《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》詳解

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架會(huì)計(jì)科目-66個(gè)一級(jí)科目財(cái)務(wù)報(bào)表第一章總論第一節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義第二節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍第三節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及變化第四節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本假設(shè)及質(zhì)量要求第五節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置第一節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量?？陀^上要求制定出一套既符合小企業(yè)發(fā)展新特征，又能夠滿足小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者新需求的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布了中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則的一個(gè)核心理念就是簡(jiǎn)化核算。財(cái)政部會(huì)計(jì)司

2、于2010年年初將制定發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列入工作計(jì)劃。財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)201117號(hào)）；要求從2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)提前執(zhí)行。同時(shí)廢止財(cái)政部2004年頒布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意義1有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2有利于加強(qiáng)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平。3有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展。4企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分工明確，相互銜接，為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間。答案：ABCD【答案】ABCD第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的一般規(guī)定

3、（一）從業(yè)人員的規(guī)定（二）營(yíng)業(yè)收入的規(guī)定（三）資產(chǎn)總額的規(guī)定具體規(guī)定參看教材第一章需要注意的是：1同時(shí)滿足表格中的下限條件、且不同時(shí)滿足上限條件的為小型企業(yè)。2. 同時(shí)滿足表格中的上限條件為中型企業(yè)。不同時(shí)滿足表格中的下限條件為微型企業(yè)。3 .小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小型企業(yè)在2013年1月1日起執(zhí)行，要求微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。大中型企業(yè)原則上執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍的特殊規(guī)定（一）符合小企業(yè)的判定條件，需要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況：1公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)等。由于上述企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在信息公開的需求，

4、因此需要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體），需要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。集團(tuán)公司需要編制合并報(bào)表，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，不需要編制合并報(bào)表。因此，集團(tuán)內(nèi)的小企業(yè)也要執(zhí)行和集團(tuán)公司相同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。換言之，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只適用于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）已經(jīng)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況：1需要公開發(fā)行股票和債券的小企業(yè)；2因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合“300號(hào)文件”規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)

5、或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。需要注意的是：已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（三）小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況：完全符合小企業(yè)的條件的企業(yè)，可以選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，不能同時(shí)執(zhí)行兩種會(huì)計(jì)制度。但下列情況除外：按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；待財(cái)政部做出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。第三節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及變化一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)（一）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置明顯較

6、少。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少設(shè)了90個(gè)一級(jí)科目。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目共設(shè)置五類科目：1資產(chǎn)類；2負(fù)債類；3所有者權(quán)益類；4成本類5損益類；（二）簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。原則：盡量與企業(yè)所得稅的規(guī)定相一致；弱化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生。例如，收入的判斷。簡(jiǎn)化資產(chǎn)的核算，取消資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計(jì)量。（三）簡(jiǎn)化報(bào)表體系兼顧報(bào)表使用者決策和編報(bào)的成本效益原則。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了簡(jiǎn)化，不編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。（四）消除會(huì)計(jì)與稅法差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、

7、計(jì)價(jià)方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)部門和銀行等企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)部分會(huì)計(jì)要素核算與計(jì)價(jià)方法完全采取稅法規(guī)定。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化（一）資產(chǎn)方面1. 資產(chǎn)核算要求采用歷史成本法計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照企業(yè)所得稅法規(guī)定執(zhí)行。2. 長(zhǎng)期債券投資按照成本（購(gòu)買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。3. 統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)；在長(zhǎng)期債券投資（或持有至到期投資）中的債

8、券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。4長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。5小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃

9、付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。6固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。7長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待

10、攤費(fèi)用等；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。答案：D【答案】D（二）負(fù)債方面1對(duì)小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；2對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。3. 擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。4采用應(yīng)付稅款法核算所得稅（三）所有者權(quán)益法方面所有者權(quán)益法方面，新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額

11、的部分。（四）收入方面收入方面，新準(zhǔn)則的規(guī)定減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，這樣大大減少了財(cái)務(wù)信息的不確定性，可以避免人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與所得稅及增值稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本一致。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表方面1取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。2簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)

12、表。考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。3統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法。小第四節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本假設(shè)及質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)1會(huì)計(jì)基本假設(shè)是小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。2

13、會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（1）會(huì)計(jì)主體定義：會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。意義：明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。注意：會(huì)計(jì)主體不同于法律主體！（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。如果一個(gè)企業(yè)在不

14、能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則和方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。（3）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。（4）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，

15、是由貨幣的本身屬性決定的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）可靠性（信得過）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)

16、計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（1）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。（3）包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。（二）相關(guān)性（有用）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)

17、報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?？煽啃耘c相關(guān)性的關(guān)聯(lián)相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來。會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。（三）可理解性（看得懂）可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。（四）可比性（連貫）可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括兩層含義：1. 同一企業(yè)不同時(shí)期可比；2. 不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比；（五）實(shí)質(zhì)重于形式（內(nèi)在）實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)

18、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（六）重要性（描述的途徑）重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?？颇恐匾粯I(yè)務(wù)類型重要；報(bào)表項(xiàng)目重要。（七）謹(jǐn)慎性（水分）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）及時(shí)性（時(shí)效）及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。答案：ABC【答案】ABC四、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類。會(huì)計(jì)要素按照其性

19、質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源：1. 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；2. 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；3. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1. 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2. 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)

20、時(shí)義務(wù)。1. 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2. 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3. 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。負(fù)債的確認(rèn)條件：1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2. 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。來源：所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(資本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。又稱為股東權(quán)益。確認(rèn)：所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。（四）

21、收入的定義及其確認(rèn)條件定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。確認(rèn)：一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。確認(rèn)：除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。（六）利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成

22、果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用的概念。因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用金額的計(jì)量。（七）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)的計(jì)量反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量統(tǒng)一采用歷史成本，在資產(chǎn)盤盈的情況下，可以適當(dāng)采用重置成本，其他計(jì)量屬性基本上不適用。第五節(jié)小企業(yè)會(huì)

23、計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置一、設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員具有一定規(guī)模和業(yè)務(wù)量的小企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)置時(shí)要貫徹精簡(jiǎn)、高效、節(jié)約的原則，反對(duì)機(jī)構(gòu)臃腫重疊，人浮于事。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要根據(jù)實(shí)際需要定崗定編，確定合適的會(huì)計(jì)人員，以提高會(huì)計(jì)工作效率。同時(shí)，設(shè)置獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要注意內(nèi)部控制的要求，各會(huì)計(jì)人員之間，既要做到分工負(fù)責(zé)，又要相互牽制、相互監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊。二、不設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作量也比較少，可以不設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并且指定會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)人員設(shè)置在哪個(gè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)小企業(yè)的管理要求和管理組織形式?jīng)Q定

24、，有的設(shè)置在總務(wù)部門，有的設(shè)置在辦公室等。三、代理記賬為節(jié)約人力成本和提高核算質(zhì)量，小企業(yè)可以選擇委托代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬。為規(guī)范代理記賬，財(cái)政部于2005年頒布了代理記賬管理辦法（財(cái)政部令第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)令”），從2005年3月1日起施行?！?7號(hào)令”從申請(qǐng)人、申請(qǐng)條件、變更登記、年度核查、委托雙方的權(quán)利和義務(wù)等方面規(guī)范了代理記賬機(jī)構(gòu)的審批及其運(yùn)行。第二章 資產(chǎn)（1）計(jì)準(zhǔn)則講解例析資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或

25、超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。主要包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中處于貨幣形態(tài)上的資金。貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。二、現(xiàn)金的管理和核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理根據(jù)國(guó)務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例和中國(guó)人民銀行頒布的現(xiàn)金管理實(shí)施辦法現(xiàn)金的管理主要包括以下三個(gè)方面：1現(xiàn)金的使用范圍2現(xiàn)金的限額3庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理（二）庫(kù)存

26、現(xiàn)金的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，分別對(duì)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算?！皫?kù)存現(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶,借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。“現(xiàn)金日記賬”要由出納員根據(jù)審核無誤的收款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)。1現(xiàn)金收付的核算登記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目時(shí)，收入現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，借記“材料采購(gòu)”等有關(guān)科目。2現(xiàn)金溢余與短缺的核算小企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，做到日清月結(jié)、賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬面金額與實(shí)際金額不符：應(yīng)

27、通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目加以反映；現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（2）查明原因的賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款個(gè)人應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 管理費(fèi)用（無法查明的盤虧） 庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）查明原因的賬務(wù)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款個(gè)人或單位 營(yíng)業(yè)外收入（無法查明的現(xiàn)金溢余 ）三、銀行存款的管理和核算（一）銀行結(jié)算方式的種類銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式主要有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌

28、、委托收款、托收承付、信用證、信用卡等9種結(jié)算方式。銀行匯票結(jié)算程序商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序銀行承兌匯票的結(jié)算程序銀行本票的結(jié)算程序支票的結(jié)算程序匯兌結(jié)算程序委托收款結(jié)算程序托收承付結(jié)算程序信用證結(jié)算程序信用卡結(jié)算的程序（二）銀行存款的核算1銀行結(jié)算賬戶銀行存款結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付的活期存款賬戶。銀行存款結(jié)算賬戶按用途分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶。（1）基本存款賬戶基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理，一個(gè)單位只能開立一個(gè)基本存款賬戶。（2）一般存款賬戶一般存款賬戶是企業(yè)在基本

29、存款賬戶開戶行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)可以通過一般存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。（3）臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。（4）專用存款賬戶企業(yè)在銀行開支賬戶后，可到銀行購(gòu)買各種銀行往來使用的憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等，用以辦理銀行存款的收付款項(xiàng)。企業(yè)除了按規(guī)定留存的庫(kù)存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行。企業(yè)與其他單位的一切收付款項(xiàng)，除制度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的部分以外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因此，企業(yè)不僅要在銀行開立賬戶，而且賬戶內(nèi)

30、必須要有可供支付的存款。2銀行存款的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”總賬和“銀行存款日記賬”，分別對(duì)企業(yè)銀行存款進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。（1）銀行存款收支的核算當(dāng)發(fā)生銀行存款的收入業(yè)務(wù)時(shí)：借：銀行存款 貸：相關(guān)賬戶發(fā)生銀行存款的支出業(yè)務(wù)時(shí)：借：相關(guān)賬戶 貸：銀行存款（2）銀行存款利息的核算企業(yè)確認(rèn)利息時(shí)：借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用取得利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息四、其他貨幣資金的核算1核算范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款等。2賬務(wù)處理簽署其他貨幣資金涉及的票據(jù)：借：其他貨幣資金 貸：銀行存款購(gòu)買商品并取得發(fā)票：借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅

31、額) 貸：其他貨幣資金將余額退回開戶銀行借：銀行存款 貸：其他貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收賬款的管理和核算（一）應(yīng)收賬款的管理1應(yīng)收賬款管理目標(biāo)2企業(yè)信用政策（1）信用標(biāo)準(zhǔn)。（2）信用條件。（3）收款政策。答案：B【答案】正確（二）應(yīng)收賬款的核算1取得和收回應(yīng)收賬款的核算小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或“其他業(yè)務(wù)收入”科目） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款(或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目)

32、 貸：應(yīng)收賬款2壞賬損失的核算（1）核算方法實(shí)際核銷法：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合規(guī)定條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。（2）涉及的會(huì)計(jì)科目“營(yíng)業(yè)外支出”。（3）賬務(wù)處理借：銀行存款（設(shè)計(jì)收回的款項(xiàng)） 營(yíng)業(yè)外支出（涉及損失的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)收賬款（原債權(quán)的金額）二、應(yīng)收票據(jù)的管理和核算（一）應(yīng)收票據(jù)及其種類應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，可分為：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息分為：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的管理小企業(yè)對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的管理

33、類似于應(yīng)收賬款，但是有幾點(diǎn)不同。1應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。2小企業(yè)在接受應(yīng)收票據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要按照票據(jù)法和支付結(jié)算辦法等規(guī)定，仔細(xì)審核票據(jù)的真實(shí)性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。3票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn)，以防偽造。4應(yīng)收票據(jù)的保管需要注意。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算1應(yīng)收票據(jù)的取得和收回小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）商業(yè)匯票到期收回時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)2應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)資金短缺時(shí)，符合條件的商業(yè)匯票的

34、持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行審核同意后，按一定的利率從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼息，而將余額付給持票人，這種以末到期票據(jù)向銀行兌取現(xiàn)金的活動(dòng)被稱為貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算公式：票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)面值+票面利息票據(jù)面值(1+年利率360票據(jù)到期天數(shù))貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行無追索權(quán)情況下） 短期借款（銀行有追索權(quán)情況下）答案：ABCD【答案】ABCD3應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：材料采購(gòu)(或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目)

35、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款4應(yīng)收票據(jù)不能收回的處理因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)。借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款的核算（一）含義預(yù)付賬款，是指小企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)，是商業(yè)信用的一種形式。（二）會(huì)計(jì)科目小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目?！邦A(yù)付賬款”科目借方登記企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款。期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。（三）賬務(wù)處理1小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2收到所購(gòu)物資借：在途物資

36、（或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款3補(bǔ)付的款項(xiàng)借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款4退回多付的款項(xiàng)借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款，是指除小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，含各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)以及小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款等。（一）其他應(yīng)收款的管理1向員工收取的各種墊付款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理收款手續(xù)；財(cái)務(wù)人員有權(quán)通知借款滯報(bào)人員及時(shí)報(bào)賬。2工作人員因公出差或工作需要須備用現(xiàn)金的，應(yīng)填寫借款單，注明使用時(shí)間用途，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批

37、準(zhǔn)后方能借用公款。借款金額應(yīng)嚴(yán)格控制，不得超過工作范圍多借現(xiàn)金。3借款人員必須及時(shí)還款或拿合法票據(jù)到財(cái)務(wù)部報(bào)銷，一般情況下當(dāng)月結(jié)清，特殊情況下于次月辦理完畢，但最遲不得跨年。4若小企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。（二）其他應(yīng)收款的核算1其他應(yīng)收款的發(fā)生和收回小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 固定資產(chǎn)清理出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付

38、職工薪酬(等等） 貸：其他應(yīng)收款2其他應(yīng)收款的壞賬損失企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，對(duì)確實(shí)無法收回其他應(yīng)收款應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失。其他應(yīng)收款壞賬損失的處理和應(yīng)收賬款一致，即發(fā)生壞賬時(shí)，借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：其他應(yīng)收款第三節(jié)存 貨一、存貨概述（一）存貨的概念存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。（二）存貨的分類1原材料2在產(chǎn)品3半成品4產(chǎn)成品5商品6周轉(zhuǎn)材料7委托加工物資8消耗性生物資產(chǎn)

39、二、存貨的初始計(jì)量和核算（一）外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用。1原材料按實(shí)際成本法核算設(shè)置“在途物資”、“原材料”賬戶核算企業(yè)原材料增減變動(dòng)和結(jié)存情況。（1）材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款也已支付借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款（或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶）待材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后借：原材料 貸：在途物資（3）材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等憑證也已到，但月末

40、仍未付款。借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款如果月末收入的材料，既未付款，發(fā)票、運(yùn)費(fèi)等單據(jù)也未到達(dá)，為了使資產(chǎn)負(fù)債表能如實(shí)反映企業(yè)月末資產(chǎn)及負(fù)債情況，對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)而發(fā)票單尚未到達(dá)的材料，企業(yè)應(yīng)按合同價(jià)格暫估入賬，下月初用紅字作同樣記賬憑證予以沖回。其目的是待下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，可按材料已經(jīng)入庫(kù)，貨款也已支付情況進(jìn)行賬務(wù)處理。2原材料按計(jì)劃成本法核算（1）會(huì)計(jì)科目“材料采購(gòu)”“原材料”“材料成本差異”（2）材料按計(jì)劃成本核算各會(huì)計(jì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（3）原材料按計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理購(gòu)買原材料：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫(kù)

41、，按計(jì)劃成本入賬：借：原材料 貸：材料采購(gòu)華興公司結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)材料差異：結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)材料節(jié)約差異借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)材料超支差異借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)3外購(gòu)材料短缺、損毀的會(huì)計(jì)處理應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資的采購(gòu)成本；因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)當(dāng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。 （二）存貨加工成本 1自行加工成本 （1）直接人工，指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。 （2）制造費(fèi)用,指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的

42、職工薪酬、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 2委托加工物資 （1）成本構(gòu)成 加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本； 支付的加工費(fèi)用； 支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)。 需要注意的是：需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其消費(fèi)稅由受托方代收代繳，并根據(jù)加工物資收回后的不同用途分別處理： 加工收回直接用于銷售的物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本； 加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品的，企業(yè)應(yīng)將負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待應(yīng)交消費(fèi)稅的加工物資連續(xù)生產(chǎn)完工銷售后，抵交其應(yīng)交納的銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)

43、稅。 （2）賬戶的設(shè)置 設(shè)置“委托加工物資”賬戶，該賬戶借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)；貸方登記已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的材料和退回剩余材科的實(shí)際成本，借方余額反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。該賬戶按加工合同設(shè)置明細(xì)賬戶。 （3）委托加工物資的賬務(wù)處理 發(fā)給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：原材料（“庫(kù)存商品”等科目） 借：委托加工物資 貸：材料成本差異（或“商品進(jìn)銷差價(jià)”） 借：材料成本差異（或“商品進(jìn)銷差價(jià)”） 貸：委托加工物資 支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 借：委托加工物資 貸：銀行存款 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資 借：委托加工物資（收回后用于直接銷

44、售的） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的） 貸：應(yīng)付賬款（“銀行存款”等科目） 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資 借：原材料（“庫(kù)存商品”等科目） 貸：委托加工物資 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的 借：原材料（或“庫(kù)存商品”科目） 材料成本差異（“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目） 貸：委托加工物資 料成本差異（“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目） （三）投資者投入存貨的成本 借：原材料（評(píng)估價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（占有的投資比例） 資本公積資本溢價(jià) （四）消耗性生物資產(chǎn)的成本 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以

45、及存欄代售的牲畜等。自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確定。 （五）盤盈存貨的成本 盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。課堂練習(xí) 多選盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的（AB ）確定。A市場(chǎng)價(jià)格B評(píng)估價(jià)值C歷史成本D賬面成本答案：AB【答案】AB三、存貨的發(fā)出計(jì)量和核算 （一）存貨的計(jì)價(jià)方法 1先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先入庫(kù)的存貨成本在后入庫(kù)的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 2移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每

46、次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。存貨的加權(quán)平均單位成本=（原有存貨的實(shí)際成本+本次存貨的實(shí)際成本）（原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的加權(quán)平均單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末發(fā)出存貨的數(shù)量本月月末存貨的加權(quán)平均單位成本 3全月一次加權(quán)平均法 全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本

47、和期末存貨的成本的一種做法。 存貨的加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本）（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本 本月月末庫(kù)存存貨成本=月末發(fā)出存貨的數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本 4個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。這一方法是假定存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本來計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 （二）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理 1領(lǐng)用和出售原材料的核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售

48、費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 2發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算 生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本， 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料 3銷售庫(kù)存商品的核算 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目核算庫(kù)存的各種商品成本，并按照庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 4商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算 商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。商品流通企業(yè)一般分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩大類。就會(huì)計(jì)核算而言，批發(fā)企業(yè)庫(kù)存商品一般采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)進(jìn)額核算”，而零售企業(yè)的庫(kù)存商品一般采用“售價(jià)金額核算”或“進(jìn)價(jià)金額核算”。 （1）庫(kù)存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算 在采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的批發(fā)企業(yè)中，庫(kù)存商品明細(xì)賬按商品的品名、規(guī)格設(shè)置，采用數(shù)量金額式明細(xì)賬賬頁(yè)格式，記載庫(kù)存商品增減變動(dòng)的數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額。購(gòu)進(jìn)商品，應(yīng)按進(jìn)價(jià)成本借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“在途物資”科目；但銷售商品后，是否應(yīng)在登記銷售數(shù)量的同時(shí)