第十八章資產(chǎn)負債表日后事項(完整版)

1、第十八章 資產(chǎn)負債表日后事項本章考情分析本章主要闡述資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、計算分析題和綜合題，分數(shù)很高。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容非常重要。最近3年題型題量分析年份題型2009年2010年2011年單項選擇題1題1分1題1分多項選擇題1題2分計算分析題1題10分綜合題1題18分合計1題18分2題11分2題3分近年考點考點年份/題型資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項、非調(diào)整事項的判斷2010年單選題資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項、非調(diào)整事項的會計處理2011年多選題、2008年判斷題資產(chǎn)負債表日后事項對報告年度未分配利潤的調(diào)整數(shù)2011年單選題與資產(chǎn)負債表日后事項有

2、關(guān)的差錯更正對報告年度未分配利潤的調(diào)整數(shù)2008年單選題資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理及對報表項目的調(diào)整數(shù)2010年計算分析題調(diào)整事項會計處理正確性的判斷及差錯更正2009年綜合題、2008年綜合題2012年教材主要變化教材增加內(nèi)容：與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的存貨可變現(xiàn)凈值的估計。本章基本結(jié)構(gòu)框架資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后事項的概念 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后調(diào)整

3、事項的具體會計處理方法 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。財務(wù)報告批準報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間?！窘滩睦?8-1】甲上市公司20×9年的年度財務(wù)報告于2×10年3月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為2×10年4月15日，董事會批準財務(wù)報告對外

4、公布的日期為2×10年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為2×10年4月21日，股東大會召開日期為2×10年5月12日。根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，甲上市公司20×9年度財務(wù)報告資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為2×10年1月1日至4月17日（財務(wù)報告批準報出日）。如果在2×10年4月1721日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為2×10年4月26日，實際報出的日期為2×10年4月29日，則資產(chǎn)負債表日后事項涵

5、蓋的期間為2×10年1月1日至4月26日。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項的特點有：（1）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項通常包括以下幾項：1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債；2.資產(chǎn)負債表日后取

6、得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。值得注意的是，在估計存貨可變現(xiàn)凈值時，如果涉及資產(chǎn)負債表日后事項，并有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理；否則，應(yīng)當作為非調(diào)整事項進行處理。【教材例18-2】甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。20×9年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認了3

7、 000 000元的預(yù)計負債。2×10年2月25日，在甲公司20×9年度財務(wù)報告對外報出之前，人民法院判決客戶勝訴，要求甲公司支付賠償款6 000 000元。本例中，甲公司在20×9年12月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道客戶勝訴的可能性較大，但不知道人民法院判決的確切結(jié)果，因此確認了3 000 000元的預(yù)計負債。2×10年2月25日人民法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計負債的存在提供了進一步的證據(jù)。此時，按照20×9年12月31日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映甲公司的實際情況，應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日

8、后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。以下屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項：1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3.資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；7.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8.資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所

9、作的進一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準報出日之前發(fā)生或存在?！窘滩睦?8-3】甲公司20×9年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至20×9年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制20×9年度財務(wù)報告時有兩種情況：（1）20×9年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應(yīng)收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例計提壞賬準備；2×10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70%的應(yīng)收賬款無法

10、收回。（2）20×9年12月31日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；2×10年1月10日，乙公司遭受重大雪災(zāi)，導(dǎo)致甲公司60%的應(yīng)收賬款無法收回。2×10年3月10日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準對外公布。本例中：（1）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)清算只是證實了資產(chǎn)負債表日乙公司財務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)清算導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事項屬于調(diào)整事項。（2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是雪災(zāi)，不可預(yù)計，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災(zāi)

11、導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項?！纠}1·單選題】甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（ ）。（2010年考題）A.乙公司退貨B.

12、甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回【答案】B【解析】選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項；選項D，因為火災(zāi)是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。【例題2·判斷題】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項進行處理。（ ）（2008年考題）【答案】×【解析】應(yīng)作為調(diào)整事項處理。 【例題3·多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出

13、日之間的各事項中，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有（ ）。（2007年考題）A.董事會通過報告年度利潤分配預(yù)案B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯C.資產(chǎn)負債表日未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認預(yù)計負債不同D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同【答案】BCD【解析】選項A屬于非調(diào)整事項。【例題4·判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的對外巨額投資應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露，但不需要對報告期的財務(wù)報表進行調(diào)整。（ ）（2006年考題）【答案】【例題5·多選題】上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項

14、中，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。A.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案B.以前年度售出商品發(fā)生退貨C.董事會提出股票股利分配方案D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯【答案】AC【解析】以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項；董事會提出的現(xiàn)金股利分配方案和股票股利分配方案屬于非調(diào)整事項；資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯屬于調(diào)整事項。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不

15、包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當分別以下情況進行處理：（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：1.資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；2.當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期

16、初數(shù)或上年數(shù)；3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法假定甲公司財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債【教材例18-4】甲

17、公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20×9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預(yù)計負債6 000 000元，乙公司未確認應(yīng)收賠償款。2×10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年

18、3月10日完成（假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。本例中，人民法院2×10年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即20×9年12月31日）分別存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。1.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出 2 000 000貸：其他應(yīng)付款乙公司 2 0

19、00 000借：預(yù)計負債未決訴訟 6 000 000貸：其他應(yīng)付款乙公司 6 000 000借：其他應(yīng)付款乙公司 8 000 000貸：銀行存款 8 000 000注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會計事項處理。（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 （6 000 000×25%）1 500 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 00020×9年末因確認預(yù)計負債6

20、 000 000元時已確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn) （8 000 000×25%）2 000 000貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 2 000 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 1 500 000貸：以前年度損益調(diào)整 1 500 000（5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 （1 500 000×10%）150 000貸：利潤分配未分配利潤 150 000（6）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）資產(chǎn)負債表

21、項目的調(diào)整：調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 500 000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000元，調(diào)減預(yù)計負債6 000 000元；調(diào)減盈余公積150 000元，調(diào)減未分配利潤1 350 000元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費用500 000元，調(diào)減凈利潤1 500 000元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤1 500 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤一欄調(diào)增150 000元。（7）調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20&

22、#215;9年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款甲公司 8 000 000貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入 8 000 000借：銀行存款 8 000 000貸：其他應(yīng)收款甲公司 8 000 000注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目

23、數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會計事項處理。（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 （8 000 000×25%）2 000 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2 000 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整本年利潤 6 000 000貸：利潤分配未分配利潤 6 000 000（4）因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配未分配利潤 600 000貸：盈余公積 （6 000 000×10%）600 000（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項

24、目的數(shù)字（財務(wù)報表略）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 000元；調(diào)增應(yīng)交稅費2 000 000元；調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤5 400 000元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費用2 000 000元，調(diào)增凈利潤6 000 000元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤6 000 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤一欄調(diào)減600 000元。（6）調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）乙公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20&#

25、215;9年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，乙公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。【例題6·單選題】2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預(yù)計負債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務(wù)報告批準報出日為2011年3月31日

26、，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（ ）萬元。（2011年考題）A.135 B.150C.180 D.200【答案】A【解析】該事項對甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（萬元）。（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額【教材例18-5】甲公司20×9

27、年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元（含增值稅）。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備100 000元。20×9年12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2×10年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。本例中，

28、甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應(yīng)計提的壞賬準備為800 000元（2 000 000×40%），差額700 000元應(yīng)當調(diào)整20×9年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補提壞賬準備應(yīng)補提的壞賬準備=2 000 000×40%-100 000=700 000（元）借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 700 000貸：壞賬準備 700 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用（700 0

29、00×25%） 175 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 525 000貸：以前年度損益調(diào)整 525 000（4）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 52 500貸：利潤分配未分配利潤 （525 000×10%）52 500（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元；調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤472 500元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費用175 000元，調(diào)減凈

30、利潤525 000元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤525 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤一欄調(diào)增52 500元。（6）調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列

31、。（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 【教材例18-6】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備。2×10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生

32、在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 408 000貸：應(yīng)收賬款乙公司 2 808 000（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品A商品 2 000 000貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 （2 400 000-2 000 000）×25%100 000貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 100 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分

33、配利潤借：利潤分配未分配利潤 300 000貸：以前年度損益調(diào)整 300 000（5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 （300 000×10%）30 000貸：利潤分配未分配利潤 30 000（6）調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表（財務(wù)報表略）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增存貨2 000 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費508 000元：調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤270 000元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000元。所有者權(quán)益變

34、動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤300 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減30 000元，未分配利潤一欄調(diào)增30 000元。（7）調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報

35、表舞弊或差錯?！纠}7·計算分析題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1 000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認預(yù)計負債和營業(yè)外支出700萬元，并確認了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。其他相關(guān)資料

36、：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務(wù)報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。要求：根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務(wù)報表相關(guān)項目。（減少數(shù)以“-”表示，答案中的金額單位用萬元表示）（2010年考題）【答案】（1）記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：預(yù)計負債 700貸：其他應(yīng)付款 500以前年度損益調(diào)整 200借：以前年度損益調(diào)整 50貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)

37、入“利潤分配未分配利潤”科目借：以前年度損益調(diào)整 150貸：利潤分配未分配利潤 150調(diào)整盈余公積借：利潤分配未分配利潤 15貸：盈余公積 15（2）財務(wù)報表相關(guān)項目單位：萬元調(diào)整項目影響金額利潤表項目：營業(yè)外支出-200所得稅費用50凈利潤150資產(chǎn)負債表項目：遞延所得稅資產(chǎn)-50 其他應(yīng)付款500 預(yù)計負債-700 盈余公積15 未分配利潤135【例題8·綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在2009年1月進

38、行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)出了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款1 900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2 000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 600萬元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷

39、售C產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1 000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1 000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售，預(yù)計售價為1 500萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 450萬元。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準備300萬元。（2）200

40、9年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準備180萬元。（3）其他

41、資料上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配-未分配利潤”、“盈余公積-法定盈余公積”的會計分錄