營改增培訓講義演示稿

1、營改增培訓講義演示稿一、應稅服務范圍一、應稅服務范圍 v應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。（2）試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)。v（1）非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。如員工為企業(yè)或者企業(yè)為員工提供的交通運輸服務。 v（3）陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不暫不包括鐵路運輸包括鐵路運輸，

2、鐵路系統(tǒng)仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅（4）程租、期租、濕租、光租、干租區(qū)別程租、期租、濕租、光租、干租區(qū)別v遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。（11%）v程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。v期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。v遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（17%）v光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項

3、費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。v干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。v航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。（11%）v濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。v注意，四點區(qū)別就在于出租方是否提供人員，如果未提供人員，則為有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，只要提供了人員，即為交通運輸業(yè)。從字面上，記住光和干兩個字，即可理解為沒有提供人員。 二、稅率二、稅率 v提供有形

4、動產(chǎn)租賃服務，稅率為提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%17%。v提供交通運輸業(yè)服務，稅率為提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%11%。v提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%6%。v財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。v增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%。v（1）試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。v國際運輸服務，是指：v1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；v2.在境外載運旅客或者貨入物境；v3.在境外載運旅客或者貨物。v試

5、點地區(qū)的單位和個人提供國際運輸服務適用增值稅零稅率的，應當取得相關(guān)的經(jīng)營許可證，且具備相關(guān)的經(jīng)營許可。v（2）向境外單位提供的設計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務。v（3）試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。v（4）一般納稅人提供應稅服務，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為3%。v（5）裝卸搬運服務，屬于營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，但營轉(zhuǎn)增，將其從交通運輸業(yè)中剔除，稅率6%。三、一般納稅人、小規(guī)模納稅人的劃分三、一般納稅人、小規(guī)

6、模納稅人的劃分v銷售額規(guī)定：應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。v（1）應稅服務年銷售額含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。v（2）應稅服務年銷售額為不含稅銷售額，如銷售額為含稅的，則應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的。v（3）試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人，這是強制規(guī)定，不受銷售額多少影響。v（4）應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人

7、不屬于不屬于一般納稅人v（5）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。v（6）年應稅銷售額為500萬元，應認定為一般納稅人。v（7）小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。四、一般納稅人的認定四、一般納稅人的認定v（1 1）符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務機關(guān)申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認）符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務機關(guān)申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)定手續(xù)

8、的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。v（2 2）除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。目前尚）除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。目前尚未公布相關(guān)特殊的規(guī)定。未公布相關(guān)特殊的規(guī)定。v（3 3）試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，按照規(guī)定應當申請認定一般納稅人的，不需要重）試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，按照規(guī)定應當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。由主管稅務機關(guān)制作、

9、送達稅務事項通知書，告知納稅人。（這樣新辦理一般納稅人認定手續(xù)。由主管稅務機關(guān)制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。（這樣減輕了稅務機關(guān)審批壓力）減輕了稅務機關(guān)審批壓力）五、一般納稅人計稅方法的選擇五、一般納稅人計稅方法的選擇 v一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。v一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。v試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。六、進項稅額的確定六、進項稅額的確定v下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

10、：下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：v1、從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。v2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 v3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：v進項稅額=買價扣除率v本條所稱買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。v4、接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公

11、式：v進項稅額=運輸費用金額扣除率v運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。v5、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 v下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：v1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、

12、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。對兼用于增值稅應稅項目和上述項目情況的，其進項稅額準予全部抵扣。（因為比例難以確定，按照有利于納稅人的做法）v2、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。v3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。v4、接受的旅客運輸勞務。（難以界定是企業(yè)的費用還是個人消費）v5、自用的自用的應征消費稅消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。v（1）增值稅專用發(fā)票具體包括

13、以下三種）增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。v（2）一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額存在如下）一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額存在如下4種情況：種情況：v（一）從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。v（二）進口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。v（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。v（四）從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明

14、的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。v（3）增值稅一般納稅人接受交通運輸業(yè)服務抵扣進項稅額存在如下三種情況）增值稅一般納稅人接受交通運輸業(yè)服務抵扣進項稅額存在如下三種情況：v（一）接受試點地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運輸服務，取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。v（二）接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務，取得其委托稅務機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。（試點有關(guān)事項的規(guī)定）v（三）接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具

15、的運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照該運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。v注意：從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（試點有關(guān)事項的規(guī)定）v（4）中華人民共和國通用稅收繳款書）中華人民共和國通用稅收繳款書v接受境外單位或者個人提供應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。應稅服務的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：v（一）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務人情況的，由境內(nèi)代

16、理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關(guān)申報繳納相應稅款，稅務機關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。v（二）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關(guān)申報繳納相應稅款，稅務機關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務機關(guān)取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。v需注意：需注意：境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣

17、繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。v（5）目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個：）目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個：v（一）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。v（二）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。v（三）接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。v納稅人申報抵扣上述運輸費用結(jié)算單據(jù)的，應

18、按照要求填寫增值稅運輸發(fā)票抵扣清單，隨同其他申報資料向主管稅務機關(guān)進行申報。v（6）劃分不得抵扣進項稅額：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：v不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）v主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 v稅收優(yōu)惠：試點納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可稅收優(yōu)惠：試點納稅人提供應

19、稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。v注意：下面講到的稅收優(yōu)惠，都是針對上海的情況制定的，北京還未出臺具體規(guī)定，這里講解僅供參考。v（1）下列項目免征增值稅：）下列項目免征增值稅：v1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。v2、殘疾人個人提供應稅服務。v3、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務。v4、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。v5、符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。v6、自201

20、2年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。v7、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。v8、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。v9、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務。v10、隨軍家屬就業(yè)。v11、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。v12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。v13、失業(yè)人員就業(yè)。v直接免稅是對納稅人提供應稅服務的這一環(huán)節(jié)免于征收增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得抵扣。納稅人提供應稅服務享受免征增

21、值稅優(yōu)惠政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。v（2）下列項目實行增值稅即征即退）下列項目實行增值稅即征即退v1、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。v2、安置殘疾人的單位，實行由稅務機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。v3、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。v4、經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。v增值稅即征即退是指稅務機關(guān)按照有關(guān)稅收規(guī)定將

22、納稅人的增值稅應納稅額及時足額征收入庫，再由稅務機關(guān)將已征收入庫的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人提供應稅服務享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的，可以開具增值稅專用發(fā)票，并按照一般計稅方法計算增值稅的銷項稅額，進項稅額和應納稅額。八、征收管理八、征收管理v營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。v納稅人提供應稅服務由營業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營業(yè)稅的范圍，由地方稅務局負責征收。試點實施辦法明確：提供應稅服務由營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。即：納稅人提供應稅服務不再向主管地方稅務局申報繳納營業(yè)稅，應向主管國家稅務局申報繳納增值稅。九、賬務處理九、賬務處理v一般納稅人應在“應交稅

23、費”科目下設置四個平行的明細科目“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“期初留抵掛賬稅額”。“應交增值稅”明細賬借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應設置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。v其中：“待抵扣進項稅額”，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額?！捌诔趿舻謷熨~稅額”，核算原增值稅一般納稅人截至到營業(yè)稅改征增值稅實施當月，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的應稅貨物及勞務的上期留抵稅額。v（1）“待抵扣進項稅額”：一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅

24、勞務和應稅服務，已經(jīng)取得的增值稅抵扣憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，計入：“應交稅費-待抵扣進項稅額”借方。收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費-待抵扣進項稅額”。v（2）“期初留抵掛賬稅額”：兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征增值稅的實施當月將應稅貨物及勞務的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“期初留抵掛賬稅額”明細科目，借記“應交稅費-期初留抵進項稅額”，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”（紅字或者負數(shù)）。v月

25、末，按規(guī)定計算的允許在當期抵扣的期初留抵掛賬稅額，借記“應交v稅費-應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費-期初留抵進項稅額”。v 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年年12月月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。引自應稅服務的銷項稅額中抵扣。引自(2011111號號)v（3）月末終了，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅自“應交稅費-應交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應交稅費-未交增值稅”。將本月多交的

26、增值稅自“應交稅費-應交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，借記“應交稅費-未交增值稅”，貸記“應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。v當月上交上月應交未交的增值稅，借記：“應交稅費-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。v當月上交本月增值稅時，借記“應交稅費-應交增值稅（已交稅金），貸記“銀行存款”。v（4）總分機構(gòu)賬務處理。）總分機構(gòu)賬務處理。v1、分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應收款”-內(nèi)部往來，貸記“應交稅費-未交增值稅”，上交時，借記“應交稅費-未交增值稅”，貸記“銀行存款”，月初，分子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）

27、通過傳遞單傳至總部。v2、公司總部收到各分、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應納稅額，借記：應交稅費-應交增值稅（已交稅金），貸記“其他應付款-內(nèi)部往來”，將全部收入?yún)R總計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。（5）差額征稅處理。）差額征稅處理。v1、一般納稅人提供按規(guī)定可以實行差額征稅的應稅服務時，按實際取得或應取得的全部價款和價外費用，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。v2、一般納稅人支付價款后，在取得符合規(guī)定的憑證當月，按照稅法規(guī)定

28、允許扣減的金額，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。v3、月末，按照“主營業(yè)務收入”與“主營業(yè)務成本”的差額提取銷項稅額，貸記“主營業(yè)務收入”（紅字或負數(shù)），貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）。十、具體業(yè)務v（一）銷售退回或折讓v（1）服務提供方?jīng)_減銷項稅額v對因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應稅服務的提供方（以下簡稱提供方）依照本條規(guī)定從當期的銷項稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（以下簡稱通知單），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額；提供方未相應取得通知單的，不得開

29、具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。提供方取得通知單包括如下兩種方式：v（一）從提供方主管稅務機關(guān)取得v因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（以下簡稱申請單），主管稅務機關(guān)審核確認后向提供方出具通知單。提供方憑通知單開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：v1、屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)；v2、屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認證期限內(nèi)。v（二）從購買方取得（二）從購買方取得v購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務機關(guān)填報申請單，主

30、管稅務機關(guān)審核后向購買方出具通知單，由購買方將通知單送交提供方。提供方憑通知單開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。v注意：小規(guī)模納稅人的處理：對小規(guī)模納稅人提供應稅服務并收取價款后，發(fā)生服務中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項業(yè)務委托稅務機關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并將通知單交代開稅務機關(guān)后，方可扣減當期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應取得通知單的，或者未將通知單交代開稅務機關(guān)的，均不得扣減當期銷售額。v（2）服務接受方進項稅額轉(zhuǎn)出）服務接受方進項稅額轉(zhuǎn)出v購買方取得專用發(fā)票

31、后，發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓的，購買方應向其主管稅務機關(guān)填報申請單，主管稅務機關(guān)審核后向購買方出具通知單。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。v本條所述增值稅專用發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，但不包括機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。v（二）差額征稅（二）差額征稅v1、試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非

32、試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。v2、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。v3、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。（三）關(guān)于跨期業(yè)務的處理規(guī)定（三）關(guān)于跨期業(yè)務的處理規(guī)定v（1）租賃業(yè)務v試

33、點納稅人在試點實施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（試點有關(guān)事項的規(guī)定）v（2）差額征稅v試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點實施之前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點實施之后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關(guān)申請退還營業(yè)稅。v（3）發(fā)生退款v試點納稅人提供應稅服務在試點實施之前已繳納營業(yè)稅，試點實施之后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。（財稅2011133號）v（4）補繳稅款v試點納稅人在試點實施之前提

34、供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。（財稅2011133號）v（5）優(yōu)惠政策的延續(xù)v試點實施之前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照試點過渡政策的規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。（試點過渡政策的規(guī)定）v（6）開具發(fā)票v試點納稅人在試點實施之前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。（國家稅務總局公告2011年第77號）v（四）（

35、四） 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。務人。v（1）前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設立經(jīng)營機構(gòu)，如果設立了經(jīng)營機構(gòu)，應以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。v（2）境內(nèi)代理人和服務接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅v（五）（五） 兩個或

36、者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。v合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。v具體做法：v一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；（不論分公司、子公司是否在試點范圍內(nèi)）v二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；（分公司、子公司依舊照常納稅）v三、公司總部將

37、全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。v（六）單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（六）單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：v（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；v（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。v注意：提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。（財稅2011133號）v（七）銷售使用過的固定資產(chǎn)的處理方法：（七）銷售使用過的固定資產(chǎn)的處理方法：v銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。十一、問題探討十一、