學(xué)習(xí)資料,電大培訓(xùn),金融培訓(xùn),參考資料,初級(jí)中級(jí)職稱培訓(xùn)00247

1、四、企業(yè)所得稅（一）概念：對(duì)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú) 資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)分為： （1）居民企業(yè)：境內(nèi)成立或者境外成立但管理機(jī)構(gòu) 在境內(nèi)的企業(yè)。 （2）非居民企業(yè)：境外成立且管理機(jī)構(gòu)在國(guó)外，但 國(guó)內(nèi)有分支機(jī)構(gòu)或雖無(wú)分支機(jī)構(gòu)但從中國(guó)取得 收入的企業(yè)第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度（二）征稅對(duì)象：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。 包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、 投資收益、利息所得、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、 捐贈(zèng)所得等（三）企業(yè)所得稅征收管理 1、納稅期限 （1）按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳

2、，多 退少補(bǔ)。 （2）納稅年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際 經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 2、納稅地點(diǎn)： 3、納稅申報(bào) （1）分月或分季預(yù)繳。應(yīng)自月份或季度終了起15日內(nèi)， 報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 （2）企業(yè)應(yīng)自年度終了5個(gè)月內(nèi)向報(bào)送年度企業(yè)所得稅 納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（3）企業(yè)在報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)按規(guī)定附送 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。（四）稅率： 1、基本稅率25%：居民企業(yè)+境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所 得與之有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 2、低稅率為20%：境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得+雖設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與之的非居民企業(yè)。實(shí)際征稅 時(shí)適用10%

3、的優(yōu)惠稅率。 3、優(yōu)惠稅率為15%（高新技術(shù)企業(yè)）（五）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣 除-以前年度虧損 1、收入總額：包括貨幣形式和非貨幣形式收入 2、不征稅收入： （1）財(cái)政撥款； （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)； （3）政府性基金。 3、免稅收入 （1）國(guó)債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入； （條件：持有12個(gè)月以上） （3）境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè) 取得與之有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入； （4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 （5）政策性搬遷收入。 4、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）成本（2）費(fèi)用。調(diào)整項(xiàng)

4、目： 企業(yè)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額60% 扣除，但不得超過(guò)主營(yíng)及其他營(yíng)業(yè)收入的5。 發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除政 策另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年主營(yíng)及其他收入15% 的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 以下福利費(fèi)、公會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除， 超出原則上不準(zhǔn)扣抵。 a.不超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出 b.不超過(guò)工資薪金總額2%撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) c.不超過(guò)工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出， 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分， 準(zhǔn)予扣除。（3）稅金：不包括所得稅與可以抵扣的增值稅 （4）損失：

5、不包括各種行政性罰款，僅指不可抗力 和正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的，如固資和存貨的盤虧、 損毀、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆帳損失、 壞賬損失、自然災(zāi)害等 （5）其他跟經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)、合理的其他支出。 【例】某企業(yè)年銷售收入3000萬(wàn)，讓渡專利使用權(quán)收入 300萬(wàn)，包裝物出租收入100萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán) 收入300萬(wàn)，捐贈(zèng)收入20萬(wàn)，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬(wàn)元，求該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)金額 解：轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈(zèng)收入屬營(yíng)業(yè)外收入范疇， 不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)30003001003400（萬(wàn)） 34005=17（萬(wàn)元） 3060%18（萬(wàn)元） 根據(jù)規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的

6、是發(fā)生額60%且不得超過(guò)營(yíng) 業(yè)收入的5，故，準(zhǔn)予抵扣最高為17萬(wàn)。 【例】某企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬(wàn)，發(fā)生現(xiàn)金折扣 100萬(wàn)，接受捐贈(zèng)500萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入100萬(wàn)。 當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)，廣告費(fèi)240萬(wàn)，業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)80萬(wàn)。試求該年度企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招 待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)金額。 解：業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年 銷售收入的5：20005=10（萬(wàn)）3060% 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%： 200015%300（萬(wàn)元）； 合計(jì)可扣除10300310（萬(wàn)元） 【例】某企業(yè)年度計(jì)入成本、費(fèi)用中合理的實(shí)發(fā)工資540 萬(wàn)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)、職工福利費(fèi)80萬(wàn)、職工教育 經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)，試求該企業(yè)稅前可扣除的職工工會(huì)經(jīng) 費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)金額。 解：職工福利費(fèi)不得超過(guò)工資總額：54014%=75.6萬(wàn) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)不的超過(guò)工資總額2%：5402%=10.8萬(wàn) 職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得超過(guò)工資薪金總額的2.5%： 5402.5%=13.5萬(wàn) 三項(xiàng)均達(dá)到或超過(guò)了各項(xiàng)核準(zhǔn)額，因此合計(jì)可扣 除金額為：75.6+10.8+13.5=97.4萬(wàn)元 【例】某企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)，另通過(guò)紅十字會(huì)向 災(zāi)區(qū)捐款30萬(wàn)，已知該企業(yè)適用所得稅率25%，試