零余額賬戶實(shí)施過程中存在的問題和改進(jìn)建議

1、收稿日期:2003206226作者簡介:金琳(19622,女,漢族,會(huì)計(jì)師,注冊(cè)稅務(wù)師,財(cái)務(wù)主管,本科;主要研究方向:財(cái)政改革。零余額賬戶實(shí)施過程中存在的問題和改進(jìn)建議金琳(廣州市產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)所,廣東廣州,510110摘要:我國財(cái)政制度正進(jìn)行重大改革,以部門預(yù)算為基礎(chǔ),實(shí)行國庫集中收付,推行政府采購。其中國庫集中支付是財(cái)政改革的重點(diǎn),包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。后者以預(yù)算單位建立零余額賬戶為依托進(jìn)行核算,在實(shí)際操作過程中存在許多問題,文章對(duì)主要問題進(jìn)行分析與討論,并提出了解決問題的方法。關(guān)鍵詞:零余額賬戶財(cái)政改革部門預(yù)算國庫集中支付中圖分類號(hào):F 81012文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1

2、6712623X (2004022*從2003年1月1日起,廣東省以10個(gè)預(yù)算部門作為第一批省級(jí)國庫集中收付制度改革試點(diǎn)單位,廣州市也以15個(gè)預(yù)算部門為試點(diǎn),進(jìn)行財(cái)政國庫收付制度改革,已實(shí)施財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付制度。本文就該制度在實(shí)施中可能產(chǎn)生的問題展開討論,并提出若干改進(jìn)的建議。一、財(cái)政授權(quán)支付制度及實(shí)施過程中存在的問題目前我國的財(cái)政國庫收付制度改革包括兩方面內(nèi)容:一是國庫集中收入改革,取消所有中間收入過渡性賬戶,使所有財(cái)政性資金都直接繳入國庫;二是國庫集中支付改革,一改財(cái)政支出層層撥付為直接支付,同時(shí)建立國庫單一賬戶體系,這也是最核心的改革內(nèi)容。1按照不同的支付主體,對(duì)不同類型的支出

3、,分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。前者由預(yù)算單位申請(qǐng),財(cái)政支付機(jī)構(gòu)審核,向代理銀行發(fā)出支付令,從國庫單一賬戶直接支付到收款人賬戶;后者需由財(cái)政為預(yù)算單位在代理銀行開設(shè)支出戶,授權(quán)預(yù)算單位自行發(fā)出支付指令,通過轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金方式支付。其中轉(zhuǎn)賬賬戶即為零余額賬戶,即支出戶中無資金,代理銀行在墊付后,每日與國庫清算,保持賬戶余額為零。2財(cái)政部門按月下達(dá)零余額賬戶用款額度,代理銀行在該單位的用款額度內(nèi)代辦墊付、清算手續(xù)。預(yù)算單位在零余額賬戶的使用和授權(quán)支付過程中,遇到不少實(shí)際問題,需加以解決方有利于國庫集中支付制度的全面推行。11實(shí)際收到的授權(quán)額度,可能與實(shí)際開支需要不相符財(cái)政部門根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算,

4、審批預(yù)算單位按季向財(cái)政部門報(bào)送的資金使用申請(qǐng)(用款計(jì)劃,下達(dá)每月零余額賬戶用款額度時(shí),由于受財(cái)政資金的綜合調(diào)度使用限制,很難按照預(yù)算單位的用款申請(qǐng)依計(jì)劃下達(dá)額度。而額度不能及時(shí)足額按計(jì)劃下達(dá),不少預(yù)算單位無法按照預(yù)算正常開展業(yè)務(wù)。當(dāng)需使用預(yù)算外資金時(shí),可能只收到預(yù)算內(nèi)資金額度;當(dāng)需使用預(yù)算內(nèi)資金時(shí),可能又只有預(yù)算外資金額度可使用;甚至遲遲未能收到額度,無法進(jìn)行正常的開支和核算。給預(yù)算的執(zhí)行帶來重重阻力,不利于國庫集中支付在預(yù)算單位的推行。例如事業(yè)單位離退休人員工資,在預(yù)算中一般列為預(yù)算資金中的離退休經(jīng)費(fèi)支付,如果當(dāng)月只收到預(yù)算外額度,為了保障離退休人員的正常生活不受影響,保證社會(huì)的穩(wěn)定性,也只

5、能暫時(shí)擠占預(yù)算外額度先行支付。這樣就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算上存在以下問題:經(jīng)費(fèi)支出類科目按部門預(yù)算在預(yù)算內(nèi)開支,而額度使用在預(yù)算外開支,同理也存在相反情況。月末對(duì)賬時(shí),預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)實(shí)際開支可能與當(dāng)期預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金用款額度使用情況不一致,造成核算上的混亂。有些急用的專項(xiàng)支出(如設(shè)備購置款,由于要等人大召開后經(jīng)審批才能下達(dá)額度,時(shí)間上有可能拖到下半年,預(yù)算單位在未收到額度的情況下無法及時(shí)購買。許多項(xiàng)目屬于政府采購項(xiàng)目,單位按照63第4卷第2期廣東工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版V ol.4N o.22004年6月Journal of G u angdong U niversity of T echnol

6、ogy(Social Sciences EditionJun.2004預(yù)算與供應(yīng)商簽訂政府采購合同,但又不知額度何時(shí)能夠下達(dá),影響了合同的履行,也影響了單位正常業(yè)務(wù)的開展,最終也將影響財(cái)政收入。21由于賬戶余額為零,造成現(xiàn)行的委托銀行代繳費(fèi)業(yè)務(wù)無法正常進(jìn)行因?yàn)榱阌囝~賬戶操作的原理是:發(fā)生轉(zhuǎn)賬支付行為時(shí),由單位開出支付申請(qǐng)令,代理銀行在該單位的用款額度內(nèi),先行代墊付資金,當(dāng)日銀行再與國庫清算,收回代墊資金并同時(shí)扣減單位用款額度。銀行代繳款業(yè)務(wù)包括:稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)和電話費(fèi)等的扣繳,單位往往無法事先開出支付令給銀行,銀行也不知收款方何時(shí)進(jìn)行扣款,無法提前墊付,這樣造成相關(guān)委付業(yè)務(wù)不能成

7、功扣繳,還可能形成滯納金,令單位正常業(yè)務(wù)無法順利進(jìn)行。出現(xiàn)上述情況,有些預(yù)算單位在零余額賬戶無法成功扣繳的情況下,只好將以前年度形成的自有資金或上年度未支付的專項(xiàng)款存入零余額賬戶,令賬戶有余額,即自有資金(或?qū)ｍ?xiàng)款與零余額賬戶共用同一賬戶,以便委托付款業(yè)務(wù)能成功扣繳。這樣財(cái)政管理的用款額度和非財(cái)政管理的自有資金滾在一起,銀行對(duì)賬單發(fā)生額到底是代墊額度用款發(fā)生額,還是自有資金或?qū)ｍ?xiàng)款發(fā)生額,每月需花費(fèi)大量時(shí)間核對(duì),不利于資金的管理。同時(shí)還產(chǎn)生了新的問題:第一,不是每個(gè)單位都有節(jié)余資金可供墊付,即使有也有用完的一天;第二,代理銀行無法及時(shí)跟蹤每一客戶賬戶的每一筆發(fā)生額,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)混在自有資金中的

8、零余額賬戶委付業(yè)務(wù),也就無法及時(shí)通知單位補(bǔ)開授權(quán)支付令與國庫清算。這樣月末正常的零余額賬戶用款額度可能應(yīng)減而未減(授權(quán)支付令未開出不能作為核算依據(jù),自有資金余額(銀行存款無結(jié)算憑證卻可能由于代墊業(yè)務(wù)而發(fā)生減少,使會(huì)計(jì)核算工作造成混亂,也不能正確反映真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。二、財(cái)政授權(quán)支付制度實(shí)施的改進(jìn)建議11在當(dāng)年部門預(yù)算指引下綜合使用額度對(duì)經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目與實(shí)際預(yù)算額度的支付出現(xiàn)不一致問題,可允許當(dāng)年各期額度按需調(diào)整使用。因?yàn)閷?shí)行額度的管理,目的是更有效地利用資金,使資金不再沉積在基層預(yù)算單位,而不是要束縛基層單位在預(yù)算的指引下正常開展業(yè)務(wù)。財(cái)政部門對(duì)額度的管理,綜合全年來看是按預(yù)算核撥,基層單位對(duì)額度

9、的使用只要綜合全年是按預(yù)算使用的即可,如果年終額度有節(jié)余,應(yīng)按照實(shí)際節(jié)余的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目對(duì)剩余額度進(jìn)行調(diào)整,使預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)開支與預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外零余額賬戶用款額度使用情況一致,調(diào)整日常開支與額度下?lián)懿灰恢庐a(chǎn)生的影響,即預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)的節(jié)余,反映為預(yù)算內(nèi)額度的節(jié)余,預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的節(jié)余,反映為預(yù)算外額度的節(jié)余,正確進(jìn)行年終決算。21建立網(wǎng)上申報(bào)制度,解決代繳款問題對(duì)于委托付款業(yè)務(wù),如果金額是明確的,如稅款、社保費(fèi)(已改由稅局代繳,可建議預(yù)算單位申請(qǐng)網(wǎng)上申報(bào),由單位向稅局提出申請(qǐng),下載網(wǎng)上報(bào)稅軟件,自行申報(bào)扣繳,這樣單位在得到稅局網(wǎng)上確認(rèn)申報(bào)的回復(fù)后即可開出支付令通知銀行代墊款,使稅局成功扣繳。對(duì)于金額不確

10、定的水費(fèi)、電費(fèi)和電話費(fèi)等,建議收款部門有條件的可參照稅局做法,建立網(wǎng)上確認(rèn)機(jī)制,將當(dāng)月應(yīng)扣繳金額、時(shí)間從網(wǎng)上通知客戶,單位無異議予以確認(rèn)回復(fù),即可開出支付令,并通知銀行代墊付。當(dāng)然這涉及多個(gè)部門的協(xié)調(diào)工作,需由財(cái)政部門與各有關(guān)部門共同協(xié)商方可解決。31自有資金和專項(xiàng)款應(yīng)開立專戶核算年初結(jié)轉(zhuǎn)的自有資金或未支付專項(xiàng)款,應(yīng)該允許單獨(dú)開立一般賬戶反映,不應(yīng)與零余額賬戶共用同一賬戶。因?yàn)榘凑詹块T預(yù)算的管理思路,當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年使用,未用完額度經(jīng)批準(zhǔn)下年使用的也只是結(jié)轉(zhuǎn)額度。今后不再有資金直接撥付到預(yù)算單位,在國庫集中支付制度下,各預(yù)算單位不再有財(cái)政性資金節(jié)余,資金節(jié)余全部體現(xiàn)為財(cái)政節(jié)余,這樣也為推行零基預(yù)算

11、創(chuàng)造了條件。原來的自有資金(銀行存款余額逐年消耗,以前年度專項(xiàng)款支付后最終余額也為零,不能總是承擔(dān)代墊款的角色,而且這種做法管理上也易出現(xiàn)混亂。許多單位年初在額度未下達(dá)時(shí)被迫以自有資金墊付的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi),應(yīng)允許單位在收到下達(dá)額度后從零余額賬戶退還,避免年終決算時(shí),已支付零余額用款額度與實(shí)際經(jīng)費(fèi)開支金額出現(xiàn)不一致,造成決算困難。41設(shè)置庫存銀行存款,解決每月銀行代繳款業(yè)務(wù)資金需要在自有資金或?qū)ｍ?xiàng)款與零余額賬戶分離后,以目前資金運(yùn)作模式還是需要有銀行存款代墊才能解決委托付款業(yè)務(wù)。為解決這個(gè)問題,財(cái)政部門是否可以考慮,批準(zhǔn)預(yù)算單位在零余額賬戶中設(shè)置庫存銀行存款,類似目前已存在的零余額賬戶庫存現(xiàn)

12、金,主要解決每月銀行代繳款業(yè)務(wù)需要,具體金額可根據(jù)單位規(guī)模大小制定,大致上以滿足單位每月銀行代繳款業(yè)務(wù)需要為限,管理方式可參照庫存現(xiàn)金,每月需把余額上報(bào)上級(jí)主管部門,不允許超出庫存限額提取。由于同屬于零余額用款額度,不會(huì)產(chǎn)生核算混亂,金額較小,也不會(huì)使大量資金沉淀在預(yù)算單位,可以妥善解決銀行代繳款問題。73經(jīng)濟(jì)與管理:零余額賬戶實(shí)施過程中存在的問題和改進(jìn)建議參考文獻(xiàn)1項(xiàng)懷誠.開拓創(chuàng)新深化改革做好新形勢下的財(cái)政、會(huì)計(jì)工作.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,2003(3:4-6政與稅務(wù),2003(3:55-56Problem in Implementing the Policy of Zero R emaining

13、Account and Some Suggestions for ImprovementJ I N Lin(G uangzhou Municipal O ffice of Product Quality C ontrol and Inspection ,G uangzhou ,G uangdong ,510110Abstract :The financial system of our country is carrying out the great reform ,which includes depart 2ment s budget ,im plementing the policy

14、of national treasury s centralized receipts and payments ,con 2ducting g overnment procurement ,and national treasury s centralized receipts and payments are the im por 2tant part of the reform.Therefore budget entity conducts business accounting by opening zero remaining sum accounts.But s ome prob

15、lems have arisen.This article offers an analysis and a discussion on these problems and proposes s ome s olutions for them.K ey w ords :zero remaining sum account financial reform department s budget ;the national treasury s centralized receipts and payments(文字編輯、責(zé)任校對(duì):王麗華(上接第35頁為極具競爭力和遠(yuǎn)大發(fā)展前途的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、產(chǎn)

16、品。要循序漸進(jìn),由點(diǎn)到面,由簡到繁,由易到難,由淺入深,不斷擴(kuò)展融入的范圍,深化融入的程度,擴(kuò)大融入的成果,盡快實(shí)現(xiàn)與“珠三角”一體化,早日實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。千真萬確,紅三角經(jīng)濟(jì)圈雖然已經(jīng)啟動(dòng),但是從提出動(dòng)議至今,也不過一年多的時(shí)間,這種由多個(gè)地方政府參與的跨省際的區(qū)域協(xié)作,也還是一件新事物。打造什么樣的經(jīng)濟(jì)圈,怎樣打造這個(gè)經(jīng)濟(jì)圈,尚在探索之中。偉大的實(shí)踐總要以正確的理論為先導(dǎo),非常需要專家關(guān)于紅三角方面的理論研究成果作指導(dǎo)。我想我們的高等學(xué)校正好能找到它的用武之地,在貢獻(xiàn)知識(shí)、培育人才方面發(fā)揮積極作用。Development and Practice of H uo Yingdong s Conceptionfrom the Minor N ansha to the “R ed Delta ”LEI K e 2xiao(Ministry of Education ,Beijing ,100816K ey w