基礎(chǔ)會計_第五章__生產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務核算

1、 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述負債投入成品成品資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應供應過程供應過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程 負債投入資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運動運動生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務程業(yè)務 產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費（生產(chǎn)費用）的處理耗費（生產(chǎn)費用）的處理資本貨幣貨幣資金資金資本貨幣貨幣

2、資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金儲備儲備儲備儲備儲備儲備儲備儲備資金資金 完工產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品成本的 （生（生產(chǎn)成本）的計算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本）的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （一）費用的含義及其確認方法 1.費用的含義回顧(企業(yè)會計準則) 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。本節(jié)涉及的本節(jié)涉及的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” ，嚴格來說，并不，嚴格來說，并不符合符合“費用費用”要素的定義：因其并不直接導致要素的定義：因其并不直接導致經(jīng)濟利益流出。經(jīng)濟利益流出。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本：反映企業(yè)的在產(chǎn)品：反映企業(yè)的在產(chǎn)品 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)

3、類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 借貸方向：借增貸減借貸方向：借增貸減 （一）費用的含義及其確認方法 2.費用的確認方法 權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ) 劃分收益性支出和資本性支出 配比原則 費用確認方法也不完全適用于本節(jié)生產(chǎn)成本，但是，費用確認方法也不完全適用于本節(jié)生產(chǎn)成本，但是，權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分兩種支出要求仍然適用于生產(chǎn)成權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分兩種支出要求仍然適用于生產(chǎn)成本的確定。本的確定。（二）生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接人工直接人工（直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費的工人工資及福利費等等）直接材料直接材料（直接用于生產(chǎn)產(chǎn)直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費等品消耗的材料費等）制造費用制造費用（為

4、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用生的間接費用）生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容會計上計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式會計上計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計入產(chǎn)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本分配計入產(chǎn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本間接間接費用費用為為產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)而而發(fā)發(fā)生生生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本間接的職工薪酬、折舊費、修理費、水電費、辦公費、機物料消耗、間接的職工薪酬、折舊費、修理費、水電費、辦公費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等，往往是為季節(jié)性停工損失等，往往是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生。生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生。直接計入產(chǎn)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本直接計入產(chǎn)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本直接直接費用費用

5、生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本制造制造費用費用 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配1.1.賬戶設(shè)置P P9 93 3 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品成本直接人工制造費用 制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料 期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資資產(chǎn)產(chǎn)( (成本成本) )類賬類賬戶戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借借增貸減增貸減 2. 2.核算舉例：見教材 P9P95-5- 【例5-25-29 9】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）計入計入產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本計入計入制造制造費用費用

6、借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品 320 000 320 000 B B產(chǎn)品 330 000 330 000 制造費用 165 000 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 575 000 乙材料 240 000 240 000 （二）人工費用的歸集與分配 原材料原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng) 一般耗用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料人員工資 管理費用管理費用 實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)應付職工薪酬應付職工薪酬 實付數(shù)實付數(shù) 應付數(shù)應付數(shù) 生產(chǎn)工人 工資等 車間管理 人員工資企業(yè)管理 人員工資應付職工薪酬應付職工薪酬賬戶性質(zhì)：賬

7、戶性質(zhì)：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減 直接人工 人員工資管理費用與制造費用的區(qū)別管理費用與制造費用的區(qū)別管理費用管理費用為組織和管理為組織和管理整個整個企業(yè)的經(jīng)營活動企業(yè)的經(jīng)營活動而而發(fā)生的各種費用發(fā)生的各種費用董董事事會會人人力力部部門門技技術(shù)術(shù)部部門門統(tǒng)統(tǒng)計計部部門門辦辦公公室室企業(yè)職能管理部門企業(yè)職能管理部門一車間一車間二車間二車間三車間三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門制造費用制造費用為組織和管理為組織和管理產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)活動生產(chǎn)活動而發(fā)生的而發(fā)生的各種費用各種費用產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)場所場所企業(yè)企業(yè)領(lǐng)導領(lǐng)導機構(gòu)機構(gòu) 3 3. .核算舉例：【例5-5-3030

8、】提取現(xiàn)金3 600 0003 600 000元，備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000【例5-35-31 1】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000將各類人員工資計入當月的成本、費用將各類人員工資計入當月的成本、費用【例5-35-32 2】 公司計算確定本月職工工資如下：A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 16400001640000B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 14300001430000車間管理人員工資 320000320000廠部管理人

9、員工資 210000210000【例5-35-33 31 1】計算并提取（計入當月成本、費用，也稱列支）本月福利費。 福利費是企業(yè)用于職工集體福利、經(jīng)濟困難職工的補助等的支出。應按規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利費某類人員工資總額14%14% 根據(jù)【例5-35-32 2】計算根據(jù)A A、B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額應提取的福利費如下： A A產(chǎn)品：1 640 0001 640 00014%14%229 600229 600（元） B B產(chǎn)品：1 430 0001 430 00014%14%200 200200 200（元） 車間人員人員：320 000320

10、00014%14%44 80044 800（元） 企業(yè)管理人員：210 000210 00014%14%29 40029 400（元） 福利費核算的賬戶設(shè)置福利費核算的賬戶設(shè)置 銀行存款等 使用數(shù)應付職工薪酬應付職工薪酬 使用數(shù)使用數(shù) 提取數(shù)提取數(shù) 應付職工薪酬應付職工薪酬賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本提取福利費提取福利費 制造費用制造費用提取福利費提取福利費 管理費用管理費用 實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)也是分配數(shù)，是也是分配數(shù)，是對職工的一種負債對職工的一種負債 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品 229 600 229

11、600 B B產(chǎn)品 200 200 200 200 制造費用工資 44 800 44 800 管理費用工資 29 400 29 400 貸：應付職工薪酬-福利費 504 000 504 000 福利費分配的會計分錄：福利費分配的會計分錄：與各類人與各類人員工資分配記入的賬戶完全相同。員工資分配記入的賬戶完全相同?！纠?-35-33 32 2】用銀行存款支付職工福利費504 000504 000元。借：應付職工薪酬- -福利費 504 000 504 000 貸：銀行存款 504 000504 000 （三）制造費用的歸集與分配 1. 1.制造費用的含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和

12、管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設(shè)備使用費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別管理費用管理費用為組織和管理整個為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用發(fā)生的各種費用制造費用制造費用為組織和管理產(chǎn)品為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費用各種費用董董事事會會人人力力部部門門技技術(shù)術(shù)部部門門統(tǒng)統(tǒng)計計部部門門辦辦公公室室企業(yè)職能管理部門企業(yè)職能管理部門一車間一車間二車間二車間三車間三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門 長期待攤費用在發(fā)生時屬于企業(yè)的資產(chǎn)，而不是企業(yè)的費用；攤銷后構(gòu)成企業(yè)費用。特別提示本年不受益，不確認為費用，確認為

13、長期待攤費用每年確認費用5000元1113三年受益，應分攤費用【例】資產(chǎn)長期待攤費用費用管理費用10年用銀行存款支付11、12、13三年的辦公用房屋租費1 5000元待攤費用只有在被攤銷后才構(gòu)成企業(yè)的費用 長期待攤費用：企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期以及以后各期分別負擔，且分攤期在1年以上的各項費用。 福利費核算的賬戶設(shè)置福利費核算的賬戶設(shè)置 長期待攤費用 預先支付的款項 應計入本期的費用已支出但未攤銷費用 長期待攤費用長期待攤費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。 折舊的計算提取方法：每月末，應計提折舊，并

14、按照固定資產(chǎn)用途分別計入當月成本或費用。 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已計提的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。特別提示特別提示固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)折舊的計算方法 1.1.年限平均法。 也稱直線法，是以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將應計折舊總額均衡分攤到各使用年度的一種方法。應計折舊額應計折舊額占固定資產(chǎn)占固定資產(chǎn)原值的比例原值的比例各各 年年折舊率折舊率1 1預計凈殘值率預計凈殘值率預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）100%各各 月月折舊率折舊率年折舊率年折舊率12小資料小資料按此折舊率按此折舊率計提折舊時，計提折舊時，各月

15、額相同各月額相同 2.2.工作量法：是以固定資產(chǎn)預計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)其各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。 應計折舊額應計折舊額單位工作單位工作量折舊額量折舊額固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價(1(1預計凈殘值率預計凈殘值率) )預計工作量總額預計工作量總額月折舊額某月實際完成的工作量月折舊額某月實際完成的工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額按此計提折舊時，各月折舊額不同按此計提折舊時，各月折舊額不同小資料小資料 “累計折舊”賬戶的結(jié)構(gòu)(固定資產(chǎn)抵減賬戶) 制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增加數(shù)增加數(shù) 減少數(shù)減少數(shù)( (原始價值原始價值) () (原始價值

16、原始價值) )期末余額：期末余額： 累計折舊累計折舊處置時結(jié)轉(zhuǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時提各月末時提( (減少減少) )數(shù)數(shù) 取取( (增加增加) )數(shù)數(shù) ( (損耗價值損耗價值) ) 期末余額：期末余額： 設(shè)計為相反結(jié)構(gòu)的目的設(shè)計為相反結(jié)構(gòu)的目的： （1）便于與便于與“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶余額比較，計算賬戶余額比較，計算固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)凈值凈值：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶余額賬戶余額 “累計折舊累計折舊”賬戶余額賬戶余額 管理費用管理費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 累計折舊累計折舊賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減！貸增借減！特殊結(jié)特殊結(jié)構(gòu)賬戶構(gòu)賬戶提取折舊時計提取折舊

17、時計入有關(guān)成本費用入有關(guān)成本費用目的（目的（2）：可使）：可使“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶余賬戶余額一直保留原始價值，額一直保留原始價值，以便為計提折舊提供以便為計提折舊提供統(tǒng)一基數(shù)統(tǒng)一基數(shù)生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門用固定資用固定資產(chǎn)的折舊產(chǎn)的折舊管理部門管理部門用固定資用固定資產(chǎn)的折舊產(chǎn)的折舊 2. 2.賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付數(shù)應付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫存商品 入庫數(shù)制造費用制造費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本)

18、)類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 (長期)待攤費用 月末完工產(chǎn)月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）前面已經(jīng)講述的前面已經(jīng)講述的制造費用有關(guān)內(nèi)容制造費用有關(guān)內(nèi)容直接計入直接計入間接計入間接計入 3. 3.核算舉例：見教材 【例5-35-34 4】公司用銀行存款100800100800元預付今、明兩年的車間用房租金。 借：長期待攤費用 100800100800 貸：銀行存款 100800100800 【例5-35-35 5】攤銷本月應負擔的車間房

19、租42004200。 借：制造費用 4 200 4 200 貸：銀行存款 4 200 4 200 【例5-35-36 6】用銀行存款支付應由本月負擔的車間設(shè)備修理費用3 5003 500元。 設(shè)備修理費：對設(shè)備進行維護修理而發(fā)生的費用。發(fā)生時會計分錄： 借：制造費用 3 500 3 500 貸：銀行存款 3 500 3 500 【例5-35-37 7】月末計算提取（計算并計入本期成本或費用）本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為8 6008 600元、4 5004 500元。 【例5-35-37 7】提取固定資產(chǎn)折舊時分錄：借：制造費用 8 600 8 600 管理費用 4 500 4 500 貸：

20、累計折舊 13 100 13 100 【例例5-35-38 8】用現(xiàn)金購買用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品。辦公用品。借：制造費用借：制造費用-辦公費辦公費 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900 本例：5 54747000000(165 000(165 000320 000320 00044 80044 800 4 2004 2003 5003 5008 6008 600900)900)（6 0006 0004 0004 000）5 54 4. .7 70 0（元/ /工時）分配率本月發(fā)生制造費用總額分配標準分配率本月發(fā)生制造費用總額分配標準 【例例5-35-39 9】月末將

21、本月發(fā)生的制造費月末將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工時比例分配，計入用按照生產(chǎn)工時比例分配，計入A A、B B產(chǎn)品產(chǎn)品成本。其中，成本。其中，A A產(chǎn)品生產(chǎn)工時產(chǎn)品生產(chǎn)工時60006000個，個，B B產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工時品生產(chǎn)工時40004000個個 應先進行制造費用的歸集和分配，計算公式為：應先進行制造費用的歸集和分配，計算公式為：( (生產(chǎn)生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資總額等工人工資總額等) ) 本例本例： A A產(chǎn)品：產(chǎn)品： 6 000 6 0005 54 4. .7 70 03 32822820000（元）（元） B B產(chǎn)品：產(chǎn)品： 4 000 4 0005 54 4. .7 70 0218821880000（元）（元）某產(chǎn)品應分配制造費用分配標準某產(chǎn)品應分配制造費用分配標準分配率分配率 【例5-35-39 9】分配制造費用的會計分錄：分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 3282328200 00 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 2188218800 00