醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(民營(yíng))

1、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解 浙江省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處主要內(nèi)容 第一章 概述 第二章 資產(chǎn) 第三章 負(fù)債 第四章 凈資產(chǎn) 第五章 收入 第六章 成本費(fèi)用 第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告第一章 概 述1、目的和依據(jù)、目的和依據(jù)2、適用范圍、適用范圍3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)要素4、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用5、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度7、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置第二章 資 產(chǎn) 重點(diǎn)介紹： 存貨的核算 固定資產(chǎn)的核算 無(wú)形資產(chǎn)的核算第二章 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)的概念： （一）定義：（一）定義： 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由醫(yī)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由

2、醫(yī)院擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給院擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。醫(yī)院帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。第二章 資 產(chǎn) （二）特征： 1、資產(chǎn)預(yù)期能給醫(yī)院帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力； 2、資產(chǎn)是醫(yī)院所擁有的，或者所控制的； 3、資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。第二章 資 產(chǎn) 二、資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 （一）資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量 （二）資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第二章 資 產(chǎn) 三、資產(chǎn)的分類 按其流動(dòng)性分為： 流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)第二章 資 產(chǎn) 1001庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金 1002銀行存款第二章 資 產(chǎn) 其他貨幣資金其他貨幣資金第二章 資 產(chǎn) 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病

3、人醫(yī)療款 1212應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款 增加同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理增加同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理 與醫(yī)保機(jī)構(gòu)的結(jié)算差額與醫(yī)保機(jī)構(gòu)的結(jié)算差額 1、因違規(guī)被拒付，沖壞賬準(zhǔn)備、因違規(guī)被拒付，沖壞賬準(zhǔn)備 2、其他差異，沖醫(yī)療收入、其他差異，沖醫(yī)療收入第二章 資 產(chǎn) 1215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 1、增加了應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)等核算、增加了應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)等核算內(nèi)容；內(nèi)容； 2、不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項(xiàng)。、不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項(xiàng)。第二章 資 產(chǎn) 1221壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 主要變化：主要變化： 1、計(jì)提范圍、計(jì)提范圍 2、由統(tǒng)一計(jì)提比例改為累計(jì)計(jì)提上限、由統(tǒng)一計(jì)提比例改為累計(jì)計(jì)提上限 3、計(jì)提方法、計(jì)提方法

4、第二章 資 產(chǎn) 1231預(yù)付賬款預(yù)付賬款 核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng) （一）因采購(gòu)設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借:預(yù)付賬款，貸:銀行存款等科目。 （二）收到所購(gòu)設(shè)備等時(shí)，借:固定資產(chǎn)等科目，貸:預(yù)付賬款 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng) 第二章 資 產(chǎn)存貨的核算一、概念及分類二、存貨取得時(shí)的核算三、發(fā)出存貨的核算第二章 資 產(chǎn) 一、概念及分類 概念 分類第二章 資 產(chǎn) 二、存貨取得時(shí)的核算 醫(yī)院取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 1、外購(gòu)的庫(kù)存物資，其成本按照采購(gòu)價(jià)格確定。 2、自制的庫(kù)存物資，其成本由耗用的材料成本和加工成本組成。 3、委托加工的庫(kù)存物資，其成本由發(fā)

5、給加工單位的藥品或材料成本和支付的加工費(fèi)組成 第二章 資 產(chǎn) 4、接受損贈(zèng)的物資，按有關(guān)憑據(jù)上注明的金額確定其成本；沒(méi)有明確注明金額的，則比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定其成本。 5、盤盈的物資，比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定其成本。第二章 資 產(chǎn) 三、發(fā)出存貨的核算 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本計(jì)算方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法三種。 對(duì)于低值易耗品，應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的，可以采用五五攤銷法。第二章 資 產(chǎn) 1601固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算 一、確認(rèn)一、確認(rèn) 二、初始計(jì)量二、初始計(jì)量 三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 四、固定資產(chǎn)

6、處置四、固定資產(chǎn)處置 五、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧五、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧 第二章 資 產(chǎn) 一、確認(rèn)一、確認(rèn) 固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 其特征： 一是醫(yī)院持有，包括出租的設(shè)備、建筑物。經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，企業(yè)列入投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)，醫(yī)院這種情況少，列入固定資產(chǎn)范圍。 二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 三是有形資產(chǎn)。 四是單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上。第二章 資 產(chǎn) 二、初始計(jì)量二、初始計(jì)量 1、外購(gòu)固定資產(chǎn) 其成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、以及使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬

7、該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。 2、自營(yíng)建造的固定資產(chǎn) 其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 第二章 資 產(chǎn) 3、融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 4、無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。第二章 資 產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）固定資產(chǎn)折舊1、范圍：2、固定資產(chǎn)的折舊方法：年限平均法和工作量法第二章 資 產(chǎn)賬務(wù)處理：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（醫(yī)療用固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用（管理部門或后勤部門使用固定資產(chǎn)） 其他支出（出租的固定資產(chǎn)）

8、貸：累計(jì)折舊第二章 資 產(chǎn) （二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出 1、資本化的后續(xù)支出第二章 資 產(chǎn) 例：某醫(yī)院的有關(guān)資料如下： （1）2005年1月，該醫(yī)院進(jìn)口設(shè)備一套，成本54萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)可使用年限6年。 （2）2007年1月1日，由于該設(shè)備功能不全，需要供應(yīng)商完善功能，提高效能，醫(yī)院決定對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改造。 （3）2007年3月20日，該設(shè)備改造工程完工，共發(fā)生支出20萬(wàn)元，全部以銀行存款支付。 （4）該設(shè)備改造后，預(yù)計(jì)將使用壽命延長(zhǎng)3年，即預(yù)計(jì)使用壽命為9年。第二章 資 產(chǎn) （1）2005年1月1日至2006年12月31日兩年間， 該設(shè)備的應(yīng)計(jì)折舊額為54萬(wàn)元 年折舊額=54/6

9、=9萬(wàn)元 各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 90000 貸：累計(jì)折舊 90000第二章 資 產(chǎn) （2）2007年1月1日，固定資產(chǎn)的凈值為540000-9*2=360000萬(wàn)元 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程： 借：在建工程 360000 累計(jì)折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 540000第二章 資 產(chǎn) （3）2007年3月20日前，發(fā)生的該設(shè)備改造工程款支出： 借：在建工程 200000 貸：銀行存款 200000 （4）該設(shè)備改造完工后，其固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為360000+200000=560000（元） 借：固定資產(chǎn) 560000 貸：在建工程 560000第二章 資 產(chǎn) 20

10、07年4月，按重新確定的使用壽命計(jì)提折舊。 應(yīng)計(jì)折舊額560000元 月折舊額=560000/（6*12+9）=6913.58 年折舊額=6913.58*12=82962.96 2007年應(yīng)計(jì)折舊額=6913.58*9=62222.22 會(huì)計(jì)分錄為 借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 62222.22 貸:累計(jì)折舊 62222.22第二章 資 產(chǎn) 2、費(fèi)用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等科目 貸：銀行存款第二章 資 產(chǎn) 四、固定資產(chǎn)處置四、固定資產(chǎn)處置 1、出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)先轉(zhuǎn)、出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)先轉(zhuǎn)

11、入入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算科目進(jìn)行核算 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 （固定資產(chǎn)凈值）（固定資產(chǎn)凈值） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 （已提取的折舊）（已提取的折舊） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)賬面價(jià)（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）值）第二章 資 產(chǎn) 清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用 殘料出售收入，沖減固定資產(chǎn)清理科目 若固定資產(chǎn)的毀損應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)模瑧?yīng)沖減固定資產(chǎn)清理科目 固定資產(chǎn)清理的凈損益，應(yīng)計(jì)入其他收支處理。第二章 資 產(chǎn) 2、對(duì)外投資的固定資產(chǎn)，以評(píng)估價(jià)作為投資成本 若評(píng)估價(jià)高于固定資產(chǎn)凈值的。如固定資產(chǎn)原價(jià)10萬(wàn)，已提折舊2萬(wàn)，評(píng)估價(jià)為9萬(wàn)，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.2萬(wàn)。則

12、分錄如下： 借：長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資 9 累計(jì)折舊 2 貸：銀行存款 0.2 固定資產(chǎn) 10 其他收入 0.8第二章 資 產(chǎn) 若評(píng)估價(jià)低于固定資產(chǎn)凈值的。（接上例）評(píng)估價(jià)為6萬(wàn)，則分錄如下： 借：長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資 6 累計(jì)折舊 2 其他支出 2.2 貸：銀行存款 0.2 固定資產(chǎn) 10第二章 資 產(chǎn) 3、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)科目全部沖銷。 借：累計(jì)折舊 （已提折舊） 其他支出 （差額） 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額）第二章 資 產(chǎn) 五、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧五、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧 盤盈的固定，按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)確定，盤盈的固定，按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)確定， 借：固

13、定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢。待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他收入貸：其他收入第二章 資 產(chǎn) 盤虧的固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （固定資產(chǎn)凈值） 累計(jì)折舊 （已提折舊） 貸：固定資產(chǎn) （賬面價(jià)值） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：其他支出 （實(shí)際損失） 銀行存款或其他應(yīng)收款 （賠償部分） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢第二章 資 產(chǎn) 1701無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 一、概念一、概念 二、內(nèi)容二、內(nèi)容 包括專利權(quán)、非專利技

14、術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。權(quán)、土地使用權(quán)等。第二章 資 產(chǎn) 三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量 （一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) （二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)第二章 資 產(chǎn) 四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 1、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 2、攤銷方法、攤銷方法直線法直線法 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理第二章 資 產(chǎn) （二）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出 1、資本化支出。 2、費(fèi)用化支出。 第二章 資 產(chǎn)五、無(wú)形資產(chǎn)處置五、無(wú)形資產(chǎn)處置1、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 2、對(duì)外投資3.無(wú)形資產(chǎn)核銷第二章 資 產(chǎn) 對(duì)外投資的

15、核算 1011短期投資 1501長(zhǎng)期投資 第二章 資 產(chǎn) 短期投資 核算醫(yī)院購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，主要指短主要指短期國(guó)債。期國(guó)債。 成本的確認(rèn)：醫(yī)院的短期投資在取得時(shí)，成本的確認(rèn)：醫(yī)院的短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為投資成本。應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為投資成本。 投資收益的確認(rèn)：實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)。投資收益的確認(rèn)：實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)。 賬戶處理：賬戶處理：第二章 資 產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 一、核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 二、投資成本的確認(rèn)：二、投資成本的確認(rèn)：1、以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投、以

16、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資資 ，以評(píng)估價(jià)作為投資成本。2、無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)、債權(quán)投資，按調(diào)出單位的原賬面價(jià)值 作為其投資成本。第二章 資 產(chǎn)3、以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為其投資成本 。 （三）投資收益的確認(rèn)： 1、股權(quán)投資的，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。 2、債權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。第二章 資 產(chǎn) （四）長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理 1、股權(quán)投資 （1）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （2）無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按調(diào)出單位的原賬面價(jià)值作為其投資成本 （3）

17、被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí) 實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí) 第二章 資 產(chǎn) 2、債權(quán)投資 （1）以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 （2）無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值作為其投資成本 （3）計(jì)算確認(rèn)利息收入時(shí) 收到利息收入時(shí)第二章 資 產(chǎn) （五）收回投資的處理 1、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)， 2、出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息， （六）.長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 第二章 資 產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)

18、行明細(xì)核算。 三、醫(yī)院發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。第三章 負(fù) 債 一、負(fù)債的概念 （一）定義：（一）定義： 負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院。益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院。第三章 負(fù) 債 （二）特征： 1、負(fù)債是醫(yī)院的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；負(fù)債是醫(yī)院的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 2、負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院；者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院；

19、 3、負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。第三章 負(fù) 債 二、負(fù)債的分類 短期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債第三章 負(fù) 債 短期借款 應(yīng)繳款項(xiàng)第三章 負(fù) 債 應(yīng)付票據(jù) 一、核算內(nèi)容一、核算內(nèi)容 二、相關(guān)概念二、相關(guān)概念 三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理 四、四、“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿” 五、期末余額五、期末余額第三章 負(fù) 債 一、核算內(nèi)容 應(yīng)付票據(jù)核算醫(yī)院購(gòu)買庫(kù)存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票第三章 負(fù) 債 二、相關(guān)概念 商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 第三章 負(fù) 債 三、賬務(wù)處理： （一）因購(gòu)買物資、設(shè)

20、備，接受服務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，假設(shè)價(jià)款為585000元 借：“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目 585000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585000 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)30元， 借：管理費(fèi)用 30 貸：銀行存款 30第三章 負(fù) 債 （二）醫(yī)院于2010年4月1日購(gòu)買藥品70200元，同時(shí)相應(yīng)向銀行申請(qǐng)出具期限為3個(gè)月、面值為70200元的帶息銀行承兌匯票，年利率為10%，支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)350元。第三章 負(fù) 債 1、購(gòu)買藥品、出具銀行承兌匯票時(shí) 2、支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí) 3、4月30日，計(jì)提應(yīng)付利息70200*10%/12=585元 4、5月31日和6月30日計(jì)提利息的分錄同上。 5、7月1日

21、票據(jù)到期，支付本息時(shí) （70200+585*3）第三章 負(fù) 債 （三）應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款互轉(zhuǎn) 1、以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) 2、無(wú)力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款第三章 負(fù) 債 四、四、“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿” 五、本科目期末貸方余額五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。第三章 負(fù) 債 應(yīng)付賬款 預(yù)收醫(yī)療款第三章 負(fù) 債 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費(fèi)第三章 負(fù) 債 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)付款第三章 負(fù) 債 2301預(yù)提費(fèi)用 2401長(zhǎng)期借款 2402長(zhǎng)期應(yīng)付款第四章 凈資產(chǎn) 一、凈資產(chǎn)的概念

22、 凈資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債 二、凈資產(chǎn)的分類 限定性凈資產(chǎn)專用基金、科教項(xiàng)目基金 非限定性凈資產(chǎn)事業(yè)基金第四章 凈資產(chǎn) 事業(yè)基金 主要變化: 一是不再設(shè)置“一般基金”、“投資基金”之明細(xì)科目； 二是其核算范圍不再包括財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。 核算內(nèi)容:非限定用途凈資產(chǎn)第四章 凈資產(chǎn) 3101 專用基金 1、新制度取消了修購(gòu)基金； 2、新制度增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金； 3、新制度中的職工福利基金不包括從成本中提取的職工福利費(fèi)，只核算從結(jié)余中提取的職工福利基金。 4、科教項(xiàng)目基金在“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算，不再在該科目核算。第四章 凈資產(chǎn) 醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的核算 1、按規(guī)定比例（由財(cái)務(wù)制度定）計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

23、時(shí) 2、向保險(xiǎn)公司支付保費(fèi)時(shí) 3、向病人支付賠償款時(shí) 4、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不足以支付病人賠償款時(shí)第四章 凈資產(chǎn) 3302科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 核算內(nèi)容： 1、非財(cái)政科教項(xiàng)目資金留待下期繼續(xù)作用的資金 2、項(xiàng)目已結(jié)項(xiàng)但尚未解除限定用途的非財(cái)政科教項(xiàng)目結(jié)余資金。 明細(xì)科目設(shè)置： 科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)余、教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)余第四章 凈資產(chǎn) 賬戶處理： 1、期末結(jié)轉(zhuǎn)科教收入、支出 借：科教項(xiàng)目收入 貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：科教項(xiàng)目支出 2、科教項(xiàng)目解除限定用途 借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：事業(yè)基金第四章 凈資產(chǎn) 3401 本期結(jié)余本期結(jié)余 核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專

24、項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余 本期結(jié)余本期結(jié)余=醫(yī)療收入醫(yī)療收入+財(cái)政基本補(bǔ)助收入財(cái)政基本補(bǔ)助收入+其其他收入他收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-其他支出其他支出 賬戶處理流程：賬戶處理流程： 將收支轉(zhuǎn)入本期結(jié)余將收支轉(zhuǎn)入本期結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基本支出補(bǔ)助補(bǔ)助轉(zhuǎn)入結(jié)余分配轉(zhuǎn)入結(jié)余分配第四章 凈資產(chǎn) 3501 結(jié)余分配結(jié)余分配 1、結(jié)余分配為貸方余額的，根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)、結(jié)余分配為貸方余額的，根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行分配，即提取福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金、事業(yè)基金行分配，即提取福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金、事業(yè)基金。 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：專用基金、事業(yè)基金等貸：專用基金、事業(yè)基金等 2、結(jié)余分配為借方余額的，表示累

25、計(jì)未彌補(bǔ)虧損、結(jié)余分配為借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)虧損，用事業(yè)基金彌補(bǔ)的，則，用事業(yè)基金彌補(bǔ)的，則 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配-事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損第五章 收入 一、收入的概念 收入是指醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)取得的非償還性資金。 收入分類：醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入、其他收入。第五章 收入 二、二、“醫(yī)療收入醫(yī)療收入”科目科目 主要變化：主要變化： 1、將藥品收入并入該科目、將藥品收入并入該科目 2、增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目、增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目結(jié)算差額結(jié)算差額 3、明確醫(yī)療收入的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、明確醫(yī)療收入的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)第五章 收入 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：

26、1、明細(xì)科目設(shè)置、明細(xì)科目設(shè)置 增設(shè)增設(shè)“體檢收入體檢收入”一級(jí)明細(xì)科目一級(jí)明細(xì)科目 2、確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 按照國(guó)家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定入賬按照國(guó)家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定入賬金額。金額。 確認(rèn)條件確認(rèn)條件 在提供醫(yī)療服務(wù)或發(fā)出藥品并收訖價(jià)款或取得收在提供醫(yī)療服務(wù)或發(fā)出藥品并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入?？顧?quán)利時(shí)確認(rèn)收入。第五章 收入 賬務(wù)處理： 實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收醫(yī)療款等 貸：醫(yī)療收入-第五章 收入 3、“結(jié)算差額”的處理 結(jié)算差額是指醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)可能存在的差額 一是醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)

27、構(gòu)拒付的應(yīng)收醫(yī)療款 確認(rèn)為壞賬損失二是其他差額調(diào)整醫(yī)療收入 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 壞賬準(zhǔn)備（醫(yī)院違規(guī)治療被拒付部分） 貸：應(yīng)收醫(yī)療款（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額） 上方分錄或有差額，則還需要計(jì)入“醫(yī)療收入-門診收入-結(jié)算差額”明細(xì)科目。第五章 收入 三、財(cái)政補(bǔ)助收入三、財(cái)政補(bǔ)助收入 核算從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類收入。 下設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目 收入確認(rèn)：根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付方式不同 直接支付的，收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí)確認(rèn) 授權(quán)支付的，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)確認(rèn)。第五章 收入 四、科教項(xiàng)目收入四、科教項(xiàng)目收入 核算除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目

28、的補(bǔ)助收入。 下設(shè)“科研項(xiàng)目收入”和“教學(xué)項(xiàng)目收入”兩個(gè)明細(xì)科目。 收入的確認(rèn)：實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。第五章 收入 賬戶處理： 收到科研、教學(xué)項(xiàng)目補(bǔ)助時(shí) 借：銀行存款 貸：科教項(xiàng)目收入- 期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）” 借：科教項(xiàng)目收入 貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）第五章 收入 五、其他收入五、其他收入 核算內(nèi)容：培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收核算內(nèi)容：培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、財(cái)入、租金收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、財(cái)產(chǎn)盤盈等產(chǎn)盤盈等 單設(shè)單設(shè)“投資收益投資收益”明細(xì)核算。明細(xì)核算。第六章 成本費(fèi)用 一、費(fèi)用的概念 定義： 特征： 成本與費(fèi)用第六章 成本費(fèi)用

29、5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 一、核算內(nèi)容：本科目核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療一、核算內(nèi)容：本科目核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。 包括了原制度的包括了原制度的“醫(yī)療支出醫(yī)療支出”和和“藥品支藥品支出出”第六章 成本費(fèi)用 下列費(fèi)用不在本科目核算： 1、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷和藥品、衛(wèi)生材料的等的耗費(fèi)。 2、離退休人員經(jīng)費(fèi)

30、。在“管理費(fèi)用”科目核算。第六章 成本費(fèi)用 二、明細(xì)科目設(shè)置 按成本項(xiàng)目設(shè)一級(jí)明細(xì)，并按科室進(jìn)行明細(xì)核算 三、賬務(wù)處理 第六章 成本費(fèi)用 5101 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 （一）財(cái)政直接支付方式下，發(fā)生財(cái)政直接支付的項(xiàng)目補(bǔ)助時(shí) 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 同時(shí) 借：固定資產(chǎn)等科目 貸：待沖基金第六章 成本費(fèi)用 5201 科教項(xiàng)目支出 重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注： 核算內(nèi)容 明細(xì)科目設(shè)置 - -設(shè)相應(yīng)的輔助賬，登記自籌配套資金的使用情況。設(shè)相應(yīng)的輔助賬，登記自籌配套資金的使用情況。第六章 成本費(fèi)用 5301 管理費(fèi)用 重點(diǎn)關(guān)注 一、核算內(nèi)容 1、行政及后勤管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 2、醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān) 費(fèi)

31、用 二、明細(xì)科目設(shè)置 設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿備查簿，對(duì)各項(xiàng)歸屬于管理費(fèi)用的財(cái)政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。 第六章 成本費(fèi)用 5302 其他支出 重點(diǎn)關(guān)注 一、核算內(nèi)容 培訓(xùn)支出，食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出，出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈(zèng)支出，罰沒(méi)支出等。第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件。由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。 會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表及醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表?，F(xiàn)金流

32、量表 一、概念 現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 現(xiàn)金流量表的作用： 一是有助于評(píng)價(jià)單位的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力； 二是有助于預(yù)測(cè)單位未來(lái)的現(xiàn)金流量； 三是有助于分析單位收入質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，為分析和判斷財(cái)務(wù)前景提供信息?，F(xiàn)金流量表 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，劃分業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收支信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。 “現(xiàn)金”的含義 指隨時(shí)可以用于支付的貨幣資金，包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金流量表 三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表共有5項(xiàng)： 一

33、是業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額； 五是現(xiàn)金凈增加額?，F(xiàn)金流量表 四、現(xiàn)金流量的列示 通常情況，醫(yī)院現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，以全面揭示醫(yī)院現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)金流量表 五、現(xiàn)金流量表的編制方法 1、直接法和間接法 2、具體編制方法： 工作底稿法或T型賬戶法 ，也可根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。 醫(yī)院制度規(guī)定，采用直接法，并根據(jù)有關(guān)醫(yī)院制度規(guī)定，采用直接法，并根據(jù)有關(guān)記錄分析填列。記錄分析填列。現(xiàn)金流量表 六、現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目編制： （一）業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)

34、收到的現(xiàn)金 =本期醫(yī)療收入 加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額） 加：本期收到前期的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（應(yīng)收在院病人醫(yī)療款期初-期末余額） 加：本期收到前期的應(yīng)收醫(yī)療款（應(yīng)收醫(yī)療款期初-期末余額） 加：本期預(yù)收款項(xiàng)（預(yù)收醫(yī)療款期末余額-期初余額） 減：醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款現(xiàn)金流量表 2、財(cái)政基本支出補(bǔ)助收到的現(xiàn)金 根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出”科目實(shí)際發(fā)生額填列（若財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出補(bǔ)助收入有結(jié)余并上交財(cái)政的，則上交部分要扣除）。現(xiàn)金流量表 3、財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金 根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出”科目實(shí)際發(fā)生

35、額減用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金部分填列。若項(xiàng)目補(bǔ)助有余額且余額上交的，還需要減去上交部分。現(xiàn)金流量表 4、從事科教項(xiàng)目活動(dòng)收到的除財(cái)政補(bǔ)助以外的現(xiàn)金 根據(jù)“科教項(xiàng)目收入”科目發(fā)生額減去科教項(xiàng)目資金用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支出的部分填列?，F(xiàn)金流量表 5、收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映醫(yī)院收到的除以上項(xiàng)目之外的與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。 根據(jù)“其他收入”、“其他應(yīng)收款”等科目分析填列。現(xiàn)金流量表 6、發(fā)生人員經(jīng)費(fèi)支付的現(xiàn)金 根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”的借方發(fā)生額 加：“應(yīng)付福利費(fèi)”借方發(fā)生額中支付給職工個(gè)人的現(xiàn)金 加

36、：“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”中醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障費(fèi)部分填列。現(xiàn)金流量表 7、購(gòu)買藥品支付的現(xiàn)金 =“庫(kù)存物資-藥品”科目的借方發(fā)生額 減：自制藥品 減：委托加工藥品 減：接受捐贈(zèng)的藥品 加：為購(gòu)買藥品發(fā)生的（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額） 現(xiàn)金流量表 8、購(gòu)買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金 計(jì)算公式同上?，F(xiàn)金流量表 9、使用財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助支付的現(xiàn)金 根據(jù)“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”的借方發(fā)生額減去該科目中用于購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的支出部分填列?，F(xiàn)金流量表 10、使用科教項(xiàng)目收入支付的現(xiàn)金 根據(jù)“科教項(xiàng)目支出”科目借方發(fā)生額減去該科目中用于購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的支出部分填列。現(xiàn)金流量表 11、支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映醫(yī)院除上述項(xiàng)目之外支付的與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如上交的稅費(fèi)、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等等。 根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目的記錄分析填列?，F(xiàn)金流量表 12、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 按照本表中“現(xiàn)金流入小計(jì)”項(xiàng)目減去“現(xiàn)金流出小計(jì)”項(xiàng)目金額填列?，F(xiàn)金流量表 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、收回投資所收到的現(xiàn)金 根據(jù)公式： （短期投資期初