《小企業(yè)會計制度》講課提綱

1、小企業(yè)會計制度 講課要點主講 梁兆麟根據(jù) 2004年開始的會計改革的總體設(shè)想,今后一段時期內(nèi)我國的會 計標準體系中將包括三個基本的會計制度以及有關(guān)的具體會計準則。在 相繼制定發(fā)布了企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度以后,財政 部于 2004年 4月 27日制定發(fā)布了小企業(yè)會計制度 ,要求全國范圍內(nèi) 的小企業(yè)自 2005年 1月 1日起開始實施小企業(yè)會計制度也是國家統(tǒng)一的會計制度。為了貫徹實施小企業(yè)會計制度 ,幫助小企業(yè)理解該制度中的有關(guān) 規(guī)定,并將其真正運用到小企業(yè)的會計實務(wù)工作中,我們組識輔導學習 小企業(yè)會計制度 ,特別是其中涉及的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收 入、費用、利潤等會計要素的核算進行解

2、析和說明。一、 小企業(yè)會計制度適應(yīng)范圍:本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營 規(guī)模較小的企業(yè)。1、什么是“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)” 不對外籌集資金:根據(jù)制度中的規(guī)定理解為,不在公開的市場 上發(fā)行股票和債券,即對其信息不存在外界的公眾需要。 對于經(jīng)營規(guī)模較小的界定,從國內(nèi)外的情況來看,在具體進行 企業(yè)的規(guī)模的劃分時,基本上都是從企業(yè)的資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人 數(shù)等方面作出界定。工業(yè)企業(yè):從業(yè)人數(shù) 300人以下銷售額 3000萬元以下資產(chǎn)總額 4000萬元以下建筑業(yè)企業(yè):從業(yè)人數(shù) 600人以下 銷售額 3000萬元以下 資產(chǎn)總額 4000萬元以下批發(fā)業(yè)企業(yè):從業(yè)人

3、數(shù) 100人以下 銷售額 3000萬元以下零售業(yè)企業(yè):從業(yè)人數(shù) 100人以下 銷售額 1000萬元以下交通運輸業(yè)企業(yè):從業(yè)人數(shù) 500人以下 銷售額 3000萬元以下郵政業(yè)企業(yè):從業(yè)人數(shù) 400人以下銷售額 3000萬元以下住宿和餐飲業(yè)企業(yè);從業(yè)人數(shù) 400人以下銷售額 3000萬元以下(大、中型企業(yè)界定標準參照書本后附表2、小企業(yè)可以執(zhí)行小企業(yè)會計制度 ,也可以執(zhí)行企業(yè)會計制 度 ,但不能同時執(zhí)行兩個制度。 (書本 P1-2第三 -第四 不能在執(zhí)行小企業(yè) 會計制度的同時,選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定。也不能隨 意變動。3、關(guān)于小企業(yè)會計核算的有關(guān)法規(guī)和規(guī)定。 (書本 P2-3第五 -第十

4、4、小企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當遵循的基本原則(書本 P3-P6第十一 -十 七 (略 二、會計科目設(shè)置的差異小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度會計科目的比較 (包括一些 以前行業(yè)會計制度比較鑒于小企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單,在不影響小企業(yè)的會計核算的基 礎(chǔ)上, 小企業(yè)會計制度對企業(yè)會計制度中某些會計科目進行了適 當?shù)臍w并。二者(包括以前行業(yè)會計制度相比,有關(guān)會計科目設(shè)置的 具體差異如下:會計科目對照企業(yè)會計制度會計科目 小企業(yè)會計制度會計科目編號 科目名稱 編號 科目名稱 資 產(chǎn) 類1001 現(xiàn)金 1001 現(xiàn)金1002 銀行存款 1002 銀行存款1009 其他貨幣資金 1009 其他貨幣資金1101

5、短期投資 1101 短期投資1102 短期投資跌價準備 1102 短期投資跌價準備 1111 應(yīng)收票據(jù) 1111 應(yīng)收票據(jù)1121 應(yīng)收股利 1121 應(yīng)收股息 (應(yīng)收股利與應(yīng)收利息合并 1122 應(yīng)收利息1131 應(yīng)收賬款 1131 應(yīng)收賬款1133 其他應(yīng)收款 1133 其他應(yīng)收款1141 壞賬準備 1141 壞賬準備1151 預(yù)付賬款 (可以增設(shè)1161 應(yīng)收補貼款 (撤銷 1201 物資采購 1201 在途物資1211 原材料 1211 材料 (原材料、包裝物、自制半成品合并 1221 包裝物1231 低值易耗品 1231 低值易耗品1232 材料成本差異 (采用計劃成本核算的可增設(shè)1

6、241 自制半成品1243 庫存商品 1243 庫存商品 1244 商品進銷差價 1244 商品進銷差價 1251 委托加工物資 1251 委托加工物資 1261 委托代銷商品 1261 委托代銷商品 1271 受托代銷商品 (撤銷 1281 存貨跌價準備 1281 存貨跌價準備 1291 分期收款發(fā)出商品 (可以增設(shè) 1301 待攤費用 1301 待攤費用 1401 長期股權(quán)投資 1401 長期股權(quán)投資 1402 長期債權(quán)投資 1402 長期債權(quán)投資 1421 長期投資減值準備 (撤銷 1431 委托貸款 (撤銷 1501 固定資產(chǎn) 1501 固定資產(chǎn) 1502 累計折舊 1502 累計折舊

7、 1505 固定資產(chǎn)減值準備 1505 (撤銷 1601 工程物資 1601 工程物資 1603 在建工程 1603 在建工程 1605 在建工程減值準備 (撤銷 1701 固定資產(chǎn)清理 1701 固定資產(chǎn)清理 1801 無形資產(chǎn) 1801 無形資產(chǎn) 1805 無形資產(chǎn)減值準備 (撤銷 1815 未確認融資費用 (撤銷 1901 長期待攤費用 1901 長期待攤費用1911 待處理財產(chǎn)損溢 (撤銷 負 債 類 2101 短期借款 2101 短期借款 2111 應(yīng)付票據(jù) 2111 應(yīng)付票據(jù) 2121 應(yīng)付賬款 2121 應(yīng)付賬款 2131 預(yù)收賬款 (可以增設(shè) 2141 代銷商品款 (撤銷 21

8、51 應(yīng)付工資 2151 應(yīng)付工資 2153 應(yīng)付福利費 2153 應(yīng)付福利費 2161 應(yīng)付股利 2161 應(yīng)付利潤 2171 應(yīng)交稅金 2171 應(yīng)交稅金112176 其他應(yīng)交款 2176 其他應(yīng)交款2181 其他應(yīng)付款 2181 其他應(yīng)付款2191 預(yù)提費用 2191 預(yù)提費用2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值220101 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 220102 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 2211 預(yù)計負債 (撤銷 2301 長期借款 2301 長期借款2311 應(yīng)付債券 (撤銷 2321 長期應(yīng)付款 2321 長期應(yīng)付款2331 專項應(yīng)付款 (撤銷 2341 遞延稅款 (撤銷

9、 12 所 有 者 權(quán) 益 類3101 實收資本 3101 實收資本3103 已歸還投資 (撤銷 3111 資本公積 3111 資本公積311101資本(或股本溢價 311101 資本(或股本溢價 311102接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 311102 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 311103接受現(xiàn)金捐贈311104股權(quán)投資準備311105撥款轉(zhuǎn)入311106外幣資本折算差額 311106 外幣資本折算差額 311107其他資本公積 311107 其他資本公積133121 盈余公積 3121 盈余公積 312101法定盈余公積 312101 法定盈余公積 312102任意盈余公積 312102 任意盈余

10、公積 312103法定公益金 312103 法定公益金 312104儲備基金312105企業(yè)發(fā)展基金312106利潤歸還投資3131 本年利潤 3131 本年利潤 3141 利潤分配 3141 利潤分配 314101其他轉(zhuǎn)入 314101 其他轉(zhuǎn)入314102提取法定盈余公積 314102 提取法定盈余公積 314103提取法定公益金 314103 提取法定公益金14314104提取儲備基金314105提取企業(yè)發(fā)展基金314106提取職工獎勵及福利基金314107利潤歸還投資314108應(yīng)付優(yōu)先股股利314109提取任意盈余公積 314109 提取任意盈余公積 314110應(yīng)付普通股股利 31

11、4110 應(yīng)付利潤314111 轉(zhuǎn)作資本(或股本的普通股股利314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤 314115未分配利潤 314115 未分配利潤 成 本 類 4101 生產(chǎn)成本 4101 生產(chǎn)成本154105 制造費用 4105 制造費用4107 勞務(wù)成本 (可以增設(shè) 損 益 類5101主營業(yè)務(wù)收入 5101主營業(yè)務(wù)收入 5102 其他業(yè)務(wù)收入 5102 其他業(yè)務(wù)收入 5201 投資收益 5201 投資收益5203 補貼收入 (撤銷 5301 營業(yè)外收入 5301 營業(yè)外收入 5401 主營業(yè)務(wù)成本 5401 主營業(yè)務(wù)成本 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5405 其他業(yè)

12、務(wù)支出 5405 其他業(yè)務(wù)支出5501 營業(yè)費用 5501 營業(yè)費用5502 管理費用 5502 管理費用5503 財務(wù)費用 5503 財務(wù)費用5601 營業(yè)外支出 5601 營業(yè)外支出5701 所得稅 5701 所得稅5801 以前年度損益調(diào)整 (撤銷 1、短期或長期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息:企業(yè)會計制度以“應(yīng)收利息”科目進行核算小企業(yè)會計制度則與“應(yīng)收股利”合并設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目 進行核算例:以現(xiàn)金購入長期股權(quán)投資借:長期股權(quán)投資(按實際支付的價款貸:銀行存款實際支付的全部價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利借:長期股權(quán)投資(按實際支付的全部價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額應(yīng)收股

13、息 (按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額貸:銀行存款 (按實際支付的價款2、短期或長期股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤:企業(yè)會計制度以“應(yīng)收股利”科目進行核算小企業(yè)會計制度則與“應(yīng)收利息”合并設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目進行核算3、庫存材料、包裝物和自制半成品:企業(yè)會計制度分別設(shè)置“原材料” 、 “包裝物”和“自制半成品” 科目進行核算小企業(yè)會計制度統(tǒng)一設(shè)置“材料”科目進行核算4、已支付貨款尚未運抵的物資:企業(yè)會計制度規(guī)定,實行計劃成本核算的企業(yè),在“物資采 購”中進行核算,對實際成本與計劃成本的差異,單獨設(shè)置“材料成本 差異”科目進行核算小企業(yè)會計制度設(shè)置“在途物資”科目進行核算,對于按計劃 成本進行

14、材料日常核算的小企業(yè),也可增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目進行核算例:購入材料或商品,如己取得發(fā)票等憑證或已支付貨款,但材料 或商品尚未運抵時借:在途物資 (按購入材料的實際成本應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進項稅額貸:銀行存款 (按已支付的金額應(yīng)付賬款 (按應(yīng)支付的金額待購入的材料或商品運抵并驗收入庫時借:材料庫存商品貸:在途物資自制并已驗收入庫的材料,按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本借:材料貸:生產(chǎn)成本接受捐贈的材料,如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù),按憑據(jù)上標明的金額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本;捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按 其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅 費作為實際

15、成本借:材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進項稅額貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值銀行存款5、預(yù)收賬款:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目進行核算小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置此科目,預(yù)收的款項可在“應(yīng)收賬 款”科目進行核算,預(yù)收賬款較多的小企業(yè),也可單獨設(shè)置“預(yù)收賬 款”科目例:某小企業(yè) 7月 1日銷售一批商品給甲公司,銷售價款為 80000元,發(fā)票注明的增值稅額為 13600元,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。銷售 合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10 1/20, N/30,假定計算現(xiàn)金折扣時 不考慮增值稅。有關(guān)會計處理如下:(1 7月 1日銷售實現(xiàn)時借:應(yīng)收賬款 93600貸:主營業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (

16、銷項稅額 13600(2如 7月 10日前買方付清貨款,則可按售價的 2 %享 1600元的 現(xiàn)金折扣借:銀行存款 92000財務(wù)費用 1600貸:應(yīng)收賬款 93600例:甲公司以前款相同條件,購買一批商品,并以 6月底已經(jīng)匯入 貨款 92000元記借:銀行存款 92000財務(wù)費用 1600貸:應(yīng)收賬款 936007月 1日發(fā)出商品時記借:應(yīng)收賬款 93600貸:主營業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 136006、預(yù)付賬款:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進行核算小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置此科目,預(yù)付的款項可在“應(yīng)付賬 款”科目進行核算,預(yù)付賬款較多的小企業(yè),也可單獨設(shè)置“

17、預(yù)付賬 款”科目例:購入材料、商品等驗收入庫,但貨款尚未支付借:材料庫存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值 (進項稅額貸:應(yīng)付賬款如果先預(yù)付貨款:借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款收到材料、商品等驗收入庫,記借:材料庫存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進項稅額貸:應(yīng)付賬款7、委托貸款:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置“委托貸款”科目,對企業(yè)發(fā)生的委托 金融機構(gòu)對外貸款的情況進行核算小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置此科目,小企業(yè)發(fā)生的類似交易事 項,可在有關(guān)應(yīng)收項目中核算,也可增設(shè)“委托貸款”科目進行核算8、分期收款發(fā)出商品:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目,對以分期 收款方式發(fā)出商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本進行核算小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置此

18、科目,小企業(yè)在發(fā)生售出商品價 值量較大、分不同階段收款的情況時,應(yīng)根據(jù)有關(guān)的收入確認原則判斷 每期應(yīng)確認的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本9、委托代銷業(yè)務(wù):企業(yè)會計制度單獨設(shè)置“委托代銷商品”和“代銷商品款”科 目進行核算小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置這兩個科目,涉及相關(guān)業(yè)務(wù)的小企 業(yè),可以增設(shè)這兩個科目進行核算10、盤虧、毀損的物資或其他資產(chǎn):企業(yè)會計制度規(guī)定,先在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中進行歸 集,待批準后或于期末前進行處理小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置此科目,原則上對小企業(yè)發(fā)現(xiàn)的資 產(chǎn)盈虧、毀損等應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時進行處理11、補貼收入:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置“補貼收入”科目核算按規(guī)定實際收到 的補貼收入,或按銷量、工作量

19、等國家規(guī)定的補助定額計算按期給予的 定額補貼小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置此科目,有關(guān)內(nèi)容并入“營業(yè)外收入”科目核算12、應(yīng)收取的出口退稅等:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置“補貼收入”科目進行核算小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置此科目,有并內(nèi)容在“應(yīng)收賬款” 科目核算13、勞務(wù)成本:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置“勞務(wù)成本”科目,對企業(yè)對外提供勞 務(wù)發(fā)生的支出進行歸集小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置此科目,企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的 成本可在“生產(chǎn)成本”科目中核算,也可自行增設(shè)“勞務(wù)成本”科目進 行核算14、資本公積:企業(yè)會計制度規(guī)定,在資本公積項下設(shè)置了資本溢價、接受捐 贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、外幣資本折算差額、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、關(guān) 聯(lián)

20、交易差價、其他資本公積等明細科目小企業(yè)會計制度根據(jù)小企業(yè)特點,僅設(shè)置了資本溢價、接受捐 贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、外幣資本折算差額和其他資本公積明細科目15、盈余公積企業(yè)會計制度規(guī)定,在盈余公積下設(shè)置了法定盈余公積、任意 盈余公積、法定公益金、企業(yè)發(fā)展基金、儲備基金、利潤歸還投資等明 細內(nèi)容小企業(yè)會計制度規(guī)定,盈余公積下僅設(shè)置了法定盈余公積、任 意盈余公積、法定公益金,外商投資的小企業(yè)可自行增設(shè)企業(yè)發(fā)展基金、儲備基金等項目16、以前年度損益調(diào)整:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置了“以前年度損益調(diào)整”科目,核算資 產(chǎn)負債表日后事項涉及的調(diào)整事項小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置此科目,小企業(yè)在涉及資產(chǎn)負債表 日后事項期間發(fā)生

21、的報告年度或以前年度的銷售退回等情況時,可增設(shè) 這一科目進行核算17、應(yīng)付股利:企業(yè)會計制度設(shè)置“應(yīng)付股利”科目,核算應(yīng)支付給投資者的 現(xiàn)金股利或利潤小企業(yè)會計制度設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目,核算應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤18、長期資產(chǎn)減值準備:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置了“長期投資減值準備” 、 “固定資產(chǎn)減 值準備” 、 “無形資產(chǎn)減值準備” 、 “在建工程減值準備”等科目,核算因 長期資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值而計提的減值準備小企業(yè)會計制度未設(shè)置有關(guān)長期資產(chǎn)減值準備科目,因為制度 中不要求對長期資產(chǎn)計提減值準備19、未確認融資費用:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置了“未確認融資費用”科目,核算融資 租賃情況

22、下,融資租入資產(chǎn)的入賬價值與應(yīng)付融資租賃款之間的差額 小企業(yè)會計制度未設(shè)置該科目,對融資租賃的核算進行了簡化處理20、預(yù)計負債:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置了“預(yù)計負債”科目,核算因或有事項 而應(yīng)預(yù)計的損失小企業(yè)會計制度未設(shè)置該科目,不要求小企業(yè)在或有事項發(fā)生 前預(yù)計有關(guān)的損失21、應(yīng)付債券:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置了“應(yīng)付債券”科目,核算企業(yè)發(fā)行債 券的本金以及到期一次還本付息的債券利息等小企業(yè)會計制度未設(shè)置該科目,因為按照小企業(yè)會計制度進行核算的前提之一是不在公開的市場上發(fā)行股票和債券22、專項應(yīng)付款:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置了“專項應(yīng)付款”科目,核算企業(yè)接受 國家委托進行研究開發(fā)等所收取的款項小企業(yè)會計

23、制度未單獨設(shè)置此科目,小企業(yè)在涉及接受國家委 托進行研究開發(fā)的資金時,可增設(shè)該科目23、遞延稅款:企業(yè)會計制度單獨設(shè)置了“遞延稅款”科目,核算企業(yè)在采用 納稅影響會計法情況下,時間性差異的所得稅影響小企業(yè)會計制度未設(shè)置該科目,要求小企業(yè)按照應(yīng)付稅款法核 算所得稅24、利潤分配:企業(yè)會計制度規(guī)定,在“利潤分配”科目下設(shè)置了“其他轉(zhuǎn) 入” 、 “提取儲備基金” 、 “提取企業(yè)發(fā)展基金” 、 “提取職工獎勵及福利基 金” 、 “利潤歸還投資” 、 “應(yīng)付優(yōu)先股股利” 、 “應(yīng)付普通股股利”等明細 科目小企業(yè)會計制度未單獨設(shè)置“提取儲備基金” 、 “提取企業(yè)發(fā)展 基金” 、 “提取職工獎勵及福利基金”

24、 、 “利潤歸還投資” 、等明細科目,外 商投資小企業(yè)或中外合作經(jīng)營小企業(yè)在涉及相關(guān)利潤分配項目時,可增 設(shè)有關(guān)明細科目進行核算三、以小工業(yè)企業(yè)為例,執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接一調(diào)賬原則及會計處理:小企業(yè)在執(zhí)行新制度之初,應(yīng)當按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負債的確 認計量標準全面清查資產(chǎn)和負債。對于清查出的損失,經(jīng)企業(yè)管理當局 批準后,先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為:借:待處理財產(chǎn)損溢貸:固定資產(chǎn)清理 (固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過固定資產(chǎn)清理科目核算 材料“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額,包括原已記入“待處理財產(chǎn)損溢” 科目余額以及在執(zhí)行新制度之初按照有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。 上述損失經(jīng)批準沖減相關(guān)

25、所有者權(quán)益時,應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損 溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目借:利潤分配未分配利潤貸:待處理財產(chǎn)損溢屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè),還應(yīng)按可沖減的盈余 公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為,按照記入“待處理財產(chǎn)損溢”科 目的余額借:利潤分配未分配利潤貸:待處理財產(chǎn)損溢按可用盈余公積彌補損失部分借:盈余公積貸:利潤分配未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)后, “待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額,清查出的損失中以未分 配利潤和盈余公積不足沖減的部分,以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利 潤”項目中反映。二賬目調(diào)整:小企業(yè)在上述核實資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬 或沿用舊賬。1、 “現(xiàn)金” 、 “

26、銀行存款” 、 “其他貨幣資金” 、 “短期投資” 、 “應(yīng)收票 據(jù)” 、 “應(yīng)收賬款” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)收補貼款”和“其他應(yīng)收款”科 目。新制度設(shè)置了“現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金” 、 “短期投 資” 、 “應(yīng)收票據(jù)” 、 “應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目。預(yù)付款項較多 的小企業(yè)也可單獨設(shè)置“預(yù)付賬款” 科目。上述科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬 時,應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可以沿用舊賬。新制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目,核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收 取的現(xiàn)金股利和進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息,原制度沒有設(shè)置該科目, 而在“其他應(yīng)收款”科目

27、中核算。調(diào)賬時,應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中 相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目,賬務(wù)處理為:借:應(yīng)收股息貸:其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息新制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補貼款” 科目,調(diào)賬時,應(yīng)將“應(yīng)收補貼 款” 科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。賬務(wù)處理為:借:其他應(yīng)收款貸:應(yīng)收補貼款2、 “短期投資跌價準備”科目原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的短期投資的價值損失,賬務(wù)處理為:借:待處理財產(chǎn)損溢貸:短期投資跌價準備對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價準備金額,按 照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。3、 “壞賬準備”科目新制度設(shè)置了“壞賬準備”科目,但與原制度相

28、比,核算方法有所 變化。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的壞賬損失,賬務(wù)處理應(yīng)為:借:待處理財產(chǎn)損溢貸:壞賬準備調(diào)賬時,應(yīng)將“壞賬準備”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的壞賬準備金額,按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。4、 “原材料” 、 “包裝物” 、 “自制半成品”科目新制度設(shè)置了“材料” ,將原制度中“原材料” 、 “包裝物”和“自制 半成品”科目的核算內(nèi)容進行了合并。調(diào)賬時,賬務(wù)處理是:借:材料貸:原材料、包裝物、自制半成品5、 “材料采購” 、 “材料成本差異”科目新制度設(shè)置了“在途物資”科目,以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未 運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。采用計劃成本核算

29、的小企業(yè), 可另行設(shè)置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進行核算。調(diào)賬 時:采用實際成本核算的小企業(yè),應(yīng)將“材料采購”科目中已運抵驗 收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目,賬務(wù)處理是:借:材料貸:材料采購將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目。 賬務(wù)處理是:借:在途物資貸:材料采購采用計劃成本核算的小企業(yè),應(yīng)將“材料采購”科目的余額轉(zhuǎn)入 “物資采購”科目,也可以繼續(xù)沿用“材料采購”科目進行核算; “材料 成本差異”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。6、 “低值易耗品” 、 “委托加工材料” 、 “產(chǎn)成品” 、 “分期收款發(fā)出商 品” 科目新制度設(shè)置了“低值易耗品” 、 “委托加工物資” 、

30、“庫存商品” 科 目,小企業(yè)還可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要,自行設(shè)置“分期收款發(fā)出商品” 科目,這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。賬務(wù)處 理是:借:委托加工物資貸:委托加工材料借:庫存商品貸:產(chǎn)成品其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。7、 “存貨跌價準備”科目原制度沒有設(shè)置“存貨跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時 預(yù)計的存貨價值損失,賬務(wù)處理是:借:待處理財產(chǎn)損溢貸:存貨跌價準備對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價準備金額,按照本規(guī) 定的相關(guān)要求處理。8、 “待攤費用”科目新制度設(shè)置了“待攤費用”科目,其核算內(nèi)容與原制度有所不同。 調(diào)賬時,除在財產(chǎn)清查中作為損失處理的自“待攤費用”科目

31、轉(zhuǎn)入“待 處理財產(chǎn)損溢”科目的部分以外,小企業(yè)應(yīng)將“待攤費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。對于原已記入“待攤費用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修 理費用,可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷,直至攤銷完畢為止;自執(zhí)行新制度 以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,再按新制度的規(guī) 定進行處理。9、 “長期投資”科目新制度沒有設(shè)置“長期投資”科目,而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和 “長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時,小企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額 進行分析,將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目;將 屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。10、 “固定資產(chǎn)” 、 “累計折舊” 、 “固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)” 、 “累計折舊”和“無形資產(chǎn)”科目,其 核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時,應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新 賬。新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目,對于原制度下的“固定資產(chǎn) 清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理:如果原記入“固定資產(chǎn)清理”科目 的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生,應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理 財產(chǎn)損溢”科目,并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理;如記入“固定資 產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入,應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn) 至新賬。11、 “在建工程”科目新制度設(shè)置了“在建工程”科目,但核算內(nèi)容有所變化,調(diào)賬時,小企業(yè)應(yīng)