外貿企業(yè)出口退稅的賬務處理

1、一、退增值稅：退稅金額=出口金額*增值稅退稅率1、外貿企業(yè)采購貨物，獲得增值稅進項發(fā)票借：物資采購應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款等2、銷售借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入3、結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品4、轉成本的不能退稅的進項稅額原抵扣進項稅額退稅額借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）5、按照規(guī)定的退稅率計算的出口退稅：借：其他應收款應收出口退稅貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）6、收到出口退稅：借：銀行存款貸：其他應收款應收出口退稅二、退消費稅退稅金額=出口金額*消費稅退稅率1、報關出口后申請出口退稅借：其他應收款應收出口退稅貸：主營業(yè)務成本2、收到退還

2、的消費稅借：銀行存款貸：其他應收款應收出口退稅外貿企業(yè)，指有進出口經(jīng)營權的貿易型企業(yè)。對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法。一、出口退稅的計算(一)計稅依據(jù)和退稅率準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅率。1.計稅依據(jù) 出口退稅的計稅依據(jù)，指計算應退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。(1) 外貿企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)外貿企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得;如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口， 不能具體到哪一票業(yè)務時，可以用同一產(chǎn)品加權平均單價乘以實際出口數(shù)量計算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅

3、計稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進金額和支付的 加工費金額。 (2)外貿企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)外貿企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應稅貨物的購進金額或實際出口數(shù)量。可根據(jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。2.退稅率出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計稅依據(jù)計算應退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，關天出口產(chǎn)品的增值稅退稅率因較為復雜而多變，請到查詢增值稅退稅率產(chǎn)品目錄。并及時關注增值稅退稅率變化通知。(二)計算方法準確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應退稅額等于

4、計稅依據(jù)乘以退稅率，當期(次)應退稅額等于當期(次)各出口貨物應退稅額的總和。但對進料加工復出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應計算抵減部分退稅額。有關計算公式如下：1.一般貿易、加工補償貿易和易貨貿易出口貨物應退稅額=計稅依據(jù)×適用退稅率2.委托加工收回后出口的貨物應退稅額=原材料金額×退稅率+工繳費金額×14%3.進料加工復出口貨物應退稅額=計稅依據(jù)×退稅率-銷售進口料件應抵減退稅額銷售進口料應抵減退稅額=銷售進口料件金額×退稅率-海關對進口料件實征增值稅稅額出口退稅計算的關鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據(jù)和退稅率。對進料加工復出口貨物

5、的銷售進口料件應抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關在開 具"進料加工貿易申請表"后，從企業(yè)應退稅款中扣除。(三)具體計算實例某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關資料如 下(年初無庫存)：1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤;2.購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;3.以進料加工貿易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額144000

6、0元，稅額244800元，已開具"進料加工貿易申請表"，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74 元;委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口;4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤;5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口;6.購進汽油200000升，金額3

7、60000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸;8.購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙;10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應退稅額的計算步驟如下：(1)確定計稅依據(jù)根據(jù)本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應退增值

8、稅的計稅依據(jù)分別為：檸檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)輪胎及加工費 965897.40元和120000(元)蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)林可霉素 487179.50元汽油 360000/200000×100000=180000(元)薄荷油3000000/20×10=1500000元撲熱息痛 211965.81(元)乳膠手套 866640/240000×100000=361100(元)分散藍 43589.75元本月應退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為128786

9、4元和100000升。(2)確定退稅率出口貨物的退稅率，可從出口退稅工作手冊的出口貨物征稅與退稅稅率對照表 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費為14%外，其余 均為9%，輪胎消費稅退稅率為10%，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。(3)計算應退稅額 本月出口貨物應退稅額為： 檸檬酸應退增值稅額=136752.14×9%=12307.69(元) 輪胎應退增值稅額=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)應退消費稅額=1287864.00×10%=128786.40(元) 蒽醌應退增值稅額=58

10、547.00×9%=5269.23(元) 林可霉素應退增值稅額=487179.50×9%=43846.16(元) 汽油應退增值稅額=180000.00×9%=16200(元)應退消費稅額=100000×0.2=20000(元) 薄荷油應退增值稅額=1500000.00×6%=90000(元) 撲熱息痛應退增值稅額=211965.81×9%=19076.92(元) 乳膠手套應退增值稅額=361100.00×9%=32499(元) 分散藍應退增值稅額=43589.75×9%=3923.08(元) 銷售進口料件應抵減退稅

11、額=1440000.00×9%=129600(元)該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計算應退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進料加工貿易方式進口的煙膠應抵減退稅額129600元，實際應退增值稅197252.85元;應退消費稅148786.40元，合計應退稅額346039.25元。(四) 帳務處理消費稅148786.40借：其他應收款應收出口退稅 148786.40貸：商品銷售成本148786.40收到出口退稅款時：借：銀行存款 148786.40貸：其他應收款應收出口退稅148786.40如果發(fā)生退關時，應補繳稅款148786.40元，則賬務處理為：借：其他應收款應收

12、出口退稅148786.40貸：銀行存款 148786.40借：商品銷售成本2200貸：應收出口退稅 148786.40企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。借 銀行存款197252.85貸 應交稅金-應交增值稅(出口退稅)197252.85如果發(fā)生退關,則借 應交稅金-應交增值稅(出口退稅)197252.85貸 銀行存款197252.85外貿企業(yè)出口退稅申請一、 外貿企業(yè)出口退稅申請納稅人將貨物報關出口并在財務上作銷售處理后，可以按月申報辦理出口退稅。納稅人填寫

13、出口退稅匯總申報表，將退稅申報數(shù)據(jù)生成退稅申報軟盤連同下列資料報送至進出口管理分局綜合管理科“文書受理窗口”：1、外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表2、外貿企業(yè)出口退稅進貨申報明細表3、外貿企業(yè)出口退稅出口申報明細表4、出口貨物報關單(出口退稅專用); 出口應稅消費品的消費稅應分別以下不同情況進行會計處理： （1）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品時按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅，因此，無需進行消費稅賬務處理。 （2）無進出口權的企業(yè)，通過外貿企業(yè)出口，如按規(guī)定實行先稅后退的辦法，應按通過外貿企業(yè)出口的不同方式，進行不同的賬務處理。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口。生產(chǎn)企業(yè)采用委托外貿企業(yè)代理出口方式

14、的，應由生產(chǎn)企業(yè)先交消費稅，待外貿企業(yè)辦理報關出口后再向稅務機關申請退稅，所退稅款應由外貿企業(yè)退還給生產(chǎn)企業(yè)。 委托外貿企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)，在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目，實際繳納時，借記“應交稅費應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到外貿企業(yè)退回稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨、補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。 代理出口應稅消費品的外貿企業(yè)，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

15、發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅時，借記“應收賬款應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。 例：某生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)出口香煙，計銷售收入為500000元，適用消費稅稅率45%，計算應繳納的消費稅225000元。則生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)出口時應作的會計分錄如下： 借：應收賬款725000 貸：主營業(yè)務收入500000 應交稅費應交消費稅255000 生產(chǎn)企業(yè)實際交納消費稅時應作的會計分錄如下： 借：應交稅費應交消費稅255000 貸：銀行存款255000 依上例，受托外貿企業(yè)收到稅務部門退回企業(yè)的消費稅255000元，退還給該生產(chǎn)企業(yè)。外貿企業(yè)的會計處理如下： 收到稅務部門退回的消費稅時： 借：銀行存款255000 貸：應付賬款255000 支付給生產(chǎn)企業(yè)的稅款： 借：應付賬款255000 貸：銀行存款255000 生產(chǎn)企業(yè)收到退款時： 借：銀行付款255000