我國(guó)企業(yè)所得稅制改革和立法研究(一)

1、我國(guó)企業(yè)所得稅制改革和立法研究 一但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，特別是我國(guó)參加 世界貿(mào)易組織后，兩套所得稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)開(kāi)展的需要， 出現(xiàn)了許多矛盾和問(wèn)題，其中最主要的有以下問(wèn)題：1. 兩套稅制違反國(guó)民待遇原那么，不符合世貿(mào)規(guī)那么和國(guó)際通行做法。 國(guó)民待遇又稱(chēng)無(wú)差異待遇，是世界貿(mào)易組織最根本的原那么，其實(shí)質(zhì)是 非歧視原那么。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不 低于本國(guó)居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國(guó)國(guó)民的稅 收待遇。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，稅收非國(guó)民待遇和超國(guó)民待遇同時(shí) 并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國(guó)內(nèi)企業(yè)不能享受的稅收待遇；另 一方面，由于內(nèi)

2、外資企業(yè)所得稅沒(méi)有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠 待遇的同時(shí)，也存在一些非國(guó)民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu) 惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。各國(guó)稅法一般 是以區(qū)分居民和非居民來(lái)確定不同的納稅義務(wù)，而不是以資金來(lái)源的 不同實(shí)行不同的稅制，采取不同稅收待遇。2. 兩套稅制違反稅負(fù)公平原那么，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。 外商投資和外國(guó)企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有 2 年免稅、 3 年減半征稅、 再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收 優(yōu)惠政策。目前內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為25%，遠(yuǎn)高于外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大約為 15%的水平。這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特 別是我國(guó)參

3、加世界貿(mào)易組織后，外資將會(huì)大量進(jìn)入我國(guó)，使我國(guó)內(nèi)資 企業(yè)將面臨極為不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在國(guó)內(nèi)外劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于 極為不利的地位，不僅不利于各種類(lèi)型企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且嚴(yán)重影 響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和開(kāi)展。3. 兩套稅制違反稅收效率原那么，不利于降低費(fèi)用和提高效益。 一方面，效率原那么要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收 征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報(bào)交納的費(fèi)用。 由于實(shí)行兩套所得稅制，有國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)、兩套稅務(wù)人馬 分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收本錢(qián)，而且加大了兩個(gè)稅 務(wù)機(jī)關(guān)之間、 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾， 降低了征收效率。 另一方面，

4、效率原那么要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指 由征稅造成的、超過(guò)稅收本錢(qián)以外的經(jīng)濟(jì)損失。由于實(shí)行兩套所得稅 制，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，稅收收入白白流失，而且因?qū)?nèi)外 企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原那么，扭曲了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為， 影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率和資源配置的效益。4. 稅制不標(biāo)準(zhǔn)既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的開(kāi)展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動(dòng)超越 國(guó)界。中國(guó)企業(yè)到境外投資再回國(guó)內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn) 象日益增多，由于兩套稅制極不標(biāo)準(zhǔn)， 不僅愈來(lái)愈難以區(qū)分 “內(nèi)資 、“外 資企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收

5、 征管的難度，不利于強(qiáng)化稅收征管，堵塞收入流失。同時(shí)，由于內(nèi)資 企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多的根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營(yíng)組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改 革。5. 稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。 由于內(nèi)資企業(yè)、 外資企業(yè)享有不同的稅收待遇， 使企業(yè)之間互相攀比， 要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益 驅(qū)動(dòng)和地方保護(hù)主義影響，為了吸引外來(lái)投資，亂開(kāi)口子時(shí)有發(fā)生， 許多地方擴(kuò)大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢 禁不止，這是造成稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫、 稅收流失嚴(yán)重的一個(gè)重要原因。 二、我國(guó)企業(yè)所得稅制度改革的主要原那

6、么和重點(diǎn) 為了解決上述問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過(guò)統(tǒng)一 所得稅法，公平所得稅負(fù)，標(biāo)準(zhǔn)所得稅制，建立和完善既符合國(guó)際慣 例、又適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企 業(yè)所得稅制總的要求是，遵循 WTO 規(guī)那么和國(guó)際通行規(guī)那么，結(jié)合中國(guó)國(guó) 情，認(rèn)真借鑒世界各國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，以保證我國(guó)稅制的標(biāo)準(zhǔn)性、科學(xué) 性。具體地說(shuō)，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原那么：1. 按照公平稅負(fù)原那么，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。 公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅 人必須繳納相同的稅，而不再區(qū)分納稅人的資金來(lái)源、組織形式、經(jīng) 濟(jì)類(lèi)型等有何不同；二是縱向公平，即對(duì)具有不同的

7、納稅能力的納稅 人必須繳納不同的稅， 具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。 所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制和將稅收制度用 于某些非籌集收入的目的，如以?xún)?yōu)惠的稅率吸引外商來(lái)華投資；所得 稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí) 際稅率與名義稅率的差距過(guò)大。按照公平原那么，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè) 所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支工程， 調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè) 不同的稅收待遇，縮小所得稅實(shí)際稅率與名義稅率之間的過(guò)大差距。2. 按照適度征稅原那么，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基。適度征稅原那么是指政府征稅，包括稅

8、制的建立和稅收政策的運(yùn)用，都 要兼顧國(guó)家財(cái)力的需要和稅收負(fù)擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度 原那么，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿(mǎn)足國(guó)家財(cái)政支出的正常需 要，又能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)開(kāi)展同步協(xié)調(diào)，并在此根底上，使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān) 盡量從輕。目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為 33%，但對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)， 分別實(shí)行 27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí) 際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為 15%左右。按照適度征稅原那么，根據(jù)世界各國(guó)稅制改 革的開(kāi)展趨勢(shì)，考慮到我國(guó)周邊國(guó)家所得稅率的情況，從我國(guó)的實(shí)際 需要和可能出發(fā)，所得稅從 33%降到 2

9、5%左右為宜。同時(shí)適當(dāng)減少稅 前扣除工程，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所 得稅稅基。限制費(fèi)用扣除的原那么：一是與取得收入沒(méi)有直接聯(lián)系的； 二是收入與費(fèi)用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅 收政策已有規(guī)定的。通過(guò)上述措施，不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入發(fā)生 大幅度變化，而且有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。3. 按照適度原那么和效益原那么，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。 稅收優(yōu)惠的適度原那么，是指稅收優(yōu)惠的量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)稅收優(yōu) 惠的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀 況。效益原那么那么要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量到達(dá)對(duì)特定行業(yè)、活動(dòng)最 有效的鼓勵(lì)和扶持。我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題：一是稅收優(yōu)惠量過(guò)大，稅收優(yōu)惠的 管理權(quán)限雖集中在中央，但實(shí)際操作中，許多地方各級(jí)政府為了吸引 外資、開(kāi)展本地經(jīng)濟(jì)，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu) 惠規(guī)模難以控制，不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成 本，而且也易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，增加了稅收的額外損失；二是稅 收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不 僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且由于國(guó)家間稅收的管轄權(quán) 的差異，國(guó)際間雙重征稅的存在，使外國(guó)投資者往往享受不到所得稅 的實(shí)際優(yōu)