。 （3）進行以稅代利試點和實施利改稅。1980年11月，財政部印發(fā)了關于1980年在少數(shù)工業(yè)企業(yè)進行利改稅試點的意見；次年1月印發(fā)了關于國營工業(yè)企業(yè)試行以稅代利的幾項規(guī)定，對以稅代利、獨立核算、自負盈虧的試點企業(yè)作了統(tǒng)一規(guī)定。在進行了兩年的試點工作以后，1983年財政部召開了全國利改稅工作會議，發(fā)出了關于國營企業(yè)利改稅試行辦法的通知，提出了在全國推行第一步利改稅的具體方案，即對國營大中型工業(yè)企業(yè)的實現(xiàn)利潤，一律按55的稅率征收所得稅，稅后利潤一部

8、分采取遞增包干、固定比例上交或交納調(diào)節(jié)稅等辦法上交國家，一部分按國家規(guī)定的留利水平留給企業(yè)。一年之后，即1984年9月，國務院批轉(zhuǎn)財政部關于在國營企業(yè)推行利改稅第二步改革報告和國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法，決定從1984年10月1日起在全國推行第二步利改稅，即將企業(yè)應上交國家的財政收入分別按11個稅種向國家交稅，稅后利潤留給企業(yè)使用。 （4）擴大企業(yè)自主財權(quán)和完善利改稅的配套改革。在企業(yè)財務改革的這一階段，圍繞擴大企業(yè)自主財權(quán)和實行利改稅的主題，出臺了一系列配套改革措施，其中主要有： 固定資產(chǎn)實行有償調(diào)撥和有償占用。1979年以前，國營企業(yè)間的固定資產(chǎn)無償調(diào)撥。1979年6

9、月，財政部發(fā)布了關于國營企業(yè)固定資產(chǎn)實行有償調(diào)撥的試行辦法，規(guī)定企業(yè)間調(diào)撥固定資產(chǎn)要作價收款。同年，還明確了在實行企業(yè)利潤留成的同時，實行固定資產(chǎn)的有償使用制度，規(guī)定企業(yè)對占用的固定資產(chǎn)要向國家交納固定資產(chǎn)占用費。 流動資金有償使用。1978年以前，國營企業(yè)流動資產(chǎn)供應和管理制度大體上分別實行全額財政撥款、銀行全額信貸、財政和銀行分別供應的辦法。從1979年始，國家規(guī)定國營工交企業(yè)的全部流動資金逐步改為由人民銀行以貸款方式提供；并決定從1980年10月三日起，企業(yè)對核定的流動資金應向財政部門交納流動資金占用費。 以上措施，都是為了在擴大企業(yè)財權(quán)的同時加大企業(yè)的責任而提出的。

10、 實行成本統(tǒng)一管理，頒布成本管理條例及細則。建國以來，國家曾有過若干費用開支辦法并有過多次修改與補充。1984年3月，國務院發(fā)布國營企業(yè)成本管理條例2同年4月，財政部又頒布國營工業(yè)交通企業(yè)成本管理實施細則，使我國有了一套比較完善的成本管理辦法，相對規(guī)范了所得稅的成本費用扣除辦法。 改革折舊制度，頒布折舊試行條例。長期以來，我國企業(yè)實行折舊基金制，將其作為固定資產(chǎn)更新改造的主要來源。1978年前的折舊基金實行統(tǒng)收統(tǒng)支辦法，1978年后企業(yè)提取的折；日基金上交國家部分逐步減少，直至1986年折舊基金全部留給企業(yè)。為了規(guī)范折舊的提取和管理，1988年4月，國務院發(fā)布了國營企業(yè)固定

11、資產(chǎn)折舊試行條例，明確了折舊的提取范圍，折舊基金的使用、管理和監(jiān)督辦法。 以上對成本管理和折舊管理的改進，既是出自統(tǒng)一企業(yè)所得稅前扣除項目的考慮，也是為了規(guī)范企業(yè)的成本費用管理。 回顧第一階段的財務改革，我們可以看到，國有企業(yè)的經(jīng)濟改革實際是以財務改革為突破口的，即從利潤分配入手，擴大企業(yè)財權(quán)，使企業(yè)擁有再生產(chǎn)的能力和促使勞動者從物質(zhì)利益上關心企業(yè)的經(jīng)營成果；然后將國家與企業(yè)間的分配關系加以規(guī)范化，稅收的形式固定下來，最終實現(xiàn)對企業(yè)放權(quán)讓利的經(jīng)濟體制改革的目的。但是，這一階段的財務改革基本停留在分配環(huán)節(jié)上，尚未涉及國有企業(yè)存在的深層問題，因而只有改革的初步。 2、

12、第二階段的企業(yè)財務管理體制改革 以農(nóng)村為主的經(jīng)濟改革取得的巨大成就，向城市改革提出了要求，提供了經(jīng)驗；同時城市改革取得了一些經(jīng)驗并基本完成了經(jīng)濟調(diào)整工作；世界上正在興起的新技術革命也使得改革的需要更為迫切。在這樣的背景下，1984年10月召開了黨的十二屆三中全會。會議通過了關于經(jīng)濟體制改革的決定的文件，決定加快以城市為重點的整個經(jīng)濟體制改革的步伐。該決定提出社會主義有計劃的商品經(jīng)濟的觀念，指出了繼續(xù)增強企業(yè)活力，建立合理的價格體系，按照政企分開的原則改革政府機構(gòu)，建立多種形式的經(jīng)濟責任制，堅持多種經(jīng)濟形式和經(jīng)營方式共同發(fā)展等改革的方針。該決定標志著我國經(jīng)濟體制改革的重心從農(nóng)村轉(zhuǎn)向了城

13、市。 經(jīng)濟體制改革的中心環(huán)節(jié)仍然是國營企業(yè)改革。該期間國營企業(yè)改革包括四個方面：對國營大中型企業(yè)實行承包經(jīng)營責任制；對國營小型企業(yè)實行租賃經(jīng)營責任制；對少數(shù)有條件的大中型企業(yè)實行股份制試點；組建企業(yè)集團。其中承包制是改革的主要內(nèi)容，構(gòu)成了第二階段經(jīng)濟體制改革的特征。實行國營企業(yè)的承包經(jīng)營責任制，思想上受著農(nóng)村家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制的啟發(fā)，直接的原因則是出于搞活企業(yè)和防止當時出現(xiàn)的全國性經(jīng)濟滑坡（1987年第一季度預算內(nèi)工業(yè)企業(yè)成本比上年同期上升5，虧損面增加40，財政收人下降2.3）的考慮。1988年2月，國務院發(fā)布了全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責任制暫行條例，對前一年各地展開的企業(yè)承包制

14、進行了總結(jié)，對一系列問題作出了明確規(guī)定。1988年4月，七屆全國人大一次會議通過的中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法在保證和促進承包經(jīng)營責任制方面，起到了重要作用。在上述暫行條例和企業(yè)法的規(guī)范和指導下，企業(yè)承包制在全國普遍展開。到1990年年底，大多數(shù)實行承包制的企業(yè)完成了第一輪承包，開始了第二輪承包。 這一階段的企業(yè)財務改革，主旋律是貫徹企業(yè)承包制，同時試行企業(yè)租賃、股份制試點和企業(yè)集團的財務管理辦法。 企業(yè)承包經(jīng)營責任制財務管理體制的主要內(nèi)容表現(xiàn)在分配環(huán)節(jié)上：企業(yè)包上交國家利潤、包完成技術改造、實行工資與經(jīng)濟效益掛鉤。承包上交國家利潤的形式有上交利潤遞增包干；上交利潤遞

15、增包干，超收分成；上交利潤基數(shù)包干，超收分成等多種。在第一輪承包中，實行所得稅前承包的利潤范圍是所得稅。調(diào)節(jié)稅、利潤；實行所得稅后承包的利潤范圍是調(diào)節(jié)稅、利潤。企業(yè)完成承包指標后的留利，按規(guī)定建立生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金和職工獎勵基金。承包制下財務管理的具體規(guī)定，體現(xiàn)在財政部門1987年發(fā)布的關于國營大中型工業(yè)企業(yè)推行承包經(jīng)營責任制有關財務問題的暫行規(guī)定、1988年發(fā)布的全民所有制工業(yè)企業(yè)推行承包經(jīng)營責任制有關財務問題的有關規(guī)定、1990年發(fā)布的關于完善全民所有制企業(yè)承包經(jīng)營責任制有關財務問題的意見等文件中。 從本質(zhì)上看，企業(yè)承包制是前一階段放權(quán)讓利改革的延續(xù)和發(fā)展。其思路還是通過

16、調(diào)整分配關系改變企業(yè)機制。與放權(quán)讓利改革相比，實行承包制后，企業(yè)的多項自主權(quán)的落實情況有所改變，政府的隨機干涉有所減少，但企業(yè)與政府間的行政依附關系仍未改變，企業(yè)仍然不能成為獨立的市場主體。同時在承包制的執(zhí)行中，由于發(fā)包方和承包方的責任不對稱，導致發(fā)包方無約束，承包方負盈不負虧，企業(yè)短期行為和預算軟約束現(xiàn)象普遍存在。這一切都表明：這一階段的財務改革比起第一階段有所發(fā)展，但尚未找到一條國有企業(yè)財務改革的根本路子。 在第二階段企業(yè)財務改革中，國家與企業(yè)利潤分配關系的另一重大改革探索是試行稅利分流。這在國家與企業(yè)利潤分配體制上，是對承包制的發(fā)展，發(fā)揮了承包制的激勵作用和所得稅的杠桿作用。1

17、989年，財政部、國家體改委聯(lián)合下發(fā)了關于國營企業(yè)實行利稅分流的試點方案，提出了將企業(yè)實現(xiàn)的利潤分別以所得稅和利潤的形式上交，稅后還貸，上交的利潤采取多種形式承包的辦法。利稅分流體現(xiàn)了國家的社會管理者權(quán)能與國有企業(yè)所有者權(quán)能的分離，有利于完善企業(yè)的經(jīng)營機制，盡管它還存在一定的缺點，但為以后的稅制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度作出了必要的鋪墊。 3、第三階段的企業(yè)財務管理體制 1992年初，鄧小平同志南巡講話和隨后召開的黨的“十四大”，標志著中國改革開放和社會主義建設進入了一個新的發(fā)展階段。1993年11月，黨的十四屆三中全會作出了關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定，提出了建立社會主義市場經(jīng)濟的改革總目標及社會主義市場經(jīng)濟的基本框架；堅持公有制為主、多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的方針；轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度；建立全國統(tǒng)一開放的市場體系；轉(zhuǎn)變政府管理經(jīng)濟的職能；建立合理的收入分配制度；建立多層次的社會保障制度。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度