獨(dú)立審計(jì)尋租活動(dòng)研究(一)

1、獨(dú)立審計(jì)尋租活動(dòng)研究(一)簡(jiǎn)介：由于我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌類(lèi)型的過(guò)渡時(shí)期，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的過(guò)度干預(yù)等原因使得審計(jì)尋租成為可能，而制度的缺陷又使這種可能變成現(xiàn)實(shí)。審計(jì)尋租造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)從制度創(chuàng)新等方面對(duì)其進(jìn)行扼制，使尋租者不能為，不敢為。一、審計(jì)尋租的涵義在給審計(jì)尋租下定義之前，首先要明白什么是尋租。在有關(guān)尋租理論的文獻(xiàn)中，尋租有多種定義。塔洛克早在1967年對(duì)壟斷租下個(gè)一個(gè)定義，在他看來(lái)，尋租是人們?yōu)榱双@得壟斷或取得政府其他庇護(hù)而從事的活動(dòng)。布坎南把尋租定義為人們憑借政府保護(hù)進(jìn)行的尋求財(cái)富轉(zhuǎn)移而造成的浪費(fèi)資源的活動(dòng)。?？颂m德和

2、托里遜把尋租描述為“壟斷性活動(dòng)”或爭(zhēng)取政府庇護(hù)，以逃避競(jìng)爭(zhēng)，并取得壟斷租金，還把尋租描述為憑借政府批準(zhǔn)達(dá)到壟斷權(quán)來(lái)取得收益。從這些定義中，我們不難發(fā)現(xiàn)，尋租的概念主要用來(lái)描述那些由于政府干預(yù)而導(dǎo)致的市場(chǎng)扭曲使得既得的經(jīng)濟(jì)利益在不同主體之間進(jìn)行再分配的非生產(chǎn)性活動(dòng)。到了后來(lái)，巴格瓦蒂（Bhagwati，1982）提出“直接的非生產(chǎn)性尋求利益活動(dòng)”（Directly unproductive profit.，簡(jiǎn)稱(chēng)Dup），即通過(guò)從事直接非生產(chǎn)性活動(dòng)而獲得利潤(rùn)的方法，將尋租這類(lèi)活動(dòng)擴(kuò)大到更廣的范圍，本文所指的尋租活動(dòng)就是指Dup活動(dòng)。在弄清了尋租概念后 ，我們可以將審計(jì)尋租定義為：審計(jì)人員通過(guò)非生產(chǎn)

3、性手段使社會(huì)既得經(jīng)濟(jì)利益從其他主體轉(zhuǎn)向本主體的行為。理解這個(gè)概念要把握兩點(diǎn)：1、這里的審計(jì)人員不單純是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2、定義涵蓋的意思是審計(jì)人員通過(guò)非生產(chǎn)性手段如向有關(guān)部門(mén)官員行賄，游說(shuō)，施壓以及低價(jià)攬客和削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，給予被審單位回扣，與被審單位管理層合謀欺詐投資者等取得了國(guó)有企業(yè)審計(jì)、上市公司審計(jì)、證券期貨審計(jì)資格以及獲得一般審計(jì)業(yè)務(wù)聘約，從而使社會(huì)既得經(jīng)濟(jì)利益從其他主體轉(zhuǎn)向本主體的行為，并且這種行為是一種浪費(fèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，導(dǎo)致社會(huì)福利損失的行為。二、審計(jì)尋租產(chǎn)生原因根據(jù)尋租理論，尋租活動(dòng)發(fā)生至少要同時(shí)符合兩個(gè)條件，一是要有未被界定的公共領(lǐng)域“租”的存在，二是要看取得租金的

4、難易程度。1、未被界定的公共領(lǐng)域“租”的存在。以布坎南、塔洛克為首的尋租理論的公共選擇學(xué)派認(rèn)為，租金是政府干預(yù)和管制的結(jié)果，政府的干預(yù)與管制導(dǎo)致社會(huì)資源配置鏈條中出現(xiàn)的“公共領(lǐng)域”，于是通過(guò)非生產(chǎn)性手段對(duì)“公共領(lǐng)域”租金流攫取的尋租活動(dòng)便會(huì)隨影而至。產(chǎn)權(quán)理論則認(rèn)為產(chǎn)權(quán)關(guān)系的模糊性才是產(chǎn)生租的深層根源，而政府干預(yù)和管制不過(guò)是產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊的外在表現(xiàn)形式而已，如果產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，公共區(qū)域太大，交易成本很高，人們會(huì)發(fā)現(xiàn)爭(zhēng)取公共領(lǐng)域的利益比進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)更有利可圖，尋租問(wèn)題便出現(xiàn)了。就審計(jì)而言，我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，也即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善的條件下（包括審計(jì)市場(chǎng)），政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的過(guò)度

5、干預(yù)，地區(qū)分割造成的壟斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)混亂以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰等情況構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)租金的來(lái)源。首先，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改造選擇了一種漸進(jìn)的方式，在由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型的過(guò)渡時(shí)期中，必然存在著一個(gè)雙重體制并存的階段，由于“雙軌”體制的并存，形成了雙軌價(jià)差、利差等政策差，從而產(chǎn)生了巨額的租金以及為獲取租金而展開(kāi)的尋租活動(dòng)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制就明顯帶有“雙軌”的特征，從80年代會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所分別隸屬于財(cái)政部和審計(jì)機(jī)關(guān)，到1995年中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)與原中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合，直至目前對(duì)全國(guó)6千多家事務(wù)所進(jìn)行脫鉤改制，就明顯帶有“雙軌”的痕跡?，F(xiàn)在脫鉤改制以后，會(huì)

6、計(jì)師事務(wù)所盡管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬(wàn)縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷，這就為會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋租提供了巨大的空間。其次，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)過(guò)度干預(yù)也為審計(jì)尋租提供了可能。政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)干預(yù)表現(xiàn)在政府某些部門(mén)通過(guò)行政指令或暗示劃定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承攬業(yè)務(wù)的范圍，造成行業(yè)壟斷如國(guó)有企業(yè)審計(jì)、上市公司審計(jì)、金融企業(yè)審計(jì)就是交由某些審計(jì)單位完成。再比如，在證券市場(chǎng)上，早期的對(duì)事務(wù)所的區(qū)別對(duì)待表現(xiàn)在證券期貨業(yè)務(wù)許可證上。從1992年開(kāi)始，證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部或?qū)徲?jì)署根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模，經(jīng)營(yíng)情況等指標(biāo)來(lái)決定哪些事務(wù)所具備期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格，在當(dāng)時(shí)，那些獲得期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格的事務(wù)所誰(shuí)能保證他們?cè)讷@得此資

7、格的時(shí)候沒(méi)有進(jìn)行尋租呢？再者審計(jì)市場(chǎng)的地區(qū)分割造成的壟斷為審計(jì)尋租提供了可能。在我國(guó)證券市場(chǎng)上，大量的上市公司選擇了本地的事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)，審計(jì)市場(chǎng)存在地區(qū)分割的現(xiàn)象。正如產(chǎn)品市場(chǎng)的地區(qū)分割削弱了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度一樣，審計(jì)市場(chǎng)的地區(qū)分割也造成了審計(jì)行業(yè)的壟斷，從而為審計(jì)尋租提供了可能。在大部分上市公司中，國(guó)有股占主導(dǎo)地位，尤其是地方政府控制著主要的股權(quán)，本著“肥水不流外人田”的原則，這些地方政府控制下的上市公司更傾向于選擇本地事務(wù)所，而外地事務(wù)所要想進(jìn)入到本地區(qū)執(zhí)業(yè)，尋租便是一種便利的途徑。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)混亂也為審計(jì)尋租提供了可能。一些事務(wù)所為了能夠承攬到業(yè)務(wù)通過(guò)低價(jià)攬客、削價(jià)競(jìng)

8、爭(zhēng)等方式尋租使社會(huì)既得經(jīng)濟(jì)利益從其他主體轉(zhuǎn)向自己。最后，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊為審計(jì)尋租提供了現(xiàn)實(shí)可能。由于國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定不清，國(guó)有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并為得到實(shí)際的分離，審計(jì)委托人同時(shí)又是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，客觀上為審計(jì)人員通過(guò)向被審單位給“回扣”，與被審單位管理層合謀等方式來(lái)獲取租金提供了現(xiàn)實(shí)可能2、取得租金的難易程度首先，通過(guò)審計(jì)尋租可以獲得巨額的租金收益。這里的租金不僅包括審計(jì)收費(fèi)，還包括事務(wù)所通過(guò)尋租與被審單位建立的長(zhǎng)期合作關(guān)系如提供管理咨詢(xún)、代理記賬等所獲得的收益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以愿意以低價(jià)、削價(jià)、給予被審單位“回扣”等方式招攬業(yè)務(wù)，并不是對(duì)被審單位的施舍，而是通過(guò)這些方式能為日后取得管

9、理咨詢(xún)、代理記賬等業(yè)務(wù)作準(zhǔn)備，而且通過(guò)這些方式還可能占領(lǐng)較大的市場(chǎng)份額，為日后取得壟斷租金作準(zhǔn)備。其次，審計(jì)尋租的成本偏低也是審計(jì)尋租活動(dòng)發(fā)生的重要原因。目前我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是有限責(zé)任的形式，這種形式的事務(wù)所在受到民事起訴的時(shí)候，只需要承擔(dān)有限民事賠償責(zé)任，成本較低。再加上政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管不力，處罰不嚴(yán)也使得審計(jì)尋租成本偏低。最后，審計(jì)人員的道德品行也是審計(jì)尋租活動(dòng)發(fā)生的原因。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還處于發(fā)展的初期，社會(huì)誠(chéng)信基礎(chǔ)不完善，人們不怕不道德，怕的是受到刑事懲罰，而將道德約束視為可有可無(wú)的東西，客觀上助長(zhǎng)了他們的尋租活動(dòng)。三、審計(jì)尋租的社會(huì)后果審計(jì)尋租是對(duì)既得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益在不同主體之間的重新分割與轉(zhuǎn)移，在這個(gè)過(guò)程中，尋租要耗費(fèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，并且使社會(huì)資源配置機(jī)制發(fā)生扭曲，阻止了更有效的生產(chǎn)方式的 實(shí)施。而且尋租活動(dòng)還會(huì)導(dǎo)致其他層次的尋