2020年注冊會計師《審計》模擬試題及答案

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上2020年審計模擬試題及解析第一部分 考情分析一、考試時間及題型題量注會審計考試中，考試的時間及題型題量保持不變，依然是25道單選題（25分）、10道多選題（20分）、6道簡答題（36分）和1道綜合題（19分），考試時間2.5小時。二、試題設(shè)計知識點(diǎn)綜合來看，注會審計的考試難度與去年相比難度持平，考查的重點(diǎn)依舊不變。各章節(jié)知識點(diǎn)均有所涉及，本年教材第十五章變化較大，考試題目對這一章也有所考查。三、考生綜合反饋1.注重對于基礎(chǔ)知識的考查與判斷。2.客觀題難度較小；主觀題多結(jié)合實(shí)務(wù)進(jìn)行考查，難度提升，但整體考試的難度依舊不大。3.將近半數(shù)學(xué)員反映題量大，未答完全部題目。溫

2、馨提示講解所附試題均為考生回憶內(nèi)容，可能與真題不完全一致，由于獲取信息有限，答案僅供參考。第二部分 真題及答案解析一、單選題1.下列各項(xiàng)中，通常無需包含在審計業(yè)務(wù)約定書中的是（ ）。A.財務(wù)報表審計的目的與范圍B.管理層和治理層的責(zé)任C.出具審計報告的日期D.用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)【答案】C【解析】審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括一下主要內(nèi)容：（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍（選項(xiàng)A）;（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任（選項(xiàng)B）；（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（選項(xiàng)D）；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)

3、期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明?！局R點(diǎn)】審計業(yè)務(wù)約定書2.下列各項(xiàng)中，不屬于再審計工作底稿歸檔期間的事務(wù)性變動的是（ ）。A.刪除被取代的審計工作底稿B.將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿C.對審計工作底稿進(jìn)行分類和整理D.將在審計報告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一直意見的審計證據(jù)放入審計工作底稿【答案】B【解析】選項(xiàng)B錯誤，管理層書面聲明應(yīng)在審計報告日前獲取。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿（選項(xiàng)A）；（2）對審計工作底稿進(jìn)

4、行分類、整理和交叉索引（選項(xiàng)C）；（3）對審計檔案歸整的完成核對表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與項(xiàng)目相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一直意見的審計證據(jù)（選項(xiàng)D）【知識點(diǎn)】審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)3.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（ ）。A.審計的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度B.審計只提供合理保證，不提供絕對保證C.審計不涉及為如果利用信息提供建議D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務(wù)報表【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯誤，審計的最終產(chǎn)品是審計報告【知識點(diǎn)】審計的定義4.在確定項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，下列各項(xiàng)中，注冊會計師無需考慮的是（ ）。A.被審計單位的

5、規(guī)模B.項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力C.評估的重大錯報風(fēng)險D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的經(jīng)驗(yàn)和能力【答案】D【解析】項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度（選項(xiàng)A）；（2）審計領(lǐng)域；（3）評估的重大錯報風(fēng)險（選項(xiàng)C）；（4）執(zhí)行審計工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力（選項(xiàng)D）.【知識點(diǎn)】指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核5.在運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，下列情形中，對總體進(jìn)行分層可以提高抽樣效率的是（ ）。A.總體規(guī)模較大B.預(yù)計總體錯報較高C.總體變異性較大D.誤拒風(fēng)險較高【答案】C【解析】分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽

6、樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率?！局R點(diǎn)】總體的變異性6.下列各項(xiàng)中，不影響審計證據(jù)可靠性的是（ ）。A.用作審計證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系B.審計證據(jù)的來源C.被審計單位內(nèi)部控制是否有效D.審計證據(jù)的存在形式【答案】A【解析】選項(xiàng)A錯誤，審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系?！局R點(diǎn)】審計證據(jù)的可靠性7.下列各項(xiàng)中，不屬于審計固有限制的來源的是（ ）。A.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據(jù)B.管理層可能不提供于財務(wù)報表編制相關(guān)的全部信息C.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力收到法律上的限制D.管理層在編制財務(wù)報表的

7、過程中需要運(yùn)用判斷【答案】A【解析】選項(xiàng)A錯誤，審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。審計的固有限制源于：（1）財務(wù)報告的性質(zhì)（選項(xiàng)D）；（2）審計程序的性質(zhì)（選項(xiàng)B、C）；（3）在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。【知識點(diǎn)】審計的固有限制8.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會計師適用財務(wù)報表整體重要性的目的的是（ ）。A.決定風(fēng)險評估的性質(zhì)、時間安排和范圍B.確定審計中識別出的錯報是否需要累積C.評價已識別的錯報對審計意見的影響D.識別和評估重大錯報風(fēng)險【答案】B【解析】注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體

8、）的目的有：（1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項(xiàng)A）；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險（選項(xiàng)D）;（3）確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進(jìn)展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響（選項(xiàng)C）。9.下列審計程序中，不適用于細(xì)節(jié)測試的是（ ）。A.函證B.重新執(zhí)行C.檢查D.詢問【答案】B【解析】選項(xiàng)B，重新執(zhí)行適用于控制測試，不適用于細(xì)節(jié)測試。【知識點(diǎn)】審計程序的種類10.下列

9、有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，錯誤的是（ ）。A.審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的衡量B.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當(dāng)性C.只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力D.審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性【答案】B【解析】審計證據(jù)的充分性不影響審計證據(jù)的適當(dāng)性，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷，選項(xiàng)B錯誤?！局R點(diǎn)】審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性11.下列有重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（ ）。A.重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在的重大錯報的可能性B.重大錯報風(fēng)險可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、

10、賬戶余額和披露認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風(fēng)險【答案】B【解析】認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險，選項(xiàng)B錯誤。【知識點(diǎn)】重大錯報風(fēng)險12.下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中，錯誤的是（ ）。A.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計工作底稿B.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計報告出具前復(fù)核審計工作底稿C.審計工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時間D.應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員編制的審計工作底稿【答案】A【解析】選項(xiàng)A錯誤，項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）對關(guān)鍵領(lǐng)域所做的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng)；（2

11、）特別風(fēng)險：（3）項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿?！局R點(diǎn)】復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表13.對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在決定是否信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)時，下列各項(xiàng)中，注冊會計師通常無需考慮的是（ ）。A.控制發(fā)生的頻率B.控制是否是復(fù)雜的人工控制C.控制是否是自動化控制D.控制在本年是否發(fā)生變化【答案】A【解析】關(guān)于如何考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化（選項(xiàng)D）。在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

12、考慮的因素或情況包括：（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風(fēng)險評估過程。（2）控制特征（是人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險（選項(xiàng)B、C）。（3）信息基數(shù)一般控制的有效性。（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動。（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險。（6）重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度?！局R點(diǎn)】控制測試的時間14.下列有關(guān)注冊會計師評估特別風(fēng)險的說法中，正確的是( )。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項(xiàng)評估為存在特別風(fēng)險C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕

13、于控制之上的風(fēng)險作為特別風(fēng)險D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風(fēng)險【答案】C【解析】選項(xiàng)C正確，應(yīng)當(dāng)評估為特別風(fēng)險的事項(xiàng)只有三個：(1)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險； (2)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險；(3)超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。其余的事項(xiàng)都需要進(jìn)一步評估才能確定是否存在特別風(fēng)險。【知識點(diǎn)】特別風(fēng)險15.對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，下列有關(guān)控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是( )。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計證據(jù)B.注冊會計師對控制有效性測試的實(shí)施越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力C.如果被審

14、計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對新的控制和被取代的控制分別實(shí)施控制測試D.如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取補(bǔ)充證據(jù)，將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日【答案】C【解析】對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計證據(jù)（選項(xiàng)A正確）。在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對控制有效性測試的實(shí)施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力（選項(xiàng)B正確）。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)目在對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性出具報告。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)

15、行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充審計證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。在將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)因素以確定需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)（選項(xiàng)D正確）。如果被審計單位為了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而對控制作出改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些變化并適當(dāng)予以記錄。如果注冊會計師認(rèn)為新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標(biāo)，而且新控制已運(yùn)行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過施控制測試評估其設(shè)計和運(yùn)行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設(shè)計和運(yùn)行有效性。但是如果被取代的控制的運(yùn)行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計時的控制風(fēng)險評估具有重要影響，注冊會計師應(yīng)

16、當(dāng)適當(dāng)?shù)販y試這些被取代的控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性（選項(xiàng)C錯誤）?！局R點(diǎn)】控制測試的時間安排16.下列情形中，通?？赡軐?dǎo)致注冊會計師對財務(wù)報表整體的可審計性產(chǎn)生疑問的是( )。A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮B.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮C.注冊會計師識別出與員工侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險D.注冊會計師識別出被審計單位嚴(yán)重違反稅收法規(guī)的行為【答案】A【解析】如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C

17、據(jù)以發(fā)表無保留意見，(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮（選項(xiàng)A正確）。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定?！局R點(diǎn)】考慮財務(wù)報表的可審計性17.下列各項(xiàng)中，通常不能應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的是( )。A.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果B.測試管理層在作出會計估計時采用的關(guān)鍵假設(shè)C.確定截至審計報告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)D.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性【答案】A【解析】在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)（選項(xiàng)C正確）。(2)測

18、試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)（選項(xiàng)B正確）。(3)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序（選項(xiàng)D正確）。(4)作出注冊會計師的點(diǎn)估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點(diǎn)估計?！局R點(diǎn)】應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險18.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯誤的是( )。A.實(shí)質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試B.實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù)，因此無法為相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定D.注冊會計師可以對某些財務(wù)報表認(rèn)定同時實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試【答案】B【解析】當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能

19、更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序（選項(xiàng)B錯誤）?！局R點(diǎn)】分析程序的目的19.下列因素中，注冊會計師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時無需考慮的是( )。A.是否為首次接受委托的審計項(xiàng)目B.前期審計中識別出的錯報的數(shù)量和性質(zhì)C.是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目【答案】D【解析】確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計算，需要注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新），(2)前朗審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍（選項(xiàng)B正確），

20、(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：(1)首次接受委托的審計項(xiàng)目（選項(xiàng)A正確），(2)連續(xù)審計項(xiàng)目，以前年度審計調(diào)整較多，(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等，(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項(xiàng)c正確）?！局R點(diǎn)】實(shí)際執(zhí)行的重要性20.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)注冊會計師評價控制缺陷的說法中，錯誤的是( )。A.在評價控制缺陷的嚴(yán)重程度時，注冊會計師無需考慮錯報是否發(fā)

21、生B.在評價一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制的影響C.在評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無需量化錯報發(fā)生的概率D.如果被審計單位在基準(zhǔn)日完成了對所有存在缺陷的內(nèi)部控制的整改，注冊會計師可以評價認(rèn)為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日運(yùn)行有效【答案】D【解析】控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小，選項(xiàng)A正確。在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響，選項(xiàng)B正確。評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間，選項(xiàng)C

22、正確?！局R點(diǎn)】評價控制缺陷的嚴(yán)重程度21.下列有關(guān)信息技術(shù)對審計的影響的說法中，錯誤的是( )。A.被審計單位對信息技術(shù)的運(yùn)用不改變注冊會計師制定審計目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求B.被審計單位對信息技術(shù)的運(yùn)用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)C.被審計單位對信息技術(shù)的運(yùn)用影響審計內(nèi)容D.被審計單位對信息技術(shù)的運(yùn)用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯誤，被審計單位對信息技術(shù)的運(yùn)用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。【知識點(diǎn)】信息技術(shù)對審計的影響22.下列有關(guān)注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用的說法中，錯誤的是( )。A.如果被審

23、計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息B.當(dāng)新的會計準(zhǔn)則頒布施行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否應(yīng)采用新的會計準(zhǔn)則C.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)協(xié)助被審計單位選用適當(dāng)?shù)臅嬚逥.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位是否采用激進(jìn)的會計正政策【答案】C【解析】在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響（選項(xiàng)C錯誤）。如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮：(1)會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或

24、者適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度要求的變更；(2)會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息（選項(xiàng)A正確）。除此之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計政策的變更是否得到恰當(dāng)處理和充分披露。當(dāng)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布施行時，注冊會計師應(yīng)考被慮審計單位是否應(yīng)采用新頒布的會計準(zhǔn)則，如果采用，是否已按照新會計準(zhǔn)則的要求做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計準(zhǔn)則需要的信息資料（選項(xiàng)B正確）。除上述與會計政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外，注冊會計師還應(yīng)對被審計單位下列與會計政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：(1)是否采用激進(jìn)的會計政策、方法、估計和判斷（選項(xiàng)D正確）；(2)財會人員是否擁有足夠的運(yùn)用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗(yàn)和能力；

25、(3)是否擁有足夠的資源支持會計政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等?！局R點(diǎn)】被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用23.如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，下列說法中錯誤的是( )。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計程序，以確定這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對具體情況是否可行D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果，確定是否與治理層溝通【答案】D【

26、解析】選項(xiàng)D錯誤。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：(1)這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性；(2)管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；(3)財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充；(4)對審計報告的影響（如適用）?！局R點(diǎn)】與治理層的溝通24.下列有關(guān)注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點(diǎn)估計的說法中，錯誤的是( )。A注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設(shè)B注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果C如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低

27、于實(shí)際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會計估計相關(guān)的估計不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險D在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點(diǎn)估計【答案】B【解析】選項(xiàng)B錯誤，注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結(jié)果，而非所有“可能的結(jié)果”?！局R點(diǎn)】應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的有（ ）。A.財務(wù)報表審計B.代編財務(wù)信息C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序D.財務(wù)報表審閱【答案】BC【解析】注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類。鑒證業(yè)務(wù)包括審計（選項(xiàng)A）、審閱（選項(xiàng)D）和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財務(wù)信息（選項(xiàng)B）、對財務(wù)信息執(zhí)行商

28、定程序（選擇C）等?！局R點(diǎn)】保證程度2.為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列各項(xiàng)審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有（ ）。A.測試編制財務(wù)報表過程中作出的會計分錄和其他調(diào)整是否適當(dāng)B.復(fù)核會計估計是否存在偏向C.確定重大關(guān)聯(lián)方交易是否得到適當(dāng)授權(quán)D.評價超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由【答案】ABD【解析】無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)涉及和實(shí)施審計程序，用以：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)（選項(xiàng)A）。（2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大

29、錯報風(fēng)險（選項(xiàng)B）。（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為（選項(xiàng)D）.【知識點(diǎn)】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施的程序3.下列情形中，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計工作的有（ ）。A.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險較高B.計劃和實(shí)施相關(guān)的審計程序涉及較多判斷C.內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法D.內(nèi)部審計的地位不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性【答案】CD【解析】如果存在下列情形之一，注冊會計師不

30、得利用內(nèi)部審計的工作：（1）內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性（選項(xiàng)D）；（2）內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力；（3）內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）（選項(xiàng)C）。選項(xiàng)AB，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃較少地利用內(nèi)部審計工作的情形?！局R點(diǎn)】不得利用內(nèi)部審計的工作4.在執(zhí)行集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計時，對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務(wù)流程，下列做法中，正確的有（ ）。A.親自測試相關(guān)內(nèi)部控制而非利用他人工作B.選擇更多的子公司進(jìn)行內(nèi)部測試C.增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量D.在接近內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制【答案】ABCD【解析】對于內(nèi)部控

31、制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)給予充分的注冊，具體表現(xiàn)在：對相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測試而非利用他人工作（選項(xiàng)A）；在接近內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制（選項(xiàng)D）；選擇更多的子公司或業(yè)務(wù)部門進(jìn)行測試（選項(xiàng)B）；增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量等（選項(xiàng)C）【知識點(diǎn)】計劃審計工作時應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的初步判斷5.注冊會計師運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，下列各項(xiàng)中，可以作為抽樣單位元的有（ ）。A.一個賬戶余額B.交易中的一個記錄C.每個貨幣單位D.一筆交易【答案】ABCD【解析】在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師根據(jù)審計目標(biāo)和所實(shí)施審計程序的性質(zhì)定義抽樣單元抽樣單位可能時一個賬戶余額（選項(xiàng)

32、A）、一筆交易（選項(xiàng)D）或交易中的一個記錄（選項(xiàng)B），甚至是每個貨幣單元（選項(xiàng)C）?！局R點(diǎn)】樣本設(shè)計階段定義抽樣單元（細(xì)節(jié)測試）。6.下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動的有（ ）。A.針對接受或保持客戶關(guān)系實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.確定審計范圍和項(xiàng)目組成員C.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致D.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況【答案】ACD【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（選項(xiàng)A）；（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（選項(xiàng)D）；（3）就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（選項(xiàng)C）.7.下列各項(xiàng)因素中，注冊會計

33、師在確定財務(wù)報表整體重要性時通常需要考慮的有（ ）。A.被審計大內(nèi)所處的生命周期B.財務(wù)報表預(yù)期使用者的范圍C.被審計單位所處的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境D.以前年度是否存在審計調(diào)整【答案】ABC【解析】財務(wù)報表整體重要性由基準(zhǔn)和百分比構(gòu)成，選項(xiàng)A、C影響基準(zhǔn)的確定，選項(xiàng)B影響百分比的確定，選項(xiàng)D無需考慮?！局R點(diǎn)】財務(wù)報表整體的重要性8.下列各項(xiàng)中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（ ）。A.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)B.審計報告C.審計證據(jù)D.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人【答案】ABCD【解析】審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（選項(xiàng)D）、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（選項(xiàng)A）、審計證據(jù)（選項(xiàng)C）和審計報告（選項(xiàng)B）.【知識點(diǎn)】審

34、計要素9.下列審計程序中，注冊會計師在所有審計業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )A.了解被審計單位的內(nèi)部控制B.在臨近審計結(jié)束時，運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核C.實(shí)施用作風(fēng)險評估的分析程序D.將財務(wù)報表與會計記錄進(jìn)行核對【答案】ABCD【解析】四個選項(xiàng)均屬于在所有審計業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序10.下列各項(xiàng)中，注冊會計師在判斷重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。A.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易B.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重大變化相關(guān)C.財務(wù)信息計量的主觀程度D.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險【答案】ABCD【解析】在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列事項(xiàng)：(

35、1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險(選項(xiàng)D)(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注（選項(xiàng)B)(3)交易的復(fù)雜程度(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易（選項(xiàng)A）(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性（選項(xiàng)C）(6)風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易?！局R點(diǎn)】特別風(fēng)險三、簡答題1.ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)事務(wù)所每年對業(yè)務(wù)收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業(yè)務(wù)質(zhì)量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。(2)事務(wù)所每三年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和

36、程序的書面確認(rèn)函。(3)對新晉升合伙人，事務(wù)所每年選取其已完成的一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量檢查。如連續(xù)五年合格，之后以三年為周期進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查；如連續(xù)兩個周期合格，之后以五年為周期進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。(4)為確?？陀^性，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得為其復(fù)核的審計項(xiàng)目提供咨詢。(5)如果審計工作底稿中的紙質(zhì)記錄經(jīng)掃描后以電子形式歸檔，原紙質(zhì)記錄應(yīng)銷毀，以確保對客戶信息的保密。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮?1)不恰當(dāng)。應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。(2)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有

37、需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。(3)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過3年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。(4)不恰當(dāng)。在不損害客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可以提供咨詢。(5)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。2.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2018年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。與首次承接審計業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(l) DEF會計師事務(wù)所審計了甲公司2017年度財務(wù)報表。XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司2018年度財務(wù)

38、報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務(wù)所確定為前任注冊會計師，與其進(jìn)行了溝通。(2)A注冊會計師在與甲公司簽署審計業(yè)務(wù)約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進(jìn)行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題，前任注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，甲公司變更會計師事務(wù)所的原因。(3)對于長期股權(quán)投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄，以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內(nèi)的相關(guān)支持性文件，結(jié)果滿意。(4)A注冊會計師對2018年末

39、的存貨實(shí)施了監(jiān)盤，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量，并抽樣檢查了2018年度存貨數(shù)量的變動情況，據(jù)此認(rèn)可了存貨的期初余額。(5)在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人作出關(guān)于其是否遵循審計準(zhǔn)則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關(guān)甲公司固定資產(chǎn)期初余額的審計證據(jù)，并在審計報告的其他事項(xiàng)段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮?1)不恰當(dāng)。DEF和XYZ會計師事務(wù)所均為前任注冊會計師，應(yīng)當(dāng)與其溝通。(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前與

40、前任注冊會計師溝通上述事項(xiàng)。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)對期初存貨項(xiàng)目的計價實(shí)施審計程序或?qū)γ痛尕浗刂箤?shí)施審計程(5)不恰當(dāng)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。3ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2018年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項(xiàng)：(I)A注冊會計師無法就乙公司2018年末存放在第三方的存貨獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。A注冊會計師認(rèn)為除這一事項(xiàng)外，不存在其他關(guān)鍵審計事項(xiàng)，因此，未在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分。(2)丙公司某子公司于2019年1月1日起停止?fàn)I業(yè)并開始清

41、算，債權(quán)人申報的債權(quán)金額比該子公司2018年末相應(yīng)的賬面余額多5億元，占丙公司2018年末合并財務(wù)報表凈資產(chǎn)的15%。丙公司管理層解釋系該子公司與債權(quán)人就工程款存在爭議，最終需要支付的金額尚不確定，故未在財務(wù)報表中予以確認(rèn)。A注冊會計師認(rèn)為該事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，在無保留意見的審計報告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒報表使用者關(guān)注。(3)丁公司的某重要子公司2018年末處于停產(chǎn)狀態(tài)，其核心技術(shù)人員已離職成立新公司，與丁公司競爭并占據(jù)主要市場份額。管理層擬在三年內(nèi)自主研發(fā)替代性技術(shù)，基于該假設(shè)編制的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯示，收購該子公司形成的大額商譽(yù)不存在減值。A注冊會計師認(rèn)為技術(shù)研發(fā)

42、成功的可能性存在重大不確定性，在無保留意見的審計報告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒報表使用者關(guān)注。(4)戊公司2016年度和2017年度連續(xù)虧損，2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1.4億元，其中包括控股股東債務(wù)豁免收益2億元。A注冊會計師認(rèn)為該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對2018年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。要求：針對上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐頂指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。【答案】(1)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分提及形成保留意見的基礎(chǔ)部分。(2)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(3)不恰當(dāng)。丁公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但是存在重大不確定性，A注冊

43、會計師應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的單獨(dú)部分，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(4)不恰當(dāng)。應(yīng)出具否定意見的審計報告。4ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2018年度財務(wù)報表。與集團(tuán)審計相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)聯(lián)營企業(yè)丙公司的管理層和對其執(zhí)行法定審計的注冊會計師拒絕向A注冊會計師提供有關(guān)信息。A注冊會計師通過甲集團(tuán)公司管理層取得了丙公司2018年度已審計財務(wù)報表，評價了執(zhí)行法定審計的注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德遵守情況，認(rèn)為可以信賴其工作。(2)丁公司為甲集團(tuán)公司于2018年1月設(shè)立的子公司，從事衍生品業(yè)務(wù)。因丁公司各項(xiàng)主要財務(wù)指標(biāo)占集團(tuán)財務(wù)報

44、表相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的比例較低，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師采用組成部分重要性對丁公司財務(wù)信息執(zhí)行審閱。(3)重要組成部分己公司的組成部分注冊會計師與己公司治理層和A注冊會計師溝通了己公司管理層可能存在的舞弊行為。A注冊會計師評估后認(rèn)為該事項(xiàng)對集團(tuán)財務(wù)報表影響不重大，未再與集團(tuán)治理層溝通。要求：針對上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮?1)不恰當(dāng)，如果集團(tuán)項(xiàng)目組利用對組成部分執(zhí)行法定審計的組成會計師的工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分實(shí)施的風(fēng)險評估程序，不能僅評價其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德遵守情況。(2)不恰當(dāng)。針對因風(fēng)險而重要的組成部分僅實(shí)

45、施審閱不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(3)不恰當(dāng)。涉及組成部分管理層的舞弊或舞弊嫌疑，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。5ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司2018年來存款余額最小的5個銀行賬戶合計金額小于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認(rèn)為這些銀行存款余額對財務(wù)報表不重要，決定不對其實(shí)施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了理由。(2)A注冊會計師填制了應(yīng)收賬款詢證函電子版，由甲公司財務(wù)人員核對信息、打印并加蓋甲公司印章，由A注冊會計師裝函并寄發(fā)。(3)甲公司國內(nèi)供應(yīng)商丙公司的回函未加蓋印童,A注冊會計師與丙公司財務(wù)人員電

46、話核實(shí)了回函信息，據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果，并在審計工作底稿中記錄了電話溝通情況。(4)注冊會計師在甲公司銷售人員陪同下實(shí)地走訪其客戶丁公司，并現(xiàn)場函證應(yīng)收賬款余額及本年銷售額。在丁公司財務(wù)人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續(xù)時，A注冊會計師前往采購部門訪談了采購經(jīng)理，結(jié)果滿意。要求：針對上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。【答案】(1)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重

47、大錯報風(fēng)險很低。(2)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。(3)不恰當(dāng)。應(yīng)要求被詢證者重新回函。(4)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。6上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，與上市公司乙公司為同一母公司的重要子公司，乙公司不是該事務(wù)所的審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。甲公司審計項(xiàng)目組在2018年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項(xiàng)：(1)項(xiàng)目合伙人A注冊會計師的父親于2018年5月買八乙公司股票20000股，該股權(quán)對A注冊會計師的父親而言不屬于重大經(jīng)濟(jì)利益。(2)B注冊會計師曾作為審計經(jīng)理簽署了甲公司2013年度至2017年度審計報告，之后調(diào)離

48、甲公司審計項(xiàng)目組加入事務(wù)所質(zhì)量控制部，負(fù)責(zé)復(fù)核所有上市公司審計客戶的財務(wù)報表。(3)審計項(xiàng)目組成員D的妻子于2018年5月在網(wǎng)貸平臺上購買了互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品10萬元。根據(jù)其與網(wǎng)貸平臺及資金使用方簽署的三方協(xié)議，該資金用于補(bǔ)充甲公司某不重要子公司的短期流動資金。(4) 2018年9月，甲公司在海外設(shè)立子公司，聘請XYZ公司提供設(shè)立申請服務(wù)，以及業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程文檔的編制服務(wù)。(5) 2018年10月，XYZ公司的合伙人E應(yīng)邀參加了甲公司為其經(jīng)銷商舉辦的研討會，介紹了數(shù)據(jù)保護(hù)相關(guān)的監(jiān)管要求及XYZ公司的相關(guān)服務(wù)。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可箭存在違反中國注冊注會計師職業(yè)道德守則

49、有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填如答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。事項(xiàng)序號是否違反（違反/不違反）理由(1)(2)(3)(4)(5)【答案】事項(xiàng)序號是否違反（違反/不違反）理由(1)違反審計項(xiàng)目組成員的主要近親屬不得在審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。(2)違反關(guān)鍵審計合伙人在兩年的冷卻期內(nèi)不得為該客戶的審計業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，否則將困密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。(3)違反審計項(xiàng)目組成員的主要近親屬不得在審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體中擁有重大間接利益，否則將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。(4)違反ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所為審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提

50、供構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制重大組成部分的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)，將因自我評價產(chǎn)生不利影響(5)違反注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。四、綜合題1.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司等多家被審計單位2018年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。與首次承接審計業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)因A注冊會計師原為DEF會計事務(wù)所的合伙人，負(fù)責(zé)審計了甲公司2017年度財務(wù)報表，A注冊會計師認(rèn)為前后任注冊會計師為同一人，無需在接受委托前進(jìn)行溝通。(2)丙公司一項(xiàng)工期兩年的在建工程于2018年12月完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。A注冊會計師測試了該項(xiàng)在建工程的本期增加額，檢查了與結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)的批準(zhǔn)文件、資產(chǎn)明細(xì)清單和驗(yàn)收報告等，據(jù)此認(rèn)可了該項(xiàng)在建工程的期初余額。(3)丁公司2017年度財務(wù)報表未經(jīng)審計。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)丁公司2018年末資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額存在一項(xiàng)重大的分婁錯報，要求管理層進(jìn)行更正，并檢查了更正后的資產(chǎn)負(fù)債表，認(rèn)可了管理層對該項(xiàng)差錯的處理