收入費(fèi)用和利潤(rùn)完整版

1、第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)本章考情分析本章內(nèi)容闡述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。近3年考題除客觀題外，主觀題中也涉及本章內(nèi)容，分?jǐn)?shù)較高，屬于非常重要的章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）收入的確認(rèn)與計(jì)量；（2）管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容；（3）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容。主要內(nèi)容第一節(jié) 收入第二節(jié) 費(fèi)用第三節(jié) 利潤(rùn)第一節(jié) 收入一、 收入的定義及其分類(lèi)收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（ ）。 A.出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益 B.出售固定資產(chǎn)的

2、凈收益C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 D.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈收益【答案】C【解析】投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。二、銷(xiāo)售商品收入 （一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量1.確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方事項(xiàng)事項(xiàng)舉例所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓叮ㄍǔＧ闆r下主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方）大多數(shù)零售交易所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓叮承┣闆r下主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方）企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品企業(yè)尚未完

3、成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物（某些情況下商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移）交款提貨方式銷(xiāo)售商品（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制（例如具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)），則說(shuō)明銷(xiāo)售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認(rèn)。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

4、（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。2.計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額

5、，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}2·單選題】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元（不含增值稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為800萬(wàn)元。假定該銷(xiāo)售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，假定期數(shù)為5，利率為6%的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124。甲公司2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為（ ）萬(wàn)元（四舍五入取整數(shù)）。A.800 B.842 C.1 000 D.1 170【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額=200×4

6、.2124=842（萬(wàn)元）?！纠}3·計(jì)算題】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定的價(jià)款為20 000萬(wàn)元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4 000萬(wàn)元。該套設(shè)備的成本為15 000萬(wàn)元，若購(gòu)貨方在銷(xiāo)售當(dāng)日支付貨款，只須支付16 000萬(wàn)元。假定甲公司在發(fā)出商品時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額3 400萬(wàn)元，企業(yè)經(jīng)計(jì)算得出實(shí)際利率為7.93%。不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算2012年至2016年每年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo)額；（2）編制2012年至2016年有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=20 00

7、0-16 000=4 000（萬(wàn)元） 2012年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=（20 000-4 000）×7.93%=16 000×7.93%=1 268.8（萬(wàn)元）2013年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=（16 000+1 268.8-4000）×7.93%=13 268.8×7.93%=1 052.22（萬(wàn)元）2014年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=（13 268.8+1 052.22-4 000）×7.93%=10 321.02×7.93%=818.46（萬(wàn)元）2015年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=（10 321.02+818.46-4 000）×7.9

8、3%=7 139.48×7.93%=566.16（萬(wàn)元）2016年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=294.36（萬(wàn)元）（2）2012年1月1日銷(xiāo)售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款     20 000 銀行存款 3 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入        16 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 未實(shí)現(xiàn)融資收益         4 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本     

9、       15 000 貸：庫(kù)存商品                       15 0002012年12月31日：借：銀行存款               4 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 

10、;                   4 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益         1 268.8 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用                     1 268.8

11、2013年12月31日：借：銀行存款            4 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款              4 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益       1 052.22 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用         

12、60;          1 052.222014年12月31日： 借：銀行存款            4 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款                4 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益       818.46 貸

13、：財(cái)務(wù)費(fèi)用                     818.462015年12月31日：借：銀行存款                4 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款          &

14、#160;    4 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益        566.16 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用                      566.162016年12月31日：借：銀行存款             4

15、000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款                 4 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294.36 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用                     294.36（二）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：

16、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品2.托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。3.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理 （1）現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售商品時(shí)采用總價(jià)法確認(rèn)收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅題目中會(huì)做出說(shuō)明。（2）商業(yè)折扣銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予

17、的價(jià)格扣除?！窘滩睦?1-1】甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）7月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400（2）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)20 000元的2%享受現(xiàn)金折扣400（20 000×2%）元，實(shí)際付款23 000（

18、23 400-400）元。借：銀行存款 23 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400（3）如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)20 000元的1%享受現(xiàn)金折扣200（20 000×1%）元，實(shí)際付款23 200（23 400-200）元：借：銀行存款 23 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 23 400（4）如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400【例題4·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。（2009年新制度考題）A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.現(xiàn)金折扣

19、在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用【答案】A【解析】企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！窘滩睦?1-2】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為136 000元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5

20、%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，款項(xiàng)尚未收到，已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 136 000（2）發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 889 200 貸：應(yīng)收賬款 889 2004.銷(xiāo)售退回的處理（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

21、 貸：應(yīng)收賬款（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入、銷(xiāo)售成本等。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?！窘滩睦?1-3】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)

22、題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，假定銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×7年12月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫(kù)存商品 26 000（2）在20×7年12月27日收到貨款時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000（50 000×2%）元，實(shí)際收款57 500（58 500-1 000）元：借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1

23、000 貸：應(yīng)收賬款 58 500（3）20×8年4月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000借：庫(kù)存商品 26 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 0005.特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理銷(xiāo)售方式收入確認(rèn)與計(jì)量代銷(xiāo)商品視同買(mǎi)斷方式受托方取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出，是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)

24、收入預(yù)收款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品時(shí)分期收款銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債不能合理估計(jì)退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入售后回購(gòu)屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件按售價(jià)確認(rèn)收入售后租回售后租回交易認(rèn)定為融資租賃售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的

25、，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)。以舊換新銷(xiāo)售銷(xiāo)售的商品按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理【提示】（1）按照（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回

26、購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。按上述規(guī)定，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的處理相同，因此售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不形成暫時(shí)性差異。（2）對(duì)分期收款銷(xiāo)售商品，會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（3）對(duì)于能夠估計(jì)退貨率的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)上對(duì)于估計(jì)的退貨部分既不確認(rèn)收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中，稅法上應(yīng)全額確認(rèn)收入，也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（1）代銷(xiāo)商品【教材例11-4】甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙

27、公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下： 發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 到丙公司支付的貨款

28、時(shí)：借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700丙公司的賬務(wù)處理如下： 收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品 20 000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 000 外銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700借：受托代銷(xiāo)商品款 10 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 10 000 付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000（2）預(yù)收款銷(xiāo)售商品收到貨款時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 收到剩

29、余貨款及增值稅稅額并確認(rèn)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款 銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品【教材例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1 600萬(wàn)元。根據(jù)下列公

30、式：未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：400×（P/A，r，5）=1 600萬(wàn)元可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7%時(shí)，400×4.1002=1 640.08>1 600萬(wàn)元當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927=1 597.08<1 600萬(wàn)元因此，7%<r<8%。用插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值 利率 1 640.08 7% 1 600 r 1 597.08 8%每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11-1所示。表11-1 財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表 單位：萬(wàn)元年 份（t）未收本金AtAt-1-Dt-1財(cái)務(wù)費(fèi)用BA×

31、;7.93%收現(xiàn)總額C已收本金DC-B20×5年 1月1日1 60020×5年12月31日1 326.88126.88400273.1220×6年12月31日1 032.10105.22400294.7820×7年12月31日713.9581.85400318.1520×8年12月31日370.5756.62400343.3820×9年12月31日029.43*400370.57總 額4002 0001 600*尾數(shù)調(diào)整。根據(jù)表11-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下： 20×5年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20

32、 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l6 000 000未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫(kù)存商品 15 600 000 20×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 20×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收

33、益 1 052 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200 20×7年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500 20×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200 20×9年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款 4

34、680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300（4）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售【教材例11-6】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨

35、率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下： 1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為1 0

36、00件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫(kù)存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 585 000如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：借：庫(kù)存商品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000如果實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)：借：庫(kù)存商品 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 000 6月3

37、0日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000即的相反分錄。 【教材例11-7】沿用【例11-6】的資料。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下： 1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 6月30日退貨期滿(mǎn)如

38、果沒(méi)有發(fā)生退貨：借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 0006月30日退貨期滿(mǎn)，如果發(fā)生2 000件退貨：借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000（5）售后回購(gòu)【教材例11-8】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為1

39、7萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下： 5月1日銷(xiāo)售商品開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線(xiàn)法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（10÷5）萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 0009月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)

40、用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅稅額為18.7萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000 貸：銀行存款 1 287 000假定20×7年12月1日，甲公司，若發(fā)出商品，甲公司在20×7年確認(rèn)了收入，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，如何更正？假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配的調(diào)整。錯(cuò)誤：借：銀行存款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80正確：借：銀行存款 117 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)

41、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 借：發(fā)出商品 80 貸：庫(kù)存商品 80借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：其他應(yīng)付款 2更正方法：（1）將錯(cuò)誤做法和正確做法相同的科目沖銷(xiāo)；（2）將錯(cuò)誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。更正：借：以前年度損益調(diào)整 100 貸：其他應(yīng)付款 100借：發(fā)出商品 80 貸：以前年度損益調(diào)整 80借：以前年度損益調(diào)整 2 貸：其他應(yīng)付款 2【例題5·單選題】在采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)為（ ）。 A.委托方發(fā)出商品時(shí) B.受托方銷(xiāo)售商品時(shí)C.委托方收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)D.受

42、托方收到受托代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售貨款時(shí)【答案】C【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠}6·單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年9月30日按每箱26萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。 甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。 A.100 B.60 C.0 D.160【答案】B【解析】

43、甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 =100×（26-20）÷10=60（萬(wàn)元）?！纠}7·多選題】關(guān)于銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 B.對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入 C.對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方一定在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入D.對(duì)支付手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式，委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入E.對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方一定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】AD【解析】對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；對(duì)視

44、同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，也可能在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 【例題8·單選題】甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司應(yīng)向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（