免抵退稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理

1、免抵退稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理（1）出口貨物免稅，反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時，無需貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。 借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （2）出口貨物抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購進(jìn)原材料，無論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，其進(jìn)項稅額均可抵扣。 但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項因借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的和后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進(jìn)

2、項稅額轉(zhuǎn)出”，同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支出時，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎?，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，同時紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”。 （3）出口貨物退稅的賬務(wù)處理：按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；按計算的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款”。即： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 注：出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄，反映出口企業(yè)

3、銷售出口貨物后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法： 第一種是是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理，按批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。 第二種是出口企業(yè)申請退稅時，按退稅申報數(shù)進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)當(dāng)期的免抵額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。 （4）納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款”。 【例】某公司是一般納稅人，增值稅稅率17%，出口退稅率11%，2009年5月份發(fā)生以下業(yè)

4、務(wù)： （1）購進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為1 600 000元，增值稅為272 000元，款項已支付，材料已入庫。 借：原材料 1 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 272 000 貸：銀行存款 1 872 000 （2）本月內(nèi)銷不含稅銷售額為273 411.76元，款項已收到。 借：銀行存款 319 891.76 貸：主營業(yè)務(wù)收入 273 411.76 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 46480 （3）本月出口產(chǎn)品銷售額為1 426 000元，款項尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 1 426 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 426 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 85 560 1 426 000×（17%11%）85560（元） 貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 85 560 （4）月末，申報出口退稅 計算退稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額46 480（272 00085560）139 960（元） 計算免抵退稅額 免抵退稅額1 426 000×11%156 860（元） 確定退稅額及免抵額 退稅額139 960元，免抵額156 860139 96016 900（元） 賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款 139 960 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16 900