清產(chǎn)核資審計方案--xxx企業(yè)總公司匯編

1、xxxxxx總公司清產(chǎn)核資審計方案 201x年xx月委托方：xxxxxxxxxxx街道辦事處受托方：xxxxxx會計師事務所有限責任公司目 錄 一、清產(chǎn)核資基準日1二、清產(chǎn)核資審計工作范圍1三、清產(chǎn)核資審計依據(jù)4四、清產(chǎn)核資審計目的4五、清產(chǎn)核資審計方法5六、清產(chǎn)核資產(chǎn)審計流程和主要內(nèi)容51、審前調(diào)查62、對內(nèi)部控制實施控制性測試63、對重要會計報表項目實施的主要審計程序74、出具專項審計報告、管理建議書等成果報告12七、清產(chǎn)核資需要關注的幾個問題121、有關資產(chǎn)、負債未納入清產(chǎn)核資范圍問題122、資產(chǎn)損溢合理性問題133、財產(chǎn)損溢證明材料的真實性問題13八、人員安排14九、審計服務質(zhì)量及承諾

2、15 xxxxxx總公司成立于199x年x月,是經(jīng)xxxxx辦事處同意設立的集體所有制企業(yè)。為進一步完善國有資產(chǎn)管理體制，清理整治黨政機關部門辦企業(yè)、政企分開要求，“斬斷”黨政機關部門與所辦（所屬）企業(yè)的隸屬關系，實現(xiàn)黨政機關部門在“職能、人員、資產(chǎn)、組織、黨建”五個方面與所辦（所屬）企業(yè)徹底脫鉤，理順政企關系，實現(xiàn)政府公共管理主業(yè)的本位回歸，需對xxxxxx總公司進行脫鉤前清產(chǎn)核資審計。清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行賬務清理、財產(chǎn)清查，并依法認定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核

3、定企業(yè)國有資本金的活動。現(xiàn)制定如下清產(chǎn)核資審計方案。一、清產(chǎn)核資基準日201x年 月 日。二、清產(chǎn)核資審計工作范圍1、企業(yè)范圍：xxxxxx總公司及所屬全部的子企業(yè)、分支機構（如有）。2、資料范圍：清產(chǎn)核資基準日的會計報表；資產(chǎn)管理、會計核算等內(nèi)部控制制度；會計賬簿、會計憑證及相關文件；清產(chǎn)核資報表及申報清查損溢的相關證明材料；清產(chǎn)核資審計過程中需要的其他資料。3、項目范圍：貨幣資金、應收及預付款項、對外投資、有形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、工程物資等）、無形資產(chǎn)（土地使用權、專利權、其他權利）、金融資產(chǎn)、金融負債、應付及預付款項、借款、職工薪酬、稅收、抵押、擔保、或有事項、潛在債務、公司

4、凈資產(chǎn)等。三、清產(chǎn)核資審計依據(jù)1、中共xxxxx區(qū)委辦公室 xxxxxxx辦公室關于印發(fā)xxxx清理整治黨政機關部門辦企業(yè)工作方案的通知（xxx通【201x】x9號）；2、中共xxxxx區(qū)委辦公室 xxxxxx政府辦公室關于xx區(qū)清理整治黨政機關部門辦企業(yè)工作的實施意見的通知（xx通【201x】xx號）；3、國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法（國資委令第1號)；4、國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程（國資評價200373號）；5、國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則（國資評價200372號）；6、國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定（國資評價200374號）；7、國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則（國資評價200378號）。8、企

5、業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例（國務院令第378號）；9、其他有關法律法規(guī)、政策規(guī)定。四、清產(chǎn)核資審計目的1、核實資產(chǎn)，摸清家底。2、真實、完整地反映xxxxxx總公司資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)狀況，為政企分開、理順政企關系，實現(xiàn)“職能、人員、資產(chǎn)、組織、黨建”五分離脫鉤服務。五、清產(chǎn)核資審計方法本次資產(chǎn)清查審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。1、銀行存款、往來款項、投資及借款主要進行函證，對于銀行存款及借款要求全部進行函證。2、實物資產(chǎn)主要進行盤點。3、資產(chǎn)損溢主要進行檢查、復核、鑒證、盤點等，對資產(chǎn)損溢要求一筆一審。六、清產(chǎn)核資審計流程和主要內(nèi)容清產(chǎn)核資的工作內(nèi)容有賬務清理、資產(chǎn)清查、

6、價值重估、損溢認定、資金核實。其中：賬務清理是指對企業(yè)的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現(xiàn)金和有價證券等基本財務情況進行全面核對和清理，以及對企業(yè)的各項內(nèi)部資金往來進行全面核對和清理，以保證企業(yè)賬賬相符，賬證相符，促進企業(yè)賬務的全面、準確和真實。資產(chǎn)清查是指對企業(yè)的各項資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查實。在資產(chǎn)清查中把實物盤點同核實賬務結合起來，把清理資產(chǎn)同核查負債和所有者權益結合起來，重點做好各類應收及預付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及做好企業(yè)有關抵押、擔保等事項的清理。清產(chǎn)核資審計就是針對企業(yè)賬務清理結果、資產(chǎn)清查結果進行審計并出具清產(chǎn)核資專項審計報告的過程。清產(chǎn)核資產(chǎn)審計流程和

7、主要內(nèi)容如下：（一）審前調(diào)查前期調(diào)查主要目的是初步了解公司基本情況、審前準備、制訂清產(chǎn)核資具體審計方案、確立審計重點等。前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括：1、公司歷史演變過程、人員素質(zhì)、會計核算方法、管理人員水平和生產(chǎn)經(jīng)營特點等；2、公司組織結構與清產(chǎn)核資范圍；3、報表合并方式及公司合并范圍；4、公司資產(chǎn)結構、規(guī)模；5、股權核算方法及內(nèi)容；6、資產(chǎn)損失主要分布會計科目、項目、位置、所屬分子企業(yè)；7、重點會計項目（資產(chǎn)比重大或項目特殊）分析；8、重大資產(chǎn)價值情況了解；9、關聯(lián)方交易、往來初步統(tǒng)計；10、以前年度審計情況；11、內(nèi)部控制水平了解；12、有無賬外資產(chǎn)及相關賬務處理方法；13、重大合同簽訂及履行

8、情況；14、其他重大事項。（二）對內(nèi)部控制實施控制性測試1、獲取各項內(nèi)部控制相關文件、制度、進行內(nèi)部控制問卷調(diào)查，對重要的子公司編制業(yè)務流程圖。2、按照業(yè)務循環(huán)檢查有關控制政策和程序是否設計合理、適當，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計認定的重大錯報或漏報；3、檢查有關控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用，并得到一貫遵循；4、對內(nèi)部控制建立健全及有效性進行評價、評估，修訂或確定進一步實施審計程序的時間和范圍。（三）在控制性測試基礎上，對重要會計報表項目實施的主要審計程序1、貨幣資金（1）檢查貨幣資金明細賬、銀行對賬單，關注其會計記錄是否完整。（2）獲取或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額是

9、否一致，并對未達事項進行檢查，對公司或銀行的期后記錄進行關注。（3）實地盤點現(xiàn)金，逐戶詢證開戶銀行，分析盤點、詢證結果。（4）抽取貨幣資金發(fā)生額較大的會計記錄進行檢查，關注貨幣資金支付和收取情況真實性、合規(guī)性。2、應收、預付款項（1）獲取或編制應收、預付款項明細表，與賬簿記錄、會計報表進行核對，并檢查其賬齡情況。（2）對賬齡長、金額大、業(yè)務發(fā)生頻繁的應收、預付款項進行函證，對回函金額不符的，應查明原因，對未回的應收、預付款項采取替代程序進行檢查。（3）對應收賬款結合銷售業(yè)務循環(huán)實施截止性測試。（4）對應收、預付款項的貸方余額進行重分類調(diào)整，檢查企業(yè)年度會計報表余額披露是否正確。（5）對申報應收

10、、預付款項壞賬損失的各項資料進行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；驗算壞賬準備預計損失申報數(shù)是否正確。3、存貨（1）獲取或編制存貨余額明細表，與會計報表、賬簿記錄進行核對。（2）如存貨余額較大，應執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序或抽盤程序；對存放在外地的存貨，應實施函證或抽盤程序。（3）在存貨監(jiān)盤或抽盤過程中，重點關注存貨庫齡情況，是否存在殘次毀損、滯銷積壓等情況。（4）對主要存貨進行計價測試； （6）結合購貨與付款循環(huán)對存貨期末余額實施截止性測試。（7）對申報的存貨清查損失相關材料進行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；對比檢查存貨歷史成本和現(xiàn)行價格資料，關注企業(yè)預計的存貨跌價損失準備申報數(shù)是否合理。4、股權投資（1

11、）獲取和編制股權投資余額明細表，與賬簿記錄、會計報表進行核對。（2）獲取股權投資有關合同、協(xié)議、被投資單位的會計報表及審計報告等資料，必要時對股權投資實施函證程序。（3）檢查股權投資的核算內(nèi)容是否正確、完整，投資收益的確認是否合規(guī)、正確。（4）對被審計單位申報的股權投資清查損失相關材料進行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；分析被投資單位目前財務狀況和經(jīng)營情況，預計的股權投資減值準備申報數(shù)是否合理。5、固定資產(chǎn)及在建工程（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊、在建工程明細表，與會計報表、賬簿記錄進行核對。（2）檢查固定資產(chǎn)年末清查盤點明細表，對固定資產(chǎn)實施抽盤程序，關注固定資產(chǎn)的利用狀況、是否滅失或報廢

12、，檢查固定資產(chǎn)權屬是否清晰。（3）檢查固定資產(chǎn)增減變動的審批手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。（4）分析實際執(zhí)行的固定資產(chǎn)折舊政策是否合理，驗證固定資產(chǎn)折舊的范圍和計提金額是否正確。（5）檢查在建工程的相差合同、協(xié)議，了解工程的開工時間、完工進度和竣工驗收情況。（6）檢查在建工程增減變動的會計記錄是否真實、準確，結合長、短期借款科目驗證在建工程資本化利息金額是否例規(guī)、正確，結合固定資產(chǎn)科目驗證在建工程結轉(zhuǎn)是否及時。（7）對申報的固定資產(chǎn)、在建工程清查損失相關材料進行審核，檢查證據(jù)是否例規(guī)、充分；分析被審計單位目前的經(jīng)營狀況、固定資產(chǎn)利用情況及專業(yè)技術人員對固定資產(chǎn)、在建工程的鑒定材料，關注預計的

13、固定資產(chǎn)和在建工程減值準備申報數(shù)是否合理。6、無形資產(chǎn)、長期待攤費用（1）獲取或編制無形資產(chǎn)、長期待攤費用明細表，與會計報表、賬簿記錄進行核對。（2）檢查無形資產(chǎn)、長期待攤費用入賬的合同、憑證，驗證攤銷是否合理、正確。（3）對申報的無形資產(chǎn)清查損失和應攤未攤費用掛賬的相差材料進行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；關注預計的無形資產(chǎn)減值準備申報數(shù)是否合理。7、長、短期借款（1）獲取或編制長、短期借款明細表，與會計報表、財務處記錄進行核對。（2）檢查長、短期借款的借款、條件、利率、借款期限，關注是否存在大額的逾期借款以及改善措施。（3）結合財務費用、在建工程等科目驗算長、短期借款的利息計提是否正確，計

14、入當期損益或進行資本化的利息金額是否合規(guī)。（4）結合銀行存款函證程序檢查企業(yè)是否存在未入賬的負債。8、應付及預收款項（1）獲取或編制應付、預收款項明細表，與會計報表、賬簿記錄進行核對，并檢查其賬齡情況。（2）抽取一定金額或賬齡較長的應付及預收款項對外發(fā)函詢證，對于賬齡較長、不能或無法發(fā)函詢證的應付及預收款項，應當分析其理由是否充分，是否存在虛掛負債轉(zhuǎn)移資金或未按期確認收入的情況。（3）對應付及預收款項的增減變動情況進行分析，檢查大額或異常的會計記錄；對應付及預收款項期未貸方余額進行重分類調(diào)整。（4）結合購貨循環(huán)實施應付賬款截止性檢查，關注是否存在未入賬的負債。9、或有負債（1）檢查對外抵押、擔

15、保的有關合同，了解、詢證被擔保企業(yè)的償債能力，分析代為清償債務的可能性。（2）詢問是否存在訴訟糾紛情況，必要時向律師函證涉訟事項。（3）結合預計負債檢查或有負債的披露是否合規(guī)，關注可能存在應當計入當期損益的預計負債但僅進行披露的事項。10、主營業(yè)務收入及成本（1）將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析異常變動的原因。（2）實施截止性測試，檢查銷售業(yè)務的會計處理不否正確，有無跨年度入賬的現(xiàn)象。（3）檢查銷售成本結轉(zhuǎn)是否正確，是否與銷售收入配比。（4）對主要產(chǎn)品(商品)毛利率測試，并對毛利率異常變動的原因進行分析；（5）抽查銷售業(yè)務本期發(fā)生額的會計記錄、重要的業(yè)務合同，確定其真實性。（

16、6）檢查是否存在期后大額、異常的銷售退回情況。11、營業(yè)費用、管理費用、財務費用（1）編制三項費用發(fā)生額明細表，與上年度的費用開支情況進行比較，分析其增減變動原因是否異常。（2）實施截止性測試，檢查三項費用的會計處理否正確，有無跨年度入賬的現(xiàn)象。（3）抽查三項費用本期發(fā)生額的會計記錄，確定其內(nèi)容是否真實，審批手續(xù)是否齊備，金額是否正確，會計處理是否恰當。（四）匯總清產(chǎn)核資審計情況，出具專項審計報告、管理建議書等成果報告1、協(xié)助委托方向主管單位申報清產(chǎn)核資結果，匯報資產(chǎn)損失。對主管單位提出的問題，完善證據(jù)、補充材料。2、完成清產(chǎn)核資審計工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復核。3、撰寫、出具清產(chǎn)核資

17、專項審計報告、管理建議書及其他有關工作成果。4、協(xié)助xxxxxx總公司根據(jù)上級批復及要求進行賬務處理、完善制度。尤其是對經(jīng)同意核銷的各項不良債權、不良投資，協(xié)助建立賬銷案存管理制度；對同意核銷的各項實物資產(chǎn)損失，制訂資產(chǎn)處置制度。七、清產(chǎn)核資需要關注的幾個問題（一）有關資產(chǎn)、負債未納入清產(chǎn)核資范圍問題因各種原因，有關資產(chǎn)、負債未納入清產(chǎn)核資產(chǎn)范圍，埋下嚴重隱患，如未入賬土地、房產(chǎn)、有關合同權利、對外承諾等，建議xxxxxx總公司對此予以高度重視，認真清理，做到不重不漏，真實、完整。（二）資產(chǎn)損溢合理性問題經(jīng)常存在的情形是，企業(yè)特別是擬改制企業(yè)，對資產(chǎn)損溢的估計嚴重不合理，不但造成國有資產(chǎn)流失，

18、甚至改制后多年仍發(fā)生影響社會穩(wěn)定的群體性事件。建議xxxxxx總公司對本次申報的資產(chǎn)損溢加強審核，盡可能用證據(jù)說話，減少主觀因素。（三）財產(chǎn)損溢證明材料的真實性問題財產(chǎn)損溢，其證明材料的真實性非常重要。根據(jù)經(jīng)濟行為的不同，一般應取得以下證據(jù)才能做為財產(chǎn)損溢申報的依據(jù)和鑒證的證據(jù)：1、內(nèi)部證據(jù)，是指單位在資產(chǎn)清查過程中，對涉及申報資產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損及其他相關損溢等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等，包括：（1）會計核算有關資料和原始憑證；（2）有關資產(chǎn)清查盤點表；（3）有關資產(chǎn)原始價值的證明；（4）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同及協(xié)議；（5）報廢、毀損資產(chǎn)由單位內(nèi)部技術鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術部門出具的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應當聘請行業(yè)內(nèi)專家參加技術鑒定和論證）；（6）單位的內(nèi)部核批文件及有關情況說明；（7）內(nèi)部專項審計報告及相關的請示、批復；（8）其他內(nèi)