現(xiàn)金流量表的分析

1、現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，明確規(guī)定了現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)的適用依據(jù)，從而進(jìn)一步奠定了現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的重要地位。  一、現(xiàn)金流量表的作用一般來(lái)說(shuō)現(xiàn)金流量表有以下幾個(gè)方面的作用： （一）能說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金流入和流出 現(xiàn)金流量表將企業(yè)現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并按流入和流出項(xiàng)目分別加以反映。，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他涉及現(xiàn)金流入流出業(yè)務(wù)也可以分別歸入以上現(xiàn)金流量之中，并在現(xiàn)金流量表中適當(dāng)反映。因此，通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠清晰地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的原因，即企業(yè)的現(xiàn)金從何而來(lái)，又走

2、向哪里。這些信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所不能提供的。 （二）有助于客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況 企業(yè)管理層編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)主要目的，就是通過(guò)報(bào)表反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，為決策層提供有益的信息；債權(quán)人和投資者通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表，是為了更好地進(jìn)行投資決策。因此，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)管理層、債權(quán)人和投資者都是相當(dāng)重要的。通過(guò)分析現(xiàn)金流量表，可以分別從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)方面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，主要是銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，數(shù)額越大越好，因?yàn)檫@代表企業(yè)正常獲取現(xiàn)金的能力。企業(yè)的大部分現(xiàn)金都來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入。企業(yè)總是希

3、望能進(jìn)行現(xiàn)金交易，不愿賒銷。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟，常采取各種營(yíng)銷策略，想方設(shè)法推銷本公司產(chǎn)品，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率；所有的銷售也不可能都是現(xiàn)金交易。因而企業(yè)又面臨一個(gè)及時(shí)收回貨款的問(wèn)題。產(chǎn)品銷出后，企業(yè)并沒(méi)有完全達(dá)到目標(biāo)，還應(yīng)及時(shí)收回貨款，這對(duì)企業(yè)是相當(dāng)重要的。因?yàn)槌渥愕默F(xiàn)金能為企業(yè)帶來(lái)一些不同尋常的購(gòu)買機(jī)會(huì)，為企業(yè)帶來(lái)額外的收益。而應(yīng)收賬款等債權(quán)卻不能像現(xiàn)金那樣滿足各種及時(shí)支付的需要，特別是在我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)的資信狀況不好，三角債現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)收賬款難以收回，形成壞賬的可能性極大。因此，用銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入情況，能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)財(cái)務(wù)

4、狀況。現(xiàn)金流入越多越好，流出越少越好，這樣才能加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，增強(qiáng)抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力，不至于在一些突發(fā)事件上導(dǎo)致驚慌失措 2、投資活動(dòng)。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，反映了企業(yè)與投資有關(guān)的現(xiàn)金流入流出情況?，F(xiàn)代企業(yè)講究投資的多元化，企業(yè)多元化投資的目的，是在保證資產(chǎn)安全完整的前提下，分散投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大收益。企業(yè)一方面要對(duì)內(nèi)投資，即更新設(shè)備，擴(kuò)大生產(chǎn)能力；另一方面還要利用各種直接和間接形式對(duì)外投資。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資支付了大量現(xiàn)金，雖有效地利用了企業(yè)閑散資金，同時(shí)又必須承擔(dān)各種投資風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)能取得預(yù)期的相應(yīng)現(xiàn)金回報(bào)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況產(chǎn)生積極的影響，反之，企業(yè)投資失敗，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不

5、良后果。 3、籌資活動(dòng)。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，主要是吸收權(quán)益性投資、發(fā)行債券和借款收到的現(xiàn)金，反映了企業(yè)利用資本市場(chǎng)籌資能力，間接地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)橥顿Y者和債權(quán)人在投資之前，必然會(huì)認(rèn)真考慮投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，只有被認(rèn)為財(cái)務(wù)狀況良好的公司，投資者才會(huì)樂(lè)于投資。企業(yè)籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量越多，從側(cè)面反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好或具有良好的發(fā)展前景；反之，則很可能是財(cái)務(wù)狀況惡化的表現(xiàn)。 因此，現(xiàn)金流量表從經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三個(gè)不同方面全面反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。二、現(xiàn)金流量表的三面分析現(xiàn)金流量表作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，是反映企業(yè)“血液循環(huán)”現(xiàn)金

6、及其等價(jià)物的增減及變化后的狀況的動(dòng)態(tài)報(bào)表，具有鮮明的綜合性、可比性。但是原始的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)資料只有科學(xué)的運(yùn)用專門方法，加以疏理、分析，才能達(dá)到揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因、后果及趨勢(shì)，為報(bào)表使用者預(yù)、決策提供正確的依據(jù)的目的。就現(xiàn)金流量表而言，可運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法三種分析方法，現(xiàn)分別試述如下： 資（一）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析1、現(xiàn)金流量表概況分析分析現(xiàn)金流量采用的最基本的方法是編制百分?jǐn)?shù)現(xiàn)金流量表。即分別計(jì)算出各項(xiàng)現(xiàn)金流入、流出及凈值占現(xiàn)金總流入、流出及凈值的比重。通過(guò)結(jié)構(gòu)百分比分析，可反映出企業(yè)現(xiàn)金流入（流出）的渠道流出有幾條，要增加現(xiàn)金流入主要靠什么；流出的渠道分別占有多大

7、比例，通過(guò)分析了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的形成、變動(dòng)及原因等。一般來(lái)講，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流占總現(xiàn)金流比重大的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)也較為合理。特別當(dāng)現(xiàn)金凈流量為正時(shí)，判斷企業(yè)現(xiàn)金流入是否強(qiáng)勁，要注意現(xiàn)金凈流量是由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的還是融資活動(dòng)產(chǎn)生的，從而深入探究經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流的源泉是否穩(wěn)定、可靠。2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)流分析     進(jìn)行此項(xiàng)分析時(shí)，可對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)流細(xì)分項(xiàng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，同利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相結(jié)合，若兩者相差不大，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)帳面上的收入數(shù)值非常有效、及時(shí)地轉(zhuǎn)成了實(shí)際現(xiàn)金流入，應(yīng)收賬款的管理也比較有效（

8、可參考應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析），未來(lái)為保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金源源流入提供了有力保障；反之，則應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)與變現(xiàn)，確保資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，否則，即使賬面資產(chǎn)較大，也存在潛虧的可能。3、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流分析進(jìn)行此項(xiàng)分析時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)預(yù)算、投資計(jì)劃，可對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期投資及歷年投資收益等相關(guān)情況進(jìn)行分析，判斷是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出是用于購(gòu)建資產(chǎn)且自有資金足以支付的，可分析應(yīng)是按計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模或改進(jìn)生產(chǎn)工藝，以降低經(jīng)營(yíng)成本，預(yù)測(cè)會(huì)為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。4、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流分析此項(xiàng)分析可反映出企業(yè)融資來(lái)源與用途及結(jié)構(gòu)比率，一般與現(xiàn)金流量表概況分析相結(jié)合，考

9、慮現(xiàn)金流入、流出的總體趨勢(shì)，對(duì)舉借債務(wù)的結(jié)合比率分析法進(jìn)一步分析償債能力。   綜上論述，我們可以看出，現(xiàn)金流量表在分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)，確實(shí)是一個(gè)不可少的工具。在實(shí)際操作中，注意現(xiàn)金流量表分析與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表分析相結(jié)合，可以更清晰、全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展趨勢(shì)，正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前、未來(lái)的償債能力、支付能力，以及企業(yè)當(dāng)前和前期所取得的利潤(rùn)的質(zhì)量，科學(xué)的預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，為報(bào)表使用者做出決策提供正確的依據(jù)。五、企業(yè)未來(lái)狀況的分析評(píng)價(jià)過(guò)去是為了預(yù)測(cè)未來(lái)，雖然現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流量變化的動(dòng)態(tài)信息，但它卻為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況提供了可靠的

10、數(shù)據(jù)。   （一）企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金能力的預(yù)測(cè)如根據(jù)本期銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金，參考下一期間的銷售前景和收賬政策等，就可以預(yù)測(cè)下一期間銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金 ;又如企業(yè)通過(guò)銀行籌得大筆資金，在本期現(xiàn)金流量表中反映為現(xiàn)金流入，但卻意味著將來(lái)償還款時(shí)要流出大筆現(xiàn)金 ;再如應(yīng)收未收的款項(xiàng)，在本期現(xiàn)金流量表中雖然反映為現(xiàn)金流入，但意味著將來(lái)會(huì)有現(xiàn)金流入。   （二）企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r的預(yù)測(cè)一般情況下，一個(gè)企業(yè)要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，長(zhǎng)期資產(chǎn)必須增加，反映在現(xiàn)金流量表中即投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流出量就會(huì)大幅度提高。對(duì)內(nèi)投資的現(xiàn)金流出量大幅度提高，往往意味著該企業(yè)面臨一個(gè)新的投資機(jī)會(huì) ;對(duì)外

11、投資的現(xiàn)金流出量大幅度提高，則說(shuō)明該企業(yè)在通過(guò)對(duì)外投資來(lái)尋找新的獲利機(jī)會(huì)和發(fā)展機(jī)遇。另外，在分析企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r時(shí)，也可以將投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量聯(lián)系起來(lái)考察和分析。如果投資活動(dòng)中的現(xiàn)金凈流出量與籌資活動(dòng)中現(xiàn)金凈流入量在本期數(shù)額都相當(dāng)大，說(shuō)明該企業(yè)在保持內(nèi)部經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定進(jìn)行的前提下，從外界籌集了大筆資金以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模 ;反之，如果投資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量在數(shù)額上比較接近且較大，說(shuō)明企業(yè)在保持內(nèi)部經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定進(jìn)行的前提下，收回大筆對(duì)外投資的資金支付到期債務(wù)，意味著企業(yè)沒(méi)有擴(kuò)張的動(dòng)機(jī)。此外，還可以從支付股利能力、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力、投資活動(dòng)和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)

12、狀況的影響以及非現(xiàn)金的投資和籌資方面對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以全面了解企業(yè)的過(guò)去和將來(lái)的財(cái)務(wù)狀況。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 ,企業(yè)現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展能力。即使企業(yè)有盈利能力 ,但若現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢、調(diào)度不靈 ,也將嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)償債能力的弱化直接影響企業(yè)的信譽(yù) ,最終影響企業(yè)的生存。因此 ,現(xiàn)金流量信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中越來(lái)越顯重要 ,日益受到企業(yè)理財(cái)人員的關(guān)注。1現(xiàn)金凈增加額的作用對(duì)現(xiàn)金流量表的分析 ,首先應(yīng)該觀察現(xiàn)金的凈增加額。一個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常 ,投資和籌資規(guī)模不變的情況下 ,現(xiàn)金凈增加額越大 ,企業(yè)活力越強(qiáng)。換句話說(shuō) ,如果企業(yè)的現(xiàn)金凈增加額主要是由于經(jīng)營(yíng)

13、活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~引起的 ,可以反映出企業(yè)收現(xiàn)能力強(qiáng) ,壞帳風(fēng)險(xiǎn)小 ,其營(yíng)銷能力一般也不錯(cuò) ;如果企業(yè)的現(xiàn)金凈額主要是投資活動(dòng)產(chǎn)生的 ,甚至是由處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)引起的 ,這可能反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力衰退 ,從而處置非流動(dòng)資產(chǎn)以緩解資金矛盾 ,但也可能是企業(yè)為了走出不良境地而調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu) ,還須結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表作深入分析 ;如果企業(yè)現(xiàn)金凈增加額主要是由于籌資活動(dòng)引起的 ,這意味著企業(yè)將支付更多的利息或股利 ,它未來(lái)的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~必須更大 ,才能滿足償付的需要 ,否則 ,企業(yè)就可能能承受較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~也可能是個(gè)負(fù)數(shù) ,即現(xiàn)金流量?jī)魷p少 ,這一般是

14、一個(gè)不良信息 ,因?yàn)橹辽倨髽I(yè)的短期償債能力會(huì)受到影響。但如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是正數(shù) ,且數(shù)額較大 ,而企業(yè)整體上現(xiàn)金流量?jī)魷p少主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或其它長(zhǎng)期資產(chǎn)引起的 ,或主要是對(duì)外投資引起的 ,這一般是由于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新或擴(kuò)大生產(chǎn)能力或投資開(kāi)拓更廣闊的市場(chǎng)。那么 ,現(xiàn)金流量?jī)魷p少并不意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力不佳 ,而是意味著企業(yè)未來(lái)可能有更大的現(xiàn)金流入。如果企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)魷p少主要是由于償還債務(wù)及利息引起的 ,這就意味著企業(yè)未來(lái)用于滿足償付需要的現(xiàn)金可能將減少 ,企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變小 ,只要企業(yè)營(yíng)銷狀況正常 ,企業(yè)不一定就會(huì)走向衰退。當(dāng)然一個(gè)較短時(shí)期內(nèi)過(guò)多的現(xiàn)金用于償債 ,可能引起企

15、業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。2對(duì)企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要來(lái)源和現(xiàn)金流量的主要用途及其風(fēng)險(xiǎn)性、償還債務(wù)和支付股利占凈現(xiàn)金流量的比重進(jìn)行分析(1 )計(jì)算反映企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力的比率。計(jì)算公式為 :經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量÷現(xiàn)金流量總額。這個(gè)比率越高 ,表明企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力越強(qiáng) ,財(cái)力基礎(chǔ)越穩(wěn)固 ,償債能力和對(duì)外籌資能力越強(qiáng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量從本質(zhì)上代表了企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金的能力 ,盡管企業(yè)可以通過(guò)對(duì)外籌資的途徑取得現(xiàn)金 ,但企業(yè)債務(wù)本息的償還有賴于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量。(2 )計(jì)算反映企業(yè)償付全部債務(wù)能力的比率。計(jì)算公式為 :經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量÷債務(wù)總額。這個(gè)比率反映企業(yè)一定時(shí)期 ,每

16、1元負(fù)債由多少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量所補(bǔ)充 ,這個(gè)比率越大 ,說(shuō)明企業(yè)承擔(dān)全部債務(wù)能力越強(qiáng)。(3 )計(jì)算反映企業(yè)短期償債能力的比率。計(jì)算公式為 :經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量÷流動(dòng)負(fù)債。這個(gè)比率越大 ,說(shuō)明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。(4)計(jì)算反映每股流通在外普通股的現(xiàn)金流量的比率。計(jì)算公式為 :經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量÷流通在外的普通股數(shù)。比率越大 ,說(shuō)明企業(yè)進(jìn)行資本支出和支付股力越強(qiáng)。(5)計(jì)算反映支付現(xiàn)金股利的比率。計(jì)算公式為 :經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量÷現(xiàn)金股利。比率越大 ,說(shuō)明企業(yè)支付現(xiàn)金股利能力越強(qiáng)。不過(guò) ,這并不意味著投資者的每股就可以獲取許多股利。股利發(fā)放與管理當(dāng)局的股利政策

17、有關(guān)。如果管理當(dāng)局無(wú)意于發(fā)放股利 ,而是青睞于用這些現(xiàn)金流量進(jìn)行投資 ,以期獲得較高的投資效益 ,從而提高本企業(yè)的股票市價(jià) ,那么 ,上述這項(xiàng)比率指標(biāo)的效用就不是很大 ,因此對(duì)財(cái)務(wù)分析只起參考作用。(6)計(jì)算反映現(xiàn)金流量資本支出比率。計(jì)算公式為 :經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量÷資本支出總額。公式中“資本支出總額”是指企業(yè)為維持或擴(kuò)大生產(chǎn)能力而購(gòu)置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的支出。這個(gè)比率主要反映企業(yè)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量維持或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的能力 ,其值越大 ,說(shuō)明企業(yè)發(fā)展能力越強(qiáng) ,反之 ,則越弱。另外 ,該比率也可用于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力 ,因?yàn)楫?dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大于維持或擴(kuò)大

18、生產(chǎn)規(guī)模所需的資本支出時(shí) ,其余部分可用于償還債方。(7)計(jì)算反映現(xiàn)金流入對(duì)現(xiàn)金流出比率。計(jì)算公式為 :經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入累計(jì)數(shù)÷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出累計(jì)數(shù)。這個(gè)比率表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得現(xiàn)金滿足其所需現(xiàn)金開(kāi)支的程度。一般來(lái)講 ,該比率的值應(yīng)大于 1 ,這樣企業(yè)才能在不增加負(fù)債的情況下維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。它體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生有利現(xiàn)金流量的能力。在某種程度上也體現(xiàn)了企業(yè)盈利水平高低。其值越大 ,說(shuō)明企業(yè)上述各方面的狀況越好 ,反之 ,則說(shuō)明企業(yè)上述各方面的狀況越差。(8)計(jì)算反映凈現(xiàn)金流量偏離標(biāo)準(zhǔn)比率。計(jì)算公式為 :經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量÷ (凈收益 +折舊或攤銷額 )。這個(gè)比

19、率表示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量偏離正常情況下應(yīng)達(dá)到的水平程度 ,其標(biāo)準(zhǔn)值應(yīng)為 1。它說(shuō)明企業(yè)在存貨、應(yīng)收帳款、負(fù)債等管理上的效果。其值大于 1時(shí) ,說(shuō)明企業(yè)在應(yīng)收帳款、管理存貨等方面措施得當(dāng) ,產(chǎn)生了有利于企業(yè)的現(xiàn)金流量 ;其值小于 1時(shí) ,說(shuō)明企業(yè)在應(yīng)收帳款、管理等方面措施不力 ,產(chǎn)生了不利的現(xiàn)金流量。3結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、損益表對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行全面、綜合地分析和運(yùn)用現(xiàn)金流量表反映的只是企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出的情況 ,它既不能反映企業(yè)的營(yíng)銷狀況 ,也不能反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況。在對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析運(yùn)用時(shí) ,不能孤立地僅憑一張現(xiàn)金流量表的信息就事論事 ,而應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表結(jié)合起來(lái) ,從而對(duì)

20、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況作出較全面、正確的評(píng)價(jià)。例如 :通過(guò)現(xiàn)金流量表 ,可以了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~及產(chǎn)生的主要原因 ,但是無(wú)法分析企業(yè)的銷售規(guī)模、銷售能力、盈利能力、賒銷政策的變化等 ,若能結(jié)合損益表中收入、成本及利潤(rùn)項(xiàng)目的分析 ,又結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收帳款項(xiàng)目變化情況的分析 ,則可獲得上述信息 ,并可進(jìn)一步分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ,主要來(lái)源于以前債權(quán)的收回 ,還是本年現(xiàn)銷比例的提高 ,同時(shí)又可考察企業(yè)收益質(zhì)量、壞帳風(fēng)險(xiǎn)等 ;又如 ,從現(xiàn)金流量表中可以得到購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ,卻無(wú)法了解企業(yè)這些付出是用于更新設(shè)備 ,還是增購(gòu)資產(chǎn) ,若結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表

21、中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目的分析 ,則可作出較正確的判斷。4結(jié)語(yǔ)現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表構(gòu)成了企業(yè)完整的會(huì)計(jì)報(bào)表信息體系 ,在分析運(yùn)用現(xiàn)金流量表時(shí) ,尤其要注意與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相結(jié)合。資產(chǎn)負(fù)債表同損益表的表間關(guān)系主要是資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的期未數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)，因?yàn)?，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，而損益表是一個(gè)時(shí)期報(bào)表，兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)之間就是一段時(shí)期，這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的上未分配利潤(rùn)的差額，應(yīng)該等于這段時(shí)期內(nèi)未分配利潤(rùn)的增量。未分配利潤(rùn)就是企業(yè)支付成本費(fèi)用，取得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤(rùn)分給股東之后，最后余下的錢。資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要

22、是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，現(xiàn)金流量表是一個(gè)時(shí)期報(bào)表。而現(xiàn)金等價(jià)物是個(gè)什么概念呢？顧名思義，就是可以把這些東西當(dāng)成現(xiàn)金來(lái)看待的，那企業(yè)里，哪些東西可以被當(dāng)作現(xiàn)金來(lái)看呢？主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn)的長(zhǎng)期投資等。報(bào)表結(jié)構(gòu)和初步分析只要是資產(chǎn)負(fù)債表，都依據(jù)資產(chǎn)等于負(fù)債加權(quán)益這個(gè)公式進(jìn)行編制的。同時(shí)在編制中流動(dòng)性高的放在前面，流動(dòng)性差的放在后面。所謂流動(dòng)性，就是反映了可以“兌現(xiàn)”或者就要“兌現(xiàn)”的時(shí)間長(zhǎng)短，如果一項(xiàng)資產(chǎn)，馬上就可以“兌現(xiàn)”，如，短期投資，這項(xiàng)目資產(chǎn)就是流動(dòng)資產(chǎn)。在流

23、動(dòng)資產(chǎn)中，關(guān)注比較多的是幾個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)是應(yīng)收帳款項(xiàng)目，另一個(gè)是存貨項(xiàng)目，第三個(gè)是待攤費(fèi)用項(xiàng)目。在負(fù)債項(xiàng)目中，有幾項(xiàng)目也要引起關(guān)注，一個(gè)是長(zhǎng)期借款，一個(gè)是應(yīng)付帳款，再一個(gè)就是未付稅金。在權(quán)益方面，我們另外要關(guān)注的二個(gè)是資本公積項(xiàng)目和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。利潤(rùn)表主要說(shuō)明稅后利潤(rùn)產(chǎn)生的過(guò)程，而利潤(rùn)分配表主要說(shuō)明稅后利潤(rùn)的分配過(guò)程及未分配利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程。與資產(chǎn)負(fù)債表是個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表相對(duì)應(yīng)，利潤(rùn)表是一個(gè)時(shí)期報(bào)表，也就是說(shuō)，在多長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期之內(nèi)，產(chǎn)生了多少的利潤(rùn)或虧損。從利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)來(lái)看，表的項(xiàng)目分為五個(gè)層次，從上到下分別是，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)。在得到利潤(rùn)總額后，分為兩個(gè)部分，一部

24、分是以所得稅的形式交給國(guó)家，余下的部分就留給企業(yè)了，這就是凈利潤(rùn)。所謂現(xiàn)金流量，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是在一段時(shí)期內(nèi)，現(xiàn)金的流入，流出及結(jié)余的多少，現(xiàn)金流量表的目的也就是反應(yīng)企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流來(lái)的，又因?yàn)槭裁丛蛄鞒隽似髽I(yè)，這段時(shí)期內(nèi)，到底是流入企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的多，用流入的減去流出的，結(jié)余是多少，這個(gè)結(jié)余，在財(cái)務(wù)上，我們叫現(xiàn)金凈流量。要理解現(xiàn)金流量表，除了理解現(xiàn)金流量表的作用外，還有一個(gè)比較重要的概念，就是收付實(shí)現(xiàn)制，關(guān)于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，我們?cè)谇懊娴牟糠种?，已?jīng)提到過(guò)，在這里我們就不再細(xì)說(shuō)了。要注意的一點(diǎn)是，現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制的，而資

25、產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。利潤(rùn)反映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來(lái)存活下來(lái)的可能性。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)編制報(bào)表，計(jì)算出利潤(rùn)，來(lái)看一看你有多大的賺錢的能力，同時(shí)，另一方面，也要以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制報(bào)表，計(jì)算出現(xiàn)金凈流量，來(lái)看一看你未來(lái)是否有可能存活下去，活得是否瀟灑?，F(xiàn)金流量表將主要的視線，關(guān)注到企業(yè)里對(duì)現(xiàn)金流量有重要大影響的三類活動(dòng)上，哪三類活動(dòng)呢？一類是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就是我們通常說(shuō)的產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如，產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，生產(chǎn)及采購(gòu)活動(dòng)，以及與之有關(guān)的其他活動(dòng)等；第二類是籌資活動(dòng)，說(shuō)通俗一點(diǎn)，就是找地方去騙點(diǎn)錢回來(lái)，或者說(shuō)時(shí)髦一點(diǎn)就是圈

26、點(diǎn)錢回來(lái)，到哪里去圈呢，無(wú)外乎兩個(gè)地方，一個(gè)是股市上，一個(gè)是債市上，這也是資金的兩個(gè)來(lái)源，一個(gè)是以股本的形式，二是以負(fù)債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動(dòng)，就是投資活動(dòng)了，將圈來(lái)的錢，或自已賺來(lái)的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個(gè)就要考慮投資項(xiàng)目的回報(bào)率及風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題了。  各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的作用用一句話來(lái)概括:1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況。   2.損益表是反映某一時(shí)刻的經(jīng)營(yíng)成果，該表的最后一個(gè)數(shù)字“凈利潤(rùn)“將列入利潤(rùn)分配表。   3.利潤(rùn)分配表反映某一時(shí)期的利潤(rùn)分配，將期初未分配利潤(rùn)調(diào)整為期末值，并列入資產(chǎn)負(fù)債

27、表。  4.現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金變化的結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況變化的原因。 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大部分。資產(chǎn)好比你家有多少現(xiàn)金、多少存款，有多少房產(chǎn)，多少車，別人欠你多少錢，你進(jìn)行哪些投資；負(fù)債好比你家向銀行貸了多少款，欠別人多少錢；所有者權(quán)益中實(shí)收資本是反映企業(yè)所收到的投資，一般也是營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本，資本公積反映企業(yè)歷年來(lái)的盈利的一個(gè)累積，未分配利潤(rùn)按字面理解當(dāng)然就是還未分配出去的利潤(rùn)啦，如果未分配利潤(rùn)是負(fù)數(shù)的話，說(shuō)明這家企業(yè)是虧損的。損益表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的，就是反映一年來(lái)是賺了還是賠了，收入是多少，支出是多少，看凈利潤(rùn)就可看出是最后是賺了多少錢

28、啦?，F(xiàn)金流量表就是反映現(xiàn)金和銀行存款等的增加減少了，有時(shí)候企業(yè)雖然有利潤(rùn)，但是卻沒(méi)錢周轉(zhuǎn)，就是現(xiàn)金流沒(méi)控制好。資產(chǎn)負(fù)債表中的兩個(gè)重要公式:1.借方=貸方:在任何交易中，都必須同時(shí)登記到帳簿的左右兩側(cè)2.資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益:會(huì)計(jì)學(xué)上最重要的概念是平衡,資產(chǎn)增加是借方；負(fù)債或股東權(quán)益增加是貸方資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱可以分為，流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。收益表反映企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)的獲利情況。它與資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)顯著區(qū)別是每一新的會(huì)計(jì)年度開(kāi)始時(shí)，收益表上的各帳戶都會(huì)被結(jié)平，其余額為零。該報(bào)表的一般關(guān)系式可表示為： 毛收入-總費(fèi)用=凈利潤(rùn)(損失)。這一表達(dá)式可派

29、生出下列表達(dá)式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(損失)=銷售收入-成本費(fèi)用合計(jì)上式中，成本費(fèi)用合計(jì)包括：銷貨成本銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用折舊稅前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-利息費(fèi)用凈利潤(rùn)(損失)=稅前利潤(rùn)-稅金凈利潤(rùn)或凈損失代表企業(yè)的凈盈利狀況。其通常被稱之為“底線”(俗稱凈利，一般位于收益表的末行)。作為經(jīng)營(yíng)者，重要的是要時(shí)刻意識(shí)到你所真正賺得的是凈利潤(rùn)，而不是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。現(xiàn)金流量表揭示了在某一特定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的來(lái)源與運(yùn)用，集中反映了企業(yè)所獲得的收益和現(xiàn)有的債務(wù)?，F(xiàn)金流量可以分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)所帶來(lái)的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)所帶來(lái)的現(xiàn)金流量。利用現(xiàn)金流量表，可以進(jìn)一步得出你的公司的一些基本結(jié)論。有些活動(dòng)引起企業(yè)現(xiàn)金

30、流入而有些活動(dòng)卻沒(méi)有，其最終的結(jié)果是企業(yè)收入的現(xiàn)金更高于支出。三大報(bào)表基本分析1.從資產(chǎn)負(fù)債表看企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況:資產(chǎn)的核心是會(huì)給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，從這個(gè)角度講資產(chǎn)應(yīng)該是預(yù)期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但資產(chǎn)負(fù)債表反映資產(chǎn)的價(jià)值是以歷史成本為基礎(chǔ)的，所以資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的賬面價(jià)值并不能反映資產(chǎn)真正的價(jià)值?？偟膩?lái)說(shuō)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值有可能高于資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也有可能低于資產(chǎn)的價(jià)值。每一個(gè)科目也存在著具體問(wèn)題：短期投資如股票或債券價(jià)格變動(dòng)，應(yīng)收賬款存在著一些不確定因素如法律糾紛，預(yù)付賬款是不能變現(xiàn)的價(jià)值，存貨可能存在價(jià)值貶損與實(shí)物損失等問(wèn)題（油罐、藍(lán)田集團(tuán)），待攤費(fèi)用也沒(méi)有變現(xiàn)價(jià)值，可能只是一種財(cái)

31、務(wù)手段，在建工程利息資本化問(wèn)題，無(wú)形資產(chǎn)的資本化/費(fèi)用化，固定資產(chǎn)的折舊，技術(shù)更新都會(huì)對(duì)其價(jià)值有影響。2.從利潤(rùn)表看企業(yè)盈利質(zhì)量:利潤(rùn)質(zhì)量指利潤(rùn)形成的真實(shí)性及其對(duì)現(xiàn)金流量的影響。首先是收入結(jié)構(gòu)分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比例，它能反映企業(yè)持續(xù)盈利的潛力。與關(guān)聯(lián)方交易的收入占總收入的比例，地方或部門保護(hù)主義對(duì)企業(yè)收入的影響。投資收益的質(zhì)量分析投資收益是否有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流。 營(yíng)業(yè)成本質(zhì)量分析成本計(jì)算是否真實(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法是否穩(wěn)健，折舊是否正常計(jì)提，營(yíng)業(yè)成本水平下降是否為暫時(shí)性因素所致，關(guān)聯(lián)方交易和地方部門保護(hù)主義對(duì)成本下降的貢獻(xiàn)。 營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用的質(zhì)量分析折舊及其他攤銷性

32、費(fèi)用是否作正常處理，費(fèi)用控制是否具有短期行為。 財(cái)務(wù)費(fèi)用質(zhì)量分析企業(yè)是否過(guò)少的負(fù)債，企業(yè)是否過(guò)分依賴短期借款，企業(yè)是否過(guò)分依賴自然負(fù)債。從財(cái)務(wù)管理籌資理論上講合理的籌資結(jié)構(gòu)應(yīng)該是長(zhǎng)期資金靠長(zhǎng)期融資方式取得，短期資金需要靠短期籌資方式取得，自然負(fù)債是指商業(yè)信用，如應(yīng)付賬款。 3.從現(xiàn)金流量表看現(xiàn)金流量質(zhì)量:首先關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，注意企業(yè)不同階段現(xiàn)金流量的特點(diǎn)（創(chuàng)業(yè)、平穩(wěn)發(fā)展和萎縮）。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：(1)如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，意味著投資活動(dòng)本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)“入不敷出”，這通常是正?，F(xiàn)象，但須關(guān)注投資支出的合理性和投資收益的實(shí)現(xiàn)狀況。(2)如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

33、金流量大于或等于零，這通常是非正常現(xiàn)象，但須關(guān)注長(zhǎng)期資產(chǎn)處置/變現(xiàn)、投資收益實(shí)現(xiàn)、以及投資支出過(guò)少的可能原因。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：(1)如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，則需關(guān)注：籌資與投資及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃是否協(xié)調(diào)？(2)如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，則需關(guān)注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力？企業(yè)是否無(wú)新的投資發(fā)展機(jī)會(huì)？會(huì)計(jì)新手，如何做賬  （一）、到新成立的公司從事財(cái)務(wù)工作第一個(gè)月必須會(huì)處理的10個(gè)專業(yè)問(wèn)題1、   到新成立的公司會(huì)計(jì)人員要考慮的第一件事是什么？答：首先要考慮建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度；然后，考慮新公司采用的會(huì)計(jì)制度

34、、核算方法和涉及的稅種；最后，開(kāi)始建賬。2、   新成立的公司要做的第一張記賬憑證是什么？答：企業(yè)一設(shè)立的第一張記賬憑證肯定是：借：銀存存款/固定資產(chǎn)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)/等 貸：實(shí)收資本 。3、   第一個(gè)月作賬必須解決的一個(gè)小稅種？答：一、增值稅稅額計(jì)算；二、計(jì)提地稅稅金按照稅法要求，企業(yè)在計(jì)算繳納增值稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)提繳納部分地稅稅金，主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，多數(shù)地區(qū)已開(kāi)始計(jì)提地方教育費(fèi)附加；三、其他稅種計(jì)算及繳納正常月份，企業(yè)只需考慮計(jì)算增值稅及計(jì)提的地稅稅金，但個(gè)別月份如季度、年末結(jié)束應(yīng)計(jì)算繳納所得稅；根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按季度或半年繳納印

35、花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等4、   組織機(jī)構(gòu)代碼證、國(guó)稅、地稅的稅務(wù)登記證應(yīng)到哪兒辦理？辦理的程序是什么？答：（一）有限公司應(yīng)當(dāng)辦理證件：1、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（正、副）本2、組織機(jī)構(gòu)代碼證（正、副）本3、國(guó)稅、地稅登記證（正、副）本4、公章、財(cái)務(wù)專用章、法人私章各一枚5、驗(yàn)資報(bào)告（企業(yè)留低）6、公司章程一份（二）有限公司費(fèi)用1、核名費(fèi)用30元2、驗(yàn)資費(fèi)用1000元（此為50萬(wàn)下，驗(yàn)資按注冊(cè)資本收?。?、工商注冊(cè)費(fèi)0.08%（按注冊(cè)資本0.08%收?。?、代碼證費(fèi)108元5、國(guó)、地稅100元6、刻章600元（各地區(qū)有差異）（三）有限公司辦理程序：1. 當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾砭稚暾?qǐng)名稱預(yù)

36、先核準(zhǔn)；2. 銀行開(kāi)立驗(yàn)資臨時(shí)帳戶存錢驗(yàn)資；3. 當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾砭洲k理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；4. 刻章公司刻章；(公安局批準(zhǔn)的企業(yè))5. 當(dāng)?shù)丶夹g(shù)質(zhì)量檢驗(yàn)局辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證；6. 當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局辦理地稅登記；7. 當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局辦理國(guó)稅登記；    8. 銀行申請(qǐng)?jiān)O(shè)立基本戶；5、   如果公司只涉及地稅稅種，還要不要辦理國(guó)稅稅務(wù)登記？答：按照稅收征管法的規(guī)定，新辦企業(yè)必須在領(lǐng)取工商執(zhí)照起30天內(nèi)辦理稅務(wù)登記。實(shí)際工作中，為了盡早取得發(fā)票開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，應(yīng)在拿到組織機(jī)構(gòu)代碼證書后立即開(kāi)始辦理稅務(wù)登記手續(xù)。國(guó)稅登記到辦事大廳國(guó)稅登記窗口辦理。合伙企

37、業(yè)，如果沒(méi)有銷售行為，只是提供服務(wù)(不含修理、修配行業(yè))，不需要辦理國(guó)稅登記。6、   建賬時(shí)一般需要哪幾本賬？答：第一，與企業(yè)相適應(yīng)。企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量是成正比的，規(guī)模大的企業(yè)，業(yè)務(wù)量大，分工也復(fù)雜，會(huì)計(jì)賬簿需要的冊(cè)數(shù)也多。企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量也小，有的企業(yè)，一個(gè)會(huì)計(jì)可以處理所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)置賬簿時(shí)就沒(méi)有必要設(shè)許多賬，所有的明細(xì)賬可以合成一、兩本就可以了。第二，依據(jù)企業(yè)管理需要。建立賬簿是為了滿足企業(yè)管理需要，為管理提供有用的會(huì)計(jì)信息，所以在建賬時(shí)以滿足管理需要為前提，避免重復(fù)設(shè)賬、記賬。第三，依據(jù)賬務(wù)處理程序。企業(yè)業(yè)務(wù)量大小不同，所采用的賬務(wù)處理程序也不同。企業(yè)一旦選擇了賬

38、務(wù)處理程序，也就選擇了賬簿的設(shè)置，如果企業(yè)采用的是記賬憑證賬務(wù)處理程序，企業(yè)的總賬就要根據(jù)記賬憑證序時(shí)登記，你就要準(zhǔn)備一本序時(shí)登記的總賬。7、   每月會(huì)計(jì)核算的流程是什么？答：會(huì)計(jì)核算流程就是由做憑證開(kāi)始到編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一過(guò)程，也叫會(huì)計(jì)循環(huán)。簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)就是根據(jù)原始憑證做記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證記明細(xì)賬，接著匯總，然后根據(jù)匯總表記總賬，最后依據(jù)總賬進(jìn)行報(bào)表。一個(gè)月的業(yè)務(wù)就結(jié)束了，接下來(lái)就是去報(bào)稅，納稅。8、   注冊(cè)資金未到位需解決的幾個(gè)問(wèn)題？答：應(yīng)該在出資不到的范圍內(nèi)承擔(dān)民事責(zé)任.9、 哪些稅種到地稅申報(bào)？哪些稅種到國(guó)稅申報(bào)？程序是什么？時(shí)間上有什么要求

39、? 10、 哪些稅種到地稅申報(bào)？哪些稅種到國(guó)稅申報(bào)？程序是什么？時(shí)間上有什么要求?答：1、在國(guó)稅繳納的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。每月1-10日向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款（其中：所得稅為1-15日；個(gè)人所得稅為1-7日）；增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)年銷售額達(dá)到180萬(wàn)元、生產(chǎn)企業(yè)年?duì)I業(yè)額達(dá)到100萬(wàn)元必須轉(zhuǎn)為一般納稅人，其余為小規(guī)模納稅人。消費(fèi)稅的納稅人為生產(chǎn)和銷售煙、酒、汽車、金銀首飾等消費(fèi)品單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人；車輛購(gòu)置稅在購(gòu)買車輛時(shí)繳納；企業(yè)所得稅為金融企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、中央直屬企業(yè)和2002年1

40、月1日以后新成立企業(yè)的所得稅在國(guó)稅繳納；個(gè)人所得稅為個(gè)人存款利息的個(gè)人所得稅在國(guó)稅繳納。2、在地稅繳納的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅（除去在國(guó)稅繳納的部分）、資源稅、個(gè)人所得稅（除去存款利息繳納的個(gè)人所得稅外都在地稅繳納）土地增值稅、印花稅、城建稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。每月1-10日向所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款（其中：所得稅為1-15日；土地增值稅、個(gè)人所得稅為1-7日；車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅為每年的3、9月）。3、具體業(yè)務(wù)還應(yīng)該買一些相關(guān)的書籍看一看。后一部份的一些回復(fù)（個(gè)人看法）（二）、到已成立且經(jīng)過(guò)一段經(jīng)營(yíng)過(guò)程的公司從事財(cái)務(wù)工作必須會(huì)處理的專業(yè)問(wèn)題1、 應(yīng)聘

41、了出納崗位在交接過(guò)程應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。答：出納交接,一般由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人監(jiān)交,前任出納必須將手中未記帳的單據(jù)登記入帳.然后填寫一式三份的交接清單,內(nèi)容包括:1、列明支票張數(shù)及支票號(hào)碼。2、現(xiàn)金金額及票面額。3、發(fā)票張數(shù)及號(hào)碼。4、帳簿名稱及冊(cè)數(shù)。5、印章及其他類物品。交接雙方核對(duì)無(wú)誤后，交、接雙方及監(jiān)交人三方簽字蓋章，各保留一份交接清單備查。2、 應(yīng)聘了會(huì)計(jì)崗位在交接過(guò)程應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。                 

42、0;                   1。將尚未處理完畢的業(yè)務(wù)，處理完畢。一般將交接截至期放在月末，這就是說(shuō)，將月底之前的憑證、帳簿、報(bào)表等編制登記完畢。2.。整理保管的各種會(huì)計(jì)資料（如憑證、帳簿、報(bào)表等）和各種會(huì)計(jì)物品（如證件、發(fā)票、印章、電算化密碼等），并列示于交接清單上。3。整理尚無(wú)法處理的業(yè)務(wù)，列示于交接清單上，注明已處理的程度、相關(guān)的憑證資料等。4。交待其他相關(guān)事宜，比如相關(guān)工作聯(lián)系部門（包括企業(yè)內(nèi)部和

43、外部）聯(lián)系人的聯(lián)系方式、相關(guān)會(huì)計(jì)處理的流程方法等等。這些內(nèi)容視你的具體情況而定，以將你工作的內(nèi)容交待清楚為準(zhǔn)。 打印交接清單，一式三份。按照交接清單交接工作，交接無(wú)誤后，由移交人、接交人、監(jiān)交人各自簽章，各執(zhí)一份交接清單。 會(huì)計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須及時(shí)作好移交準(zhǔn)備 （一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)當(dāng)填制完畢。 （二）尚未登記的帳目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（三）整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)寫出書面材料。 （四）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其它會(huì)計(jì)資料和物品；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位

44、，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊(cè)中列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)磁盤及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容。 會(huì)計(jì)人員辦理移交手續(xù)時(shí)，必須專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。移交人員在辦理移交時(shí)，要按移交清冊(cè)逐步移交，接替人員要逐項(xiàng)核對(duì)點(diǎn)收?，F(xiàn)金、有價(jià)證券必須與帳簿記錄保持一致，不一致時(shí)，移交人員必須限期查清。 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。 銀行存款帳戶余額要與銀行對(duì)帳單核對(duì)，如不一致，應(yīng)該編制銀行存款帳戶余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)帳戶余額要與總帳有關(guān)帳戶余額核對(duì)相符；必要時(shí)，要抽查個(gè)別帳戶的余額，與實(shí)物核對(duì)相符

45、，或者與往來(lái)單位、個(gè)人核對(duì)清楚。移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其它實(shí)物等，必須交接清楚；移交人員從事會(huì)計(jì)電算化工作的，要對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。 移交清冊(cè)一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)帳簿，不得自行另立新帳，以保持會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性。3、 哪些原始憑證可以入賬，哪些原始憑證不能入賬？答：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第三條規(guī)定：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。4、老板提出部分收入不入賬，

46、以達(dá)到少交稅的目的該怎么辦？答：對(duì)企業(yè)來(lái)講，如果想合理避稅的話，除了爭(zhēng)取稅法范圍之內(nèi)的優(yōu)惠政策，還要注意的，就是這些文件中的優(yōu)惠條款。如果把優(yōu)惠政策選對(duì)了，就很可能達(dá)到合理避稅的目的了。5、 固定資產(chǎn)四種計(jì)提折舊的方法都可以用嗎？答：雙倍余額遞減折舊法和年數(shù)總和折舊法都屬遞減折舊法。采用這兩種折舊方法的理由，主要是考慮到固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，一方面它的效率或收益能力逐年下降，另一方面它的修理費(fèi)用要逐年增加。為了均衡固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)各年的使用費(fèi)，固定資產(chǎn)在早期所提的折舊額應(yīng)大于后期所提的折舊額。固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更。需要變更的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，并在變更年度前報(bào)

47、主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。6、 低值易耗品的三種攤銷方法都可以用嗎？答首先是攤銷方法問(wèn)題：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的攤銷方法有“一次攤銷法”和“分次攤銷法”。這里的“分次攤銷法”包括“五五攤銷法”、“分期平均攤銷法”和“降等攤銷法”。其次是攤銷核算的操作問(wèn)題：“分次攤銷法”下，要求在“低值易耗品”帳戶下設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)二級(jí)帳戶，分別核算庫(kù)存未用低值易耗品成本、使用中的低值易耗品的歷史成本和已用低值易耗品的價(jià)值攤銷額。再次是低值易耗品控制問(wèn)題：在“一次攤銷法”下，由于在低值易耗品初次投入使用時(shí)就一次性將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用，帳面不再反映已投入使用的低值易

48、耗品，因此在低值易耗品使用壽命期內(nèi)，已用而尚未報(bào)廢的低值易耗品就形成了帳外資產(chǎn)，這無(wú)疑增加了使用中的低值易耗品的管理難度。同時(shí)，“一次攤銷法”也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，尤其是對(duì)大額、耐用低值易耗品。而“分次攤銷法”則不會(huì)出現(xiàn)這種情況。最后是“五五攤銷法”問(wèn)題：在三種分次攤銷法中，“五五攤銷法”的會(huì)計(jì)核算操作最簡(jiǎn)便，它既不需要象“分期平均攤銷法”那樣要求確定攤銷期限，也不需要象“降等攤銷法”那樣要求確定低值易耗品等級(jí)及各等級(jí)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，只需在低值易耗品投入使用和報(bào)廢時(shí)各攤銷其價(jià)值的50%就行了。此外，與“一次攤銷法”相比，“五五攤銷法”下，不會(huì)形成帳外資產(chǎn)。但，在低值易耗品使用壽命期的后半

49、程，“五五攤銷法”會(huì)導(dǎo)致“資產(chǎn)負(fù)債表”中虛列資產(chǎn)。因?yàn)?，在低值易耗品使用壽命期的后半程，其?shí)際價(jià)值已低于其帳面價(jià)值（即：其實(shí)際價(jià)值已低于其原取得成本的50%），會(huì)導(dǎo)致這段時(shí)間少計(jì)成本、費(fèi)用，以致在“資產(chǎn)負(fù)債表”中虛列“存貨”金額以及在“損益表”中虛列利潤(rùn)。這顯然不符合謹(jǐn)慎性原則要求?；蛟S這也正是新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度下多數(shù)人不愿采用“五五攤銷法”的真正原因。7、 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限在實(shí)際工作中怎樣執(zhí)行?對(duì)會(huì)計(jì)核算有什么影響？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限

50、按如下原則確定： (一) 合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限； (二) 合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限； (三) 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。 攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)： 借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn)8、企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整是在季度末調(diào)，還是在年末調(diào)？答：年未調(diào)。（一）遵循資產(chǎn)負(fù)債觀 新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用觀。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性，將已不能給企

51、業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。比如，“待攤費(fèi)用”本質(zhì)上是一種費(fèi)用，屬于無(wú)價(jià)值資產(chǎn)，是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng)“沉沒(méi)成本”，它沒(méi)有使用價(jià)值，沒(méi)有流通性，假如企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來(lái)償還債務(wù)的，如果將它歸類于資產(chǎn)，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性，不利于投資者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷。上述有些企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，或者采用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒(méi)有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，不符合新準(zhǔn)則的要求。（二）符合新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的定義從新準(zhǔn)則對(duì)資

52、產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少，預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。新準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，雖然這些費(fèi)用預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但它們并不是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其同樣不符合新準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義。再看新準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的定義，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致

53、所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這一定義能很好地包容“兩費(fèi)”的定義，因?yàn)槊恳粋€(gè)“兩費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，而且每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益的流出額都能可靠地計(jì)量。因此，“兩費(fèi)”應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素而不是資產(chǎn)或負(fù)債要素。（三）對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的“兩費(fèi)”不能被取消。雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來(lái)巨大危害。例如，權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和重要性等相矛盾，會(huì)

54、使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤(rùn)。近年來(lái)，“兩費(fèi)”的設(shè)置等許多核算方法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)生的負(fù)面影響，隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點(diǎn)批判，改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高，修正的收付實(shí)現(xiàn)制（如現(xiàn)金流動(dòng)制）也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者提出從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來(lái)衡量，可以不設(shè)置“兩費(fèi)”科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露，這個(gè)觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)則的要求。（四）有利于解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對(duì)“兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，故意作賬戶游戲，利用“兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”或“變壓器”，成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的慣用手段。概括起來(lái)，利用“兩費(fèi)”做假賬主要有隨意改變“兩費(fèi)”的攤銷、預(yù)提期

55、和攤銷、預(yù)提額：“掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容列入“兩費(fèi)”；將屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容未列入“兩費(fèi)”：“兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對(duì)象不正確：“兩費(fèi)”在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情況。另外，預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這些過(guò)渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi)的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣既簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，又比較容易理解，也減輕了審計(jì)人員對(duì)該類業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量。二、新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、且分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，

56、如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、一次交納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)用等。（一）低值易耗品和出租出借包裝物攤銷對(duì)于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目可按其種類，分別“在庫(kù)

57、”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)”科目；攤銷時(shí)按應(yīng)攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周

58、轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料在用”科目。（二）預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)對(duì)于預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)的處理，按預(yù)付的金額分別計(jì)入有關(guān)成本或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的計(jì)入管理費(fèi)用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計(jì)入制造費(fèi)用；屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用。預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”

59、、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損失，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。（四）一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ悓?duì)于一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ惖奶幚?，新?zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。（五）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用新準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

60、。固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，如不滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，直接計(jì)入銷售費(fèi)用。三、新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如借款利息、預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。（一）借款利息新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”、“吸收存款利息調(diào)整”等科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用中固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資