報表附注XX公司上市公司

1、ABC股份有限公司2010年度財務報表附注（除特別說明外，金額單位為人民幣元）【特別說明：1、本附注模板為披露的最低要求。凡對投資者作出投資決策有重大影響的財務信息，公司均應充分披露。2、編制財務報表附注應遵循重要性原則，對于明顯不重要的交易或事項可以不予披露。3、由于商業(yè)秘密等原因導致某些信息不便披露的，可以結合相關準則、規(guī)則的最低披露要求以及對重要性水平的判斷，進行靈活處理，但不應違反相關規(guī)定。4、某些具體要求對公司確實不適用的，公司可根據(jù)實際情況，在不影響披露內(nèi)容完整性的前提下做出適當修改，但應在財務報表附注中作出說明。5、本附注適用于一般工商企業(yè)。附注中對房地產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、石油天

2、然氣開采業(yè)等特殊行業(yè)，以及資產(chǎn)證券化、安全生產(chǎn)費和維簡費等非常見事項的信息披露作了提示。對于若干非常見事項的披露要求和相應舉例，可參見本附注模板的附件2。如涉及本附注中未涉及，但根據(jù)相關會計準則和信息披露規(guī)范要求應予披露的其他非常見事項的，項目組可根據(jù)相關會計準則和信息披露規(guī)范的要求自行擬定相應的披露格式。6、本附注“四、主要會計政策和會計估計”部分中，自“附注四、3、企業(yè)合并的會計處理方法”起，若公司在報告期內(nèi)未發(fā)生相關的交易或事項，且各報告期末余額均為零的，則相關的會計政策和會計估計可以不披露；“附注四、主要會計政策和會計估計”必須結合公司的實際情況披露相關內(nèi)容，切忌照搬模板內(nèi)容。7、本附

3、注模板中藍色字體內(nèi)容的含義：藍色斜體為提示性內(nèi)容；藍色粗體為會計準則或證監(jiān)會信息披露規(guī)則中規(guī)定的披露要求；其余藍色字體為選擇性或示例性內(nèi)容。使用后必須刪除【 】和不需要的部分或全部刪除。本附注中的藍色字體內(nèi)容，公司應結合實際情況進行適當調(diào)整，使用后必須將保留的文字改為黑色。8、在使用本附注模板時，若表格中項目不能滿足披露要求，應在該表格下增加注釋。9、刪除或增加項目，務必要注意調(diào)整、核對相關項目編號（含交叉索引）。10、凡需要在財務報表項目注釋（表格下）以文字說明披露相關內(nèi)容的，應在表格中相應明細項目所在行中加“注”（格式為“首行縮進2個字符”，字體為“楷體、小四”），披露內(nèi)容多于1項，應加序

4、號，序號依次選用格式為1、（1）、A、a等。11、本附注模板假設報表編制主體為編制合并財務報表的企業(yè)集團，因此本模板中將ABC股份有限公司簡稱為“本公司”，將ABC股份有限公司及其子公司簡稱為“本集團”；如果報告主體為單戶公司，則應當進行相應修改。12、在編制本財務報表附注及補充資料時，若某大項無需要披露的內(nèi)容，除有特別規(guī)定外，可刪除該項下相應的表格或文字；若某大項下分若干小項且需要披露的小項數(shù)量為兩個以上（含），則保留需要披露的小項并刪除無披露內(nèi)容的小項，同時注意檢查序號是否正確；若某大項下分若干小項且需要披露的小項只有一個小項，則保留需要披露的小項并刪除無披露內(nèi)容的小項，若保留的小項有小標

5、題則需要刪除。13、本附注模板并非唯一可以接受的披露格式，亦非對可能情況的全面列舉而適用于所有情況。項目組應根據(jù)具體情況，予以適當增刪和修改，而不應一概照搬。如發(fā)現(xiàn)本示例存在需要進一步修改和完善之處，敬請聯(lián)系技術部?！恳?、公司基本情況【披露定期報告的上市公司，在“公司基本情況”部分中至少應簡述公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務等。公司在報告期間內(nèi)主營業(yè)務發(fā)生變更、股權發(fā)生重大變更、發(fā)生重大并購、重組的，應予以說明?！緼BC股份有限公司（以下簡稱“本公司”或“公司”）是經(jīng)國務院同意并經(jīng)國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“國務院國資委”）以國資改革20XXXX號文件批準的由

6、A集團有限公司（以下簡稱“A集團”）、B集團有限公司（以下簡稱“B集團”）以及C集團有限公司（以下簡稱“C集團”）于XX年X月X日共同【發(fā)起設立/變更設立】的股份有限公司，注冊地為中華人民共和國XX省XX市。公司于X年X月X日經(jīng)XX省人民政府XX號文批準，并經(jīng)XX省工商行政管理局核準登記，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照注冊號：【 】。本公司總部位于XX省XX市XX路XX號。本公司及子公司（統(tǒng)稱“本集團”）主要從事【 】。本集團主要生產(chǎn)XX產(chǎn)品，提供XX勞務，屬XX行業(yè)。本公司前身為原XX，【 】年【 】月【 】日在該公司基礎上改組為股份有限公司。本公司原注冊資本為人民幣【 】元，股本總數(shù)【 】萬股，其中國有

7、發(fā)起人持有【 】萬股，社會公眾持有【 】萬股。本公司股票面值為每股人民幣【1】元。根據(jù)本公司20X0年度第【 】次股東大會決議，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會（“證監(jiān)會”）批準（證監(jiān)公司字20X0XX號），本公司20X0年度向社會公眾股股東以每【 】股配【 】股的比例配售【 】萬股普通股。所有國有法人股股東經(jīng)【財政部/國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會】同意（文號），作出書面承諾放棄該次配股權。配股后，本公司注冊資本增至人民幣【 】元。根據(jù)本公司20XX年度第【 】次股東大會決議，本公司以當年12月31日股本【 】萬股為基數(shù)，按每 股由資本公積轉增 股，共計轉增【 】股，并于20XX年度實施。轉增后，注冊

8、資本增至人民幣【 】元。截至2010年12月31日，本公司累計發(fā)行股本總數(shù)【 】萬股，詳見附注【 】、【 】。本公司經(jīng)營范圍為：【 】。本集團的母公司和最終母公司為于【國家】成立的【P公司】。本財務報表業(yè)經(jīng)本公司董事會于2011年X月X日決議批準報出?！靖鶕?jù)本公司章程，本財務報表將提交股東大會審議。】【按照有關法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權對報出的財務報表進行修改的，應當披露這一情況?！慷⒇攧請蟊淼木幹苹A本集團財務報表以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎編制，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則基本準則和38項具體會計準則、其后頒布的企業(yè)會計準則應用

9、指南、企業(yè)會計準則解釋及其他相關規(guī)定（以下合稱“企業(yè)會計準則”）、以及中國證券監(jiān)督管理委員會公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定（2010年修訂）的披露規(guī)定編制。根據(jù)企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，本集團會計核算以權責發(fā)生制為基礎。除某些金融工具【和投資性房地產(chǎn)】外，本財務報表均以歷史成本為計量基礎?！境钟写鄣姆橇鲃淤Y產(chǎn)，按公允價值減去預計費用后的金額，以及符合持有待售條件時的原賬面價值，取兩者孰低計價。】資產(chǎn)如果發(fā)生減值，則按照相關規(guī)定計提相應的減值準備?！救绻髽I(yè)引入新股東改制為股份有限公司，公司設立時的相關資產(chǎn)、負債是按公允價值計量的，需要根據(jù)實際情況對上述表述進行修改

10、。】【如公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮、首次執(zhí)行新企業(yè)會計準則以及同時按境內(nèi)外會計準則編制財務報表的情況，則應增補相應的披露內(nèi)容。相關的披露要求和示例參見附件2、（一）?！咳?、遵循企業(yè)會計準則的聲明本集團編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了本公司【及本集團】2010年12月31日的財務狀況及2010年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關信息。此外，本公司【及本集團】的財務報表在所有重大方面符合中國證券監(jiān)督管理委員會2010年修訂的公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定有關財務報表及其附注的披露要求。四、主要會計政策和會計估計1、會計期間本集團的會計期間分為年度和

11、中期，會計中期指短于一個完整的會計年度的報告期間。本集團會計年度采用公歷年度，即每年自1月1日起至12月31日止?！救艄驹O立不足一個完整會計年度，應說明財務報表的實際編制期間?！?、記賬本位幣人民幣為本公司及境內(nèi)子公司經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，本公司及境內(nèi)子公司以人民幣為記賬本位幣。本公司之境外子公司根據(jù)其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣確定【XX幣】為其記賬本位幣。本集團編制本財務報表時所采用的貨幣為人民幣。3、企業(yè)合并的會計處理方法企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。（1）同一控制下企業(yè)合并參

12、與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。合并方取得的資產(chǎn)和負債均按合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足以沖減的，調(diào)整留存收益。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接費用，于發(fā)生時計入當期損益。（2）非同一控制下企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方

13、最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指為購買方實際取得對被購買方控制權的日期。對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本包含購買日購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他管理費用于發(fā)生時計入當期損益。購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。對合并成本的調(diào)整很可能發(fā)生且能夠可靠計量的，確認或有對價，其后續(xù)計量影響商譽。

14、在合并合同中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也計入合并成本。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，在本集團合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入購買日所屬當期投資收益，同時將與購買日之前持有的被購買方的股權相關的其他綜合收益轉為當期投資收益，合并成本為購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值與購買日增持的被購買方股權在購買日的公允價值之和。購買方發(fā)生的合并成本及在合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)按購買日的公允價值計量。合并成本大于合

15、并中取得的被購買方于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，首先對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益。購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件而未予確認的，在購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關情況已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，則確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分

16、確認為當期損益；除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產(chǎn)的，計入當期損益。4、合并財務報表的編制方法（1）合并財務報表范圍的確定原則合并財務報表的合并范圍以控制為基礎予以確定?？刂剖侵副竟灸軌驔Q定被投資單位的財務和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從被投資單位的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。合并范圍包括本公司及全部子公司。子公司，是指被本公司控制的企業(yè)或主體。（2）合并財務報表編制的方法從取得子公司的凈資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營決策的實際控制權之日起，本集團開始將其納入合并范圍；從喪失實際控制權之日起停止納入合并范圍。對于處置的子公司，處置日前的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量已經(jīng)適當?shù)匕ㄔ诤喜⒗麧櫛砗秃喜F(xiàn)金流量表中；當期

17、處置的子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，其購買日后的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量已經(jīng)適當?shù)匕ㄔ诤喜⒗麧櫛砗秃喜F(xiàn)金流量表中，且不調(diào)整合并財務報表的期初數(shù)和對比數(shù)。同一控制下企業(yè)合并增加的子公司【及吸收合并下的被合并方】，其自合并當期期初至合并日的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量已經(jīng)適當?shù)匕ㄔ诤喜⒗麧櫛砗秃喜F(xiàn)金流量表中，并且同時調(diào)整合并財務報表的對比數(shù)。在編制合并財務報表時，子公司與本公司采用的會計政策或會計期間不一致的，按照本公司的會計政策和會計期間對子公司財務報表進行必要的調(diào)整。對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎對其財務報表進行調(diào)整。

18、集團內(nèi)所有重大往來余額、交易及未實現(xiàn)利潤在合并財務報表編制時予以抵銷。子公司的股東權益及當期凈損益中不屬于本公司所擁有的部分分別作為少數(shù)股東權益及少數(shù)股東損益在合并財務報表中股東權益及凈利潤項下單獨列示。子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。少數(shù)股東分擔的子公司的虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，沖減少數(shù)股東權益。當因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司的控制權時，對于剩余股權，按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買

19、日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉為當期投資收益。其后，對該部分剩余股權按照企業(yè)會計準則第2號長期股權投資或企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量等相關規(guī)定進行后續(xù)計量，詳見本附注四、10“長期股權投資”或本附注四、7“金融工具”?！緦ν蛔庸镜墓蓹嘣谶B續(xù)兩個會計年度買入再賣出，或賣出再買入的，應披露相關的會計處理方法?！?、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準本集團現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及本集團持有的期限短（一般為從購買日起，三個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)

20、金、價值變動風險很小的投資。6、外幣業(yè)務和外幣報表折算（1）外幣交易的折算方法本集團發(fā)生的外幣交易在初始確認時，按交易日的【即期匯率（通常指中國人民銀行公布的當日外匯牌價的中間價，下同）/當期平均匯率/當期加權平均匯率/（按照公司實際情況描述）】折算為記賬本位幣金額，但公司發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，按照實際采用的匯率折算為記賬本位幣金額。（2）對于外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目的折算方法資產(chǎn)負債表日，對于外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，由此產(chǎn)生的匯兌差額，除：（1）屬于與購建符合資本化條件的資產(chǎn)相關的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額按照借款費用資本化的原則處理；【（2

21、）（僅適用于存在采用套期會計方法核算的套期保值的情況）用于境外經(jīng)營凈投資有效套期的套期工具的匯兌差額（該差額計入其他綜合收益，直至凈投資被處置才被確認為當期損益）；】以及（3）可供出售的外幣貨幣性項目除攤余成本之外的其他賬面余額變動產(chǎn)生的匯兌差額計入其他綜合收益之外，均計入當期損益。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算的記賬本位幣金額計量。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益或確認為其他綜合收益并計入資本公積。（3）外幣財務報表的折算方法編

22、制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。境外經(jīng)營的外幣財務報表按以下方法折算為人民幣報表：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權益類項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的【即期匯率/當期平均匯率/當期加權平均匯率/（按照公司實際情況描述）】折算。年初未分配利潤為上一年折算后的年末未分配利潤；年末未分配利潤按折算后的利潤分配各項目計算列示；折算后資產(chǎn)類項目與負債

23、類項目和【所有者權益/股東權益】類項目合計數(shù)的差額，作為外幣報表折算差額，確認為其他綜合收益并在資產(chǎn)負債表中股東權益項目下單獨列示。處置境外經(jīng)營并喪失控制權時，將資產(chǎn)負債表中【所有者權益/股東權益】項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣報表折算差額，全部或按處置該境外經(jīng)營的比例轉入處置當期損益。外幣現(xiàn)金流量【以及境外子公司的現(xiàn)金流量】，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的【即期匯率/當期平均匯率/當期加權平均匯率/（按照公司實際情況描述）】折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。年初數(shù)和上年實際數(shù)按照上年財務報表折算后的數(shù)額列示。7、金融工具（1）金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值確定方法公

24、允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。金融工具存在活躍市場的，本集團采用活躍市場中的報價確定其公允價值。活躍市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。金融工具不存在活躍市場的，本集團采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具當前的公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等。（2）金融資產(chǎn)的分類、確認和計量以常規(guī)方式買賣金融資產(chǎn)，按交易日進行會計確認和終止確認。金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以公允價

25、值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。初始確認金融資產(chǎn)，以公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，相關的交易費用直接計入當期損益，對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關交易費用計入初始確認金額。 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明本集團近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；（3）屬于衍生

26、工具，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。符合下述條件之一的金融資產(chǎn)，在初始確認時可指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；（2）本集團風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，對該金融資產(chǎn)所在的金融資產(chǎn)組合或金融資產(chǎn)和金融負債組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)采用公允價值進

27、行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失以及與該等金融資產(chǎn)相關的股利和利息收入計入當期損益。注：如果以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)均為交易性金融資產(chǎn)，則建議表述為： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。本集團以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)均為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明本集團近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；（3）屬于衍生工具，

28、但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失以及與該金融資產(chǎn)相關的股利和利息收入計入當期損益。 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且本集團有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益。實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本

29、及各期利息收入或支出的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。在計算實際利率時，本集團將在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款的基礎上預計未來現(xiàn)金流量（不考慮未來的信用損失），同時還將考慮金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及折價或溢價等。【將尚未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，說明持有意圖或能力發(fā)生改變的依據(jù)。】如持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，可參考以下表述：因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資

30、的，本集團將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。如持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量第十六條規(guī)定的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，本集團將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。 貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。本集團劃分為貸款和應收款的金融資產(chǎn)包括應收票據(jù)、應收賬款、應收利息、應收股利及其他應收款等

31、。貸款和應收款項采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益。 可供出售金融資產(chǎn)包括初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應收款項、持有至到期投資以外的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)與攤余成本相關的匯兌差額計入當期損益外，確認為其他綜合收益并計入資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息及被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入投資收益。如對可供出售金融資

32、產(chǎn)改按成本或攤余成本核算的，可參考以下表述：因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或根據(jù)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量第十六條規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的期限已超過兩個完整的會計年度，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時，本集團將可供出售金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計量。重分類日，該金融資產(chǎn)的成本或攤余成本為該日的公允價值或賬面價值。該金融資產(chǎn)有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關、原計入其他綜合收益的利得或損失，在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當期損益；該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷

33、，計入當期損益。該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，原計入其他綜合收益的利得或損失仍保留在所有者權益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉出，計入當期損益。（3）金融資產(chǎn)減值除了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)外，本集團在每個資產(chǎn)負債表日對其他金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提減值準備。本集團對單項金額重大的金融資產(chǎn)單獨進行減值測試；對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，單獨進行減值測試或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減

34、值損失的金融資產(chǎn)，不包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。 持有至到期投資、貸款和應收款項減值以成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認為減值損失，計入當期損益。金融資產(chǎn)在確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失予以轉回，金融資產(chǎn)轉回減值損失后的賬面價值不超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。 可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，將原計入資本公積的因公允價值下降形成的累計損失予以轉出并計入當期損益，該轉出的累計損失為該資產(chǎn)初始取得成本扣除

35、已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。在確認減值損失后，期后如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失予以轉回，可供出售權益工具投資的減值損失轉回確認為其他綜合收益，可供出售債務工具的減值損失轉回計入當期損益。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不予轉回。（4）金融資產(chǎn)轉移的確認依據(jù)和計量方法滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，予以終止確認： 收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止； 該金融資產(chǎn)已轉移，且將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有

36、的風險和報酬轉移給轉入方；（3）該金融資產(chǎn)已轉移，雖然企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但是放棄了對該金融資產(chǎn)控制。若企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)的控制的，則按照繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。金融資產(chǎn)整體轉移滿足終止確認條件的，將所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值及因轉移而收到的對價與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額之和的差額計入當期損益。金融資產(chǎn)部分轉移滿足終止確認條件的，將所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值在終止確

37、認及未終止確認部分之間按其相對的公允價值進行分攤，并將因轉移而收到的對價與應分攤至終止確認部分的原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額之和與分攤的前述賬面金額之差額計入當期損益。（5）金融負債的分類和計量金融負債在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。初始確認金融負債，以公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關的交易費用直接計入當期損益，對于其他金融負債，相關交易費用計入初始確認金額。 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債分類為交易性金融負債和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的條件與分類為交

38、易性金融資產(chǎn)和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的條件一致。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動形成的利得或損失以及與該等金融負債相關的股利和利息支出計入當期損益。 其他金融負債與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融負債，按照成本進行后續(xù)計量。其他金融負債采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，終止確認或攤銷產(chǎn)生的利得或損失計入當期損益。 財務擔保合同【及貸款承諾】不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同，【或沒有指定為以公允價值計量

39、且其變動計入損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，】以公允價值進行初始確認，在初始確認后按照企業(yè)會計準則第13號或有事項確定的金額和初始確認金額扣除按照企業(yè)會計準則第14號收入的原則確定的累計攤銷額后的余額之中的較高者進行后續(xù)計量。（6）金融負債的終止確認金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。本集團（債務人）與債權人之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債，且新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質(zhì)上不同的，終止確認現(xiàn)存金融負債，并同時確認新金融負債。金融負債全部或部分終止確認的，將終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金

40、融負債）之間的差額，計入當期損益。（7）衍生工具及嵌入衍生工具衍生工具于相關合同簽署日以公允價值進行初始計量，并以公允價值進行后續(xù)計量?！境付樘灼诠ぞ咔姨灼诟叨扔行У难苌ぞ?，其公允價值變動形成的利得或損失將根據(jù)套期關系的性質(zhì)按照套期會計的要求確定計入損益的期間外，其余】衍生工具的公允價值變動計入當期損益。對包含嵌入衍生工具的混合工具，如未指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，嵌入衍生工具與該主合同在經(jīng)濟特征及風險方面不存在緊密關系，且與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合衍生工具定義的，嵌入衍生工具從混合工具中分拆，作為單獨的衍生金融工具處理。如果無法在取得時

41、或后續(xù)的資產(chǎn)負債表日對嵌入衍生工具進行單獨計量，則將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。若有嵌入衍生工具重新評估，可以參考以下表述：對已在初始確認時分拆的混合工具，若之后混合工具合同條款發(fā)生變化，且發(fā)生的變化將對原混合工具合同現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，則重新評價嵌入衍生工具是否應當分拆。對于首次執(zhí)行日前持有的混合工具合同，本集團在首次執(zhí)行日與前述合同條款變化所要求的重新評價日兩者較后者，評價是否將嵌入衍生工具從主合同分拆并單獨處理。 可轉換債券公司發(fā)行的同時包含負債和轉換選擇權成分的可轉換債券，初始確認時進行分拆，分別予以確認。其中，以固定金額的現(xiàn)金或其他金融

42、資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權益工具結算的轉換選擇權，作為權益進行核算。初始確認時，負債部分的公允價值按類似不具有轉換選擇權債券的現(xiàn)行市場價格確定。可轉換債券的整體發(fā)行價格扣除負債部分的公允價值的差額，作為債券持有人將債券轉換為權益工具的轉換選擇權的價值，計入“資本公積其他資本公積（股份轉換權）”。公司發(fā)行的認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，在到期時將原計入“資本公積其他資本公積”的部分轉入“資本公積股本溢價”。如公司發(fā)行了同時包含負債和轉換權衍生工具的可轉換債券，可以考慮參考下述披露方式：公司發(fā)行的同時含負債和轉換選擇權的可轉換債券，初始確認時進行分拆，分別予以確認

43、。其中，不通過以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量本身權益工具的方式結算的轉換選擇權確認為一項轉換選擇權衍生工具。于可轉換債券發(fā)行時，負債和轉換選擇權衍生工具均按公允價值進行初始確認。【初始確認后，可轉換債券的負債部分采用實際利率法按攤余成本計量。轉換選擇權衍生工具按公允價值計量，且公允價值變動計入損益?！堪l(fā)行可轉換債券發(fā)生的交易費用，在負債和【權益/轉換選擇權衍生工具】成分之間按照【發(fā)行收入的分配比例/各自的相對公允價值】進行分攤?！九c權益部分相關的交易費用直接計入權益/與轉換選擇權衍生工具相關的交易費用計入損益】。與負債部分相關的交易費用計入負債部分的賬面價值，并按實際利率法于可轉換

44、債券的期間內(nèi)進行攤銷。（8）金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷當本集團具有抵銷已確認金融資產(chǎn)和金融負債的法定權利，且目前可執(zhí)行該種法定權利，同時本集團計劃以凈額結算或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債時，金融資產(chǎn)和金融負債以相互抵銷后的金額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示。除此以外，金融資產(chǎn)和金融負債在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不予相互抵銷。（9）權益工具權益工具是指能證明擁有本集團在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。【企業(yè)合并中合并方發(fā)行權益工具發(fā)生的交易費用抵減權益工具的溢價收入，不足抵減的，沖減留存收益。其余】權益工具，在發(fā)行時收到的對價扣除交易費用后增加所有者權益。本集團對權益工具持有方的各種分配（不包括股

45、票股利），減少所有者權益。本集團不確認權益工具的公允價值變動額。8、應收款項應收款項包括應收賬款、其他應收款等。（1）壞賬準備的確認標準本集團在資產(chǎn)負債表日對應收款項賬面價值進行檢查，對存在下列客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，計提減值準備：債務人發(fā)生嚴重的財務困難；債務人違反合同條款（如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等）； 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； 其他表明應收款項發(fā)生減值的客觀依據(jù)。（2）壞賬準備的計提方法 單項金額重大并單項計提壞賬準備的應收款項壞賬準備的確認標準、計提方法本集團將金額為人民幣XX萬元以上的應收款項確認為單項金額重大的應收款項。本集團對單項金額重大的應收款項單獨進

46、行減值測試，單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。單項測試已確認減值損失的應收款項，不再包括在具有類似信用風險特征的應收款項組合中進行減值測試。 單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項壞賬準備的確定依據(jù)、計提方法A信用風險特征組合的確定依據(jù)本集團對單項金額不重大以及金額重大但單項測試未發(fā)生減值的應收款項，按信用風險特征的相似性和相關性對金融資產(chǎn)進行分組。這些信用風險通常反映債務人按照該等資產(chǎn)的合同條款償還所有到期金額的能力，并且與被檢查資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量測算相關。不同組合的確定依據(jù)：項目確定組合的依據(jù)組合1組合2【注：上述

47、“組合1”、“組合2”處應填寫具體組合名稱。實務中的組合名稱可能即為各賬齡段。】B根據(jù)信用風險特征組合確定的壞賬準備計提方法按組合方式實施減值測試時，壞賬準備金額系根據(jù)應收款項組合結構及類似信用風險特征（債務人根據(jù)合同條款償還欠款的能力）按歷史損失經(jīng)驗及目前經(jīng)濟狀況與預計應收款項組合中已經(jīng)存在的損失評估確定。不同組合計提壞賬準備的計提方法：項目計提方法組合1組合2【要求：按具體組合的名稱，分別填寫確定組合的依據(jù)和采用的壞賬準備計提方法。】a. 組合中，采用賬齡分析法計提壞賬準備的組合計提方法賬齡應收賬款計提比例（%）其他應收計提比例（%）1年以內(nèi)（含1年，下同）其中：3個月以內(nèi)36個月612個

48、月1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上（提示：上表中賬齡分段可根據(jù)實際情況填寫，其中“1年以內(nèi)”部分分項，可添加行。）b. 組合中，采用余額百分比法計提壞賬準備的計提方法組合名稱應收賬款計提比例（%）其他應收計提比例（%）組合1組合2c. 組合中，采用其他方法計提壞賬準備的計提方法說明組合名稱應收賬款計提比例（%）其他應收計提比例（%）組合1組合2 單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備的應收款項【對于單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備的應收款項，應披露單項計提壞帳準備的理由和計提方法。如：本集團對于單項金額雖不重大但具備以下特征的應收款項，單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)

49、其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備：說明導致單獨進行減值測試的非重大應收款項的特征，如：應收關聯(lián)方款項；與對方存在爭議或涉及訴訟、仲裁的應收款項；已有明顯跡象表明債務人很可能無法履行還款義務的應收款項；等等?！浚?）壞賬準備的轉回如有客觀證據(jù)表明該應收款項價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不超過假定不計提減值準備情況下該應收款項在轉回日的攤余成本。【必須根據(jù)公司實際情況確定并披露壞賬準備的計提方法。】本集團向金融機構以不附追索權方式轉讓應收款項的，按交易款項扣除已轉銷應收賬款的賬面價

50、值和相關稅費后的差額計入當期損益。9、存貨（1）存貨的分類存貨主要包括【原材料、在產(chǎn)品及自制半成品、周轉材料、產(chǎn)成品、庫存商品（必須根據(jù)實際存貨項目描述，注意與后文“合并財務報表項目注釋”中“存貨”項目附注中的明細項目分類口徑一致）】等?！靖鶕?jù)企業(yè)具體的經(jīng)營特征、業(yè)務流程等具體情況說明其分類依據(jù)】（2）存貨取得和發(fā)出的計價方法存貨在取得時按實際成本計價，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。領用和發(fā)出時按【先進先出法/加權平均法/個別認定法等】計價【若不同存貨采用的發(fā)出計價方法不同，應分別描述】；【若某項存貨以計劃成本核算則應披露為“（XXX以計劃成本核算，對XXX的計劃成本和實際成本之間

51、的差異，通過成本差異科目核算，并按期結轉發(fā)出存貨應負擔的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本）”?！痉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建造合同形成有關存貨政策的披露，參見附件2、（二）?！浚?）存貨可變現(xiàn)凈值的確認和跌價準備的計提方法可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，以取得的確鑿證據(jù)為基礎，同時考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負債表日后事項的影響。在資產(chǎn)負債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當其可變現(xiàn)凈值低于成本時，提取存貨跌價準備。存貨跌價準備【通?！堪磫蝹€存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取?！緦τ跀?shù)量繁

52、多、單價較低的存貨，按存貨類別計提存貨跌價準備；對在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可合并計提存貨跌價準備?！坑嬏岽尕浀鴥r準備后，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，導致存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值的，在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以轉回，轉回的金額計入當期損益。【房地產(chǎn)公司應披露開發(fā)用土地的核算方法、公共配套設施費用的核算方法、出租開發(fā)產(chǎn)品及周轉房的攤銷方法等會計政策。對不同類別存貨（如：庫存設備、開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品、周轉房）計提跌價準備的比例及依據(jù)?！浚?）存貨的盤存制度為【永續(xù)盤存制/定期盤存制/（根據(jù)

53、實際情況描述）】。（5）低值易耗品和包裝物的攤銷方法低值易耗品于領用時按【五五攤銷法/一次攤銷法/分次攤銷法/（按照公司實際情況描述）】攤銷；包裝物于領用時按【五五攤銷法/一次攤銷法/分次攤銷法/（按照公司實際情況描述）】攤銷。10、長期股權投資（1）投資成本的確定對于企業(yè)合并形成的長期股權投資，如為同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資，在合并日按照取得被合并方【所有者權益/股東權益】賬面價值的份額作為初始投資成本；通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資，按照合并成本與購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和作為長期股權投資的初始投資成本。除企業(yè)合并形成的長期股權投資外的其他股權

54、投資，按成本進行初始計量，該成本視長期股權投資取得方式的不同，分別按照本集團實際支付的現(xiàn)金購買價款、本集團發(fā)行的權益性證券的公允價值、投資合同或協(xié)議約定的價值、非貨幣性資產(chǎn)交換交易中換出資產(chǎn)的公允價值或原賬面價值、該項長期股權投資自身的公允價值等方式確定。與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出也計入投資成本。（2）后續(xù)計量及損益確認方法對被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，采用成本法核算；對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算；對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且公允價值能夠可靠計量的

55、長期股權投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。此外，公司財務報表采用成本法核算能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。 成本法核算的長期股權投資采用成本法核算時，長期股權投資按初始投資成本計價，除取得投資時實際支付的價款或者對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者利潤外，當期投資收益按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認。 權益法核算的長期股權投資采用權益法核算時，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。

56、采用權益法核算時，當期投資損益為應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈損益的份額。在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，并按照本集團的會計政策及會計期間，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。對于本集團與聯(lián)營企業(yè)及合營之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照持股比例計算屬于本集團的部分予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。但本集團與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于所轉讓資產(chǎn)減值損失的，不予以抵銷。對被投資單位的其他綜合收益，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值確認為其他綜合收益并計入資本公積。在確認應分擔被投資單

57、位發(fā)生的凈虧損時，以長期股權投資的賬面價值和其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。此外，如本集團對被投資單位負有承擔額外損失的義務，則按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)凈利潤的，本集團在收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。對于本集團【200X年X月X日】首次執(zhí)行新會計準則之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，按原剩余期限直線攤銷的金額計入當期損益。 收購少數(shù)股權在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權新增的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 處置長期股權投資在合并財務報表中，母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對