最新高等學校會計制度

1、高等學校會計制度講 解暨南大學管理學院會計系潘敏虹2022-3-51新舊主要變化比較的三個層次事業(yè)單位會計制度2012高等學校會計制度（1998）和相關補充規(guī)定科學事業(yè)單位會計制度（1998）2022-3-52新舊主要變化與事業(yè)單位會計制度（2012）相比：1.明確將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入學校財務報表反映2.在負債類科目增設“代管款項”科目3.補充事業(yè)基金的核算內(nèi)容4.調整專用基金的核算內(nèi)容5.細化事業(yè)收入科目的設置6.細化事業(yè)支出科目的設置7.調整收入支出表的結構8.其他變化“累計折舊”、“累計攤銷”科目按照成本費用項目設置明細科目增加“其他應付款”科目的核算內(nèi)容9.在銜接規(guī)定中補充了

2、“基建并賬”的內(nèi)容2022-3-53明確本制度中的幾個概念校內(nèi)獨立核算單位(學校內(nèi)部不具有法人資格的獨立核算單位或部門）具有后勤保障職能的校內(nèi)獨立核算單位一般指校醫(yī)院、食堂、水電暖中心、物業(yè)管理中心、宿舍管理中心等。附屬單位（學校下屬的具有法人資格的獨立核算單位）2022-3-54新舊主要變化與1998年制度相比除上述差異外：1.新增了公共財政改革涉及的會計業(yè)務；2.引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；3.明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”4.進一步規(guī)范非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算5.全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；6.系統(tǒng)改進財務報表結構和體系篇幅：250005000

3、0字 會計科目：3854個2022-3-55具體變化體例舊制度舊制度新制度新制度第一部分 總說明第二部分 會計科目 一、會計科目表 二、會計科目使用說明第三部分 年終清理結算和結賬第四部分 會計報表 一、會計報表編報要求 二、會計報表的種類與格式 三、會計報表編制說明第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱及編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 財務報表編制說明2022-3-56具體變化總說明一、制定依據(jù)二、適用范圍三、基建會計特殊要求四、核算基礎五、會計要素六、會計科目運用（38 54）七、編報財務報表的要求（五）高等學校在編制年度財務報表時，應當將校內(nèi)獨立核算單位的會

4、計信息納入學校財務報表反映 八、開展單位會計工作的基本要求九、生效時間2022-3-57具體變化資產(chǎn)類科目新制度原制度及補充規(guī)定流動資產(chǎn)11001 庫存現(xiàn)金101 現(xiàn)金121002 銀行存款102 銀行存款231011 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度*41101 短期投資132 其他對外投資351201 財政應返還額度財政應返還額度*61211 應收票據(jù)110 應收票據(jù)471212 應收賬款112 應收及暫付款借出款581213 預付賬款115691215 其他應收款10 1301 存貨120 材料72022-3-58同事業(yè)單位會計制度相應科目1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1011零

5、余額賬戶用款額度1101短期投資1201財政應返還額度1211應收票據(jù)1301存貨 2022-3-5912121212應收賬款12131213預付賬款12151215其他應收款三個新增科目核算范圍與原“應收及暫付款”科目一致“應收賬款”（略）“預付賬款”（略）2022-3-51012151215其他應收款新增科目核算科學事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金應向職工收取的各種墊付款項撥付給校內(nèi)獨立核算單位用于保障其基本運行的補貼經(jīng)費應向附屬單位收取的墊付的人員經(jīng)費等2022-3-511主要變化核算向校內(nèi)

6、獨立核算單位撥付補貼經(jīng)費替代了原“借出款”科目會計處理撥付補貼經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目收到校內(nèi)獨立核算單位有關使用補貼經(jīng)費實際支出金額與用途的上報信息時，借記“后勤保障支出”等科目，貸記本科目核算向附屬單位收取的墊付人員經(jīng)費原制度下收回時計入“事業(yè)基金”2022-3-512具體變化資產(chǎn)類科目新制度原制度及補充規(guī)定非流動資產(chǎn)11 1401長期投資131132對校辦產(chǎn)業(yè)投資其他對外投資812 1501固定資產(chǎn)140固定資產(chǎn)913 1502累計折舊14 1511在建工程15 1601無形資產(chǎn)150無形資產(chǎn)1016 1602累計攤銷17 1701待處置資產(chǎn)損溢2022-3-51314

7、01長期投資 1101短期投資新增科目長期投資：持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。短期投資：持有時間不超過1年（含1年）的投資新舊變化“長期投資長期股權投資”對應原“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”“長期投資”和“短期投資”對應原“其他對外投資”科目2022-3-5141701待處置資產(chǎn)損益新增科目核算高等學校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢包括資產(chǎn)的（出售、出讓、轉讓）、（對外捐贈、無償調出）、（盤虧、報廢、毀損）以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等會計核算要求設置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。單位處置資產(chǎn)一般應當先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般

8、應處理完畢。主要賬務處理（略）2022-3-515其他非流動資產(chǎn)科目的會計核算，參照科學事業(yè)單位會計制度對應科目。2022-3-516具體變化負債類科目新制度原制度及補充規(guī)定 18 2001 短期借款201借入款項1119 2401 長期借款20 2101 應繳稅費222應交稅金1221 2102 應繳國庫款22 2103 應繳財政專戶款221應繳財政專戶款1323 2201 應付職工薪酬應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼應付其他個人收入212應付及暫存款1424 2301 應付票據(jù)211應付票據(jù)1525 2302 應付賬款212201應付及暫存款借入款項26 2303 預收賬款27

9、 2305 其他應付款28 2402 長期應付款29 2501 代管款項230代管款項162022-3-5172102應繳國庫款新增科目核算高等學校按照規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）2022-3-51822012201應付職工薪酬核算高等學校按照有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等新舊比較：涵蓋了原“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，還包括原“應付及暫存款”科目中核算的應付社會保險費和住房公積金等2022-3-5192302“應付賬款”2303“預收賬款”2305“

10、其他應付款”2401“長期應付款”四個新科目核算內(nèi)容與原賬中“應付及暫存款”科目核算內(nèi)容基本相同，但不包括高等學校為職工應付的社會保險費和住房公積金賬務處理（略）2022-3-5202305其他應付款核算事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金取得應轉撥給附屬單位的財政補助經(jīng)費原制度通過“撥出經(jīng)費”科目核算會計處理取得應轉撥給附屬單位的財政補助經(jīng)費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；向附屬單位劃撥財政補助經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目2022-3-521具體變化收入類科目新制

11、度原制度及補充規(guī)定39 4001財政補助收入411教育經(jīng)費撥款23413科研經(jīng)費撥款24415其他經(jīng)費撥款2540 4101教育事業(yè)收入431教育事業(yè)收入2641 4102科研事業(yè)收入432科研事業(yè)收入2742 4201上級補助收入421上級補助收入2843 4301附屬單位上繳收入 461附屬單位繳款2944 4401經(jīng)營收入451經(jīng)營收入3045 4501其他收入471其他收入312022-3-5224001財政補助收入各級財政撥款（原“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款”科目核算內(nèi)容）從同級財政部門取得的，通過“財政補助收入”核算從非同級財政部門取得的，因開展科研及其輔助活

12、動的通過“科研事業(yè)收入”核算不屬于科研事業(yè)收入的 通過“其他收入” 核算賬務處理（略）4101教育事業(yè)收入核算高等學校開展教學及其輔助活動取得的收入包括通過學歷和非學歷教育向學生個人或者單位收取的學費、住宿費、委托培養(yǎng)費、考試考務費、培訓費和其他教育事業(yè)收入 新舊變化明細核算內(nèi)容不同結賬方式不同，期末無余額賬務處理采用財政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入 收繳款項時，通過“應繳財政專戶款”核算收到從財政專戶返還的收入時，貸記“教育事業(yè)收入”其他教育事業(yè)收入 ，收到款項時，即計入本科目期末結轉：專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”原制度下收入支出類科目結轉：當專項項

13、目完成結賬時，將專項項目支出轉入收入科目，收支差額借記或貸記“事業(yè)結余”等科目。年終結賬時，結轉非專項收入，借記有關收入科目，貸記“事業(yè)結余”科目；將當年未完成專項項目的支出轉入收入科目。年終結賬后，收入類科目有貸方余額。支出類科目無余額。2022-3-5254102科研事業(yè)收入核算高等學校開展科研及其輔助活動取得的收入包括通過承接科研項目、開展科研協(xié)作、轉化科技成果、進行科技咨詢等取得的收入 開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款 應單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算 新舊變化結賬方式不同，期末無余額期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”

14、4201上級補助收入從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入與原科目核算基本相同新舊變化結賬方式不同期末無余額期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”2022-3-5274301 附屬單位上繳收入除期末結轉不同外，與原制度“附屬單位繳款”核算一致。4401經(jīng)營收入在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入核算內(nèi)容新舊基本無變化主要變化：增加了增值稅的賬務處理結賬方式不同期末無余額2022-3-5294501 其他收入l核算高等學校除財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入包括投資收益

15、、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經(jīng)費撥款主要變化：單設“投資收益”明細科目單設“非同級財政撥款”明細科目，專項資金收入明細核算l期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余” 2022-3-530具體變化支出類科目新制度原制度及補充規(guī)定46 5001 教育事業(yè)支出521531教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出323347 5002 科研事業(yè)支出48 5003 行政管理支出49 5004 后勤保障支出50 5005 離退休支出51 5101 上繳上級

16、支出561上繳上級支出3452 5201 對附屬單位補助支出571對附屬單位補助3553 5301 經(jīng)營支出551經(jīng)營支出3654 5401 其他支出511撥出經(jīng)費37581結轉自籌經(jīng)費382022-3-531事業(yè)支出:5個一級科目5001 教育事業(yè)支出:核算高校開展各類教學活動和教學輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出 教學活動支出是指高等學校各學院、系（含院系下屬不單獨編列預算的研究所和研究中心，下同）等教學機構，以及校團委、學工部、學生會等各類學生思政教育部門為培養(yǎng)各類學生發(fā)生的支出 教學輔助活動支出是指高等學校信息網(wǎng)絡中心、電教中心、測試中心、圖書館、博物館和檔案館等教學輔助部門發(fā)生的支出

17、 5002 科研事業(yè)支出:核算高校開展科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出，包括高等學校在學院、系外單獨設立的研究所、研究中心等各類科研機構發(fā)生的支出，以及高等學校為完成各項科研任務發(fā)生的支出。2022-3-5325003 行政管理支出:核算高校校級行政管理部門（不含各類學生思政教育部門）開展行政管理活動發(fā)生的基本支出和項目支出，以及科學事業(yè)單位統(tǒng)一負擔的工會經(jīng)費、訴訟費、中介費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。5004 后勤保障支出:核算高校為教學、科研、行政管理等活動提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項目支出。包括：學校后勤保障部門為提供后勤保障服務發(fā)生的各類支出，以及學校統(tǒng)一承擔的水、電、煤、取

18、暖等各類公用事業(yè)費、物業(yè)管理費、綠化費、車輛維持使用費、房屋及公用設施維修費、食堂價格補貼等5005 離退休支出:核算高校負擔的離退休人員的離退休工資、離退休津補貼等基本支出2022-3-533關注點：合理劃分各項支出強化明細核算“基本支出”、“項目支出”“支出經(jīng)濟分類”款級科目“項目支出”：具體項目“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”“支出功能分類”相關科目期末結轉2022-3-5345101上繳上級支出5201 對附屬單位補助支出 5301 經(jīng)營支出新舊制度基本無變化2022-3-53554015401其他支出新增科目核算高等學校除教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理

19、支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括：利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。 重點關注：專項資金支出明細核算期末結轉專項資金支出：轉入“非財政補助結轉”非專項資金支出：轉入“事業(yè)結余”2022-3-536具體變化凈資產(chǎn)類科目新制度原制度及補充規(guī)定30 3001事業(yè)基金301事業(yè)基金1731 3101非流動資產(chǎn)基金310101 長期投資310102 固定資產(chǎn)302固定基金18310103 在建工程310104 無形資產(chǎn)32 3201專用基金320專用基金1933 3301財政補助結轉3

20、4 3302財政補助結余35 3401非財政補助結轉36 3402事業(yè)結余341事業(yè)結余2037 3403經(jīng)營結余351經(jīng)營結余2138 3404非財政補助結余分配352結余分配222022-3-53730013001事業(yè)基金核算高等學校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。從科研項目收入中提取的管理費或間接費主要變化：明細核算不同不再劃分“一般基金”和“投資基金”設置“一般基金”、“項目管理費及間接費”核算范圍變小不再包括財政補助結轉和結余、無形資產(chǎn)和長期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資2022-3-53832013201專用基金核算高等學校按規(guī)

21、定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、學生獎貸基金、勤工助學基金、住房基金、留本基金新制度：職工福利基金、學生獎助基金、其他專用基金2022-3-5393101 非流動資產(chǎn)基金3301 財政補助結轉3302 財政補助結余3401 非財政補助結轉新增科目，參照科學事業(yè)單位會計制度講解2022-3-5402022-3-5413402事業(yè)結余 核算高等學校一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。 主要變化：核算范圍變小3403經(jīng)營結余 新舊制度基本相同34043404非財政補助結余分配核算高等學校本年度非財政補助結余分

22、配的情況和結果與原“結余分配”科目基本相同主要變化應繳所得稅2022-3-542具體變化財務報表2022-3-543原制度新制度編 號報表名稱編號報表名稱編制期會高校01表資產(chǎn)負債表會高校01表資產(chǎn)負債表月、年度會高校02表收入支出表會高校02表收入支出表月、年度 02-1表支出明細表會高校03表財政補助收入支出表年度附 注年度會高校01表-資產(chǎn)負債表本表反映高等學校在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況較原資產(chǎn)負債表變化較大月度年度格式一致按流動性排列項目編制說明一般均根據(jù)科目余額直接填列合計填列：合計的項目分析填列其他流動資產(chǎn)/長期投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/其他流動負債/長期借款/長期

23、應付款/非財政補助結余注意凈資產(chǎn)的構成在編制年末資產(chǎn)負債表時，應將各校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)并入本表的相應項目，并抵銷高等學校內(nèi)部業(yè)務或事項對本表的影響。2022-3-544會高校02表-收入支出表本表反映高等學校在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況。較原表格式變化較大：月度與年度報表格式不同年度報表包括結余分配增加“后勤保障單位凈收入”項目表中的勾稽關系2022-3-545納入校內(nèi)獨立核算單位收支情況對于各校內(nèi)獨立核算單位本年度的收入、支出、結轉結余及年末非財政補助結余的分配情況，應當納入本表的相應項目反映。將各校內(nèi)獨立核算單位的收入、支

24、出納入本表的方法如下：對于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨立核算單位，應將其本年收入（不含從學校取得的補貼經(jīng)費）、支出（不含使用學校補貼經(jīng)費發(fā)生的支出）相抵后的凈額計入本表中“其他收入”項目金額，并單獨填列于該項目下的“后勤保障單位凈收入”項目。對于其他校內(nèi)獨立核算單位，應將其收入、支出并入本表的相應項目，并抵銷高等學校內(nèi)部業(yè)務或事項對本表的影響。2022-3-546一、本期收入二、本期支出三、本期結轉結余（一）財政補助收入（一）財政補助支出 事業(yè)支出1.財政補助結轉結余1.教育補助收入1.教育事業(yè)支出2.事業(yè)結轉結余2.科研補助收入2.科研事業(yè)支出3.經(jīng)營結余3.其他補助收入3.行政管理支出四、彌補

25、以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結余 （二）事業(yè)收入4.后勤保障支出1.教育事業(yè)收入5.離退休支出五、本年非財政補助結轉結余 2. 科研事業(yè)收入（二）非財政補助支出減：非財政補助結轉 其中：非同級財政撥款1.事業(yè)支出六、本年非財政補助結余 （三）上級補助收入（1）教育事業(yè)支出減：應繳企業(yè)所得稅 （四）附屬單位上繳收入（2）科研事業(yè)支出減：提取專用基金 （五）經(jīng)營收入（3）行政管理支出七、轉入事業(yè)基金 （六）其他收入（4）后勤保障支出其中：非同級財政撥款（5）離退休支出 捐贈收入2.上繳上級支出 后勤保障單位凈收入3.對附屬單位補助支出4.經(jīng)營支出5.其他支出會高校03表-財政補助收入支出表本表反映高等

26、學校某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。 注意表中的勾稽關系：“一、年初財政補助結轉結余”+（-）“二、調整年初財政補助結轉結余”+“三、本年歸集調入財政補助結轉結余”-“四、本年上繳財政補助結轉結余”+“五、本年財政補助收入”-“六、本年財政補助支出”=“七、年末財政補助結轉結余 ”“年末財政補助結轉結余”，各項目應當根據(jù)“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目及其所屬明細科目的年末余額分析填列 2022-3-548附注高等學校的會計報表附注至少應當披露下列內(nèi)容：（一）遵循事業(yè)單位會計準則、高等學校會計制度的聲明；（二）高等學校整體財務狀況、業(yè)務活動情況的說明；（三）會計報表中列示

27、的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（七）以前年度各項結轉結余調整情況的說明；（八）將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入學校財務報表情況的說明；（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。2022-3-549包括：將校內(nèi)獨立核算單位資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)并入學校資產(chǎn)負債表時對內(nèi)部業(yè)務或事項抵銷處理的情況具有后勤保障職能的各校內(nèi)獨立核算單位本年收入、支出情況將不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨立核算單位的收入、支出并入學校收入支出表時對內(nèi)部業(yè)務或事項

28、抵銷處理的情況，因將校內(nèi)獨立核算單位的收入、支出納入學校收入支出表而對收入支出表中各項結轉結余金額以及非財政補助結余形成與分配各項目金額的影響2022-3-550三、新舊如何銜接財會20143號新舊制度銜接總要求將原賬科目余額轉入新賬補提固定資產(chǎn)折舊按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬財務報表新舊銜接2022-3-5512022-3-551（一）新舊制度銜接總要求自2014年1月1日起，應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：1.根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。2.按照新制度設立2014年1月1日的新賬。3.

29、將2013年12月31日原賬科目余額原賬科目余額按照本規(guī)定進行調整，按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表。及時調整會計信息系統(tǒng)。2022-3-552（二）將原賬科目余額轉入新賬1.資產(chǎn)類根據(jù)原賬科目余額直接轉入新賬科目余額2022-3-553原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目“現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”“應收票據(jù)”“材料”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”“應收票據(jù)”“存貨”* 新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中上述

30、科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目根據(jù)原賬余額分析填列2022-3-554原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目應收及暫付款“應收賬款”“預付賬款”“其他應收款”借出款“其他應收款”對校辦產(chǎn)業(yè)投資“長期投資”其他對外投資“長期投資”“短期投資”“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準且尚未領用出庫的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，并將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業(yè)基金一般基金”科目；對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準且已領用出庫的，應當在原賬中，借記“固定基金”

31、科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產(chǎn)”科目552022-3-5“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目科目將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目同時按照與原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額相等的金額，從原賬中“事業(yè)基金一般基金”科目轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目高等學校應當自2014年1月1日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2014年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷2022-3-5562022-3-5562.負債類根據(jù)原賬科目余額直接轉入新賬科目余額2022-3-

32、557原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目“應交稅金”“應繳財政專戶款”“應付票據(jù)”“代管款項”“應繳稅費”“應繳財政專戶款”“應付票據(jù)”“代管款項”根據(jù)原賬科目分析轉入新賬相關科目2022-3-558原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目 “借入款項”“短期借款”“長期借款”“應付工資（離退休費）”“應付地方（部門）津貼補貼”“應付其他個人收入”“應付職工薪酬”科目的相關明細科目“應付及暫存款”科目“應付賬款” “預收賬款”“長期應付款” “應付職工薪酬” “其他應付款”3.凈資產(chǎn)類事業(yè)基金”科目2022-3-559原明細科目原明細科目新制度會計科目新制度會計科目投資基金短期投資對應的

33、基金余額事業(yè)基金一般基金長期投資對應的基金余額非流動資產(chǎn)基金長期投資一般基金（扣除轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”數(shù)額后的余額）財政補助基本支出結轉的余額財政補助結轉財政補助項目支出結余的余額財政補助結余剩余余額事業(yè)基金一般基金“固定基金”科目將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)額以及在原賬中沖銷的固定基金數(shù)額后的余額）轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目2022-3-5602022-3-560“專用基金”科目在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設置明細科目，并按以下要求處理：2022-3-5612022-3-561 專用基金明細科目專用基金明細科

34、目新賬科目新賬科目修購基金事業(yè)基金一般基金職工福利基金專用基金職工福利基金科技成果轉化基金專用基金科技成果轉化基金其他專用基金按照有關規(guī)定保留的 “專用基金” 相關明細科目沒有保留依據(jù)的事業(yè)基金“經(jīng)營結余”、“事業(yè)結余”、“事業(yè)結余分配” 科目如果原賬中 “經(jīng)營結余”科目有借方余額，轉入新賬中“經(jīng)營結余”科目“事業(yè)結余”、“事業(yè)結余分配” 科目無余額，不需進行轉賬處理，自2014年1月1日起直接啟用 “事業(yè)結余”、“非財政補助結余分配”新賬2022-3-5622022-3-5624.收入支出類“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款”科目p上述3個科目年末結賬后有貸方余額，反映尚未核

35、銷的專項經(jīng)費撥款：將其中屬于同級財政補助項目支出結轉的余額分項目轉入新賬中“財政補助結轉”科目的相關明細科目將其中屬于同級財政補助項目支出結余的余額轉入新賬中“財政補助結余”科目將其中屬于非同級財政補助結轉的余額分項目轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的相關明細科目將剩余余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目632022-3-5“上級補助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目原賬中上述科目余額反映尚未核銷的專項收入應對原賬中上述科目的余額進行分析：將其中屬于非財政補助結轉的余額分項目轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的相關明細科目；將剩余余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目。

36、“附屬單位繳款”、”撥出經(jīng)費”、”教育事業(yè)支出”、”科研事業(yè)支出”、”經(jīng)營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”科目原賬中上述科目年末無余額，不需進行轉賬處理。自2014年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。2022-3-564（三）補提固定資產(chǎn)折舊全面核查轉入新賬的固定資產(chǎn)的的原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，按新制度補提折舊借:非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸:累計折舊自2014年1月1日起，應當按照新制度的規(guī)定按月計提固定資產(chǎn)折舊。2022-3-5652022-3-565（四）基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬在新賬中該科目下設置

37、“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本并賬要求首次并賬：余額并賬即將2013年12月31日基建賬中相關科目余額按規(guī)定并入新賬（略）對于高等學校已在原會計“大賬”核算的基建投資事項，在進行上述并賬處理時應當剔除重復因素，不得在“大賬”中重復反映。定期并賬：平行記賬 2022-3-566定期并賬要求：執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計處理。 基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟業(yè)務或事項所涉及的基建賬相關科目的本期發(fā)生額進行分析，按照新制度規(guī)定在“大賬”中進行賬務處理。 基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務處理舉例如下： 2022-3-5671.1.預付工程款業(yè)務預付工程款業(yè)務 基建賬借：預付工程款 貸：基建撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等大賬：按照基建賬中本期預付的基建工程款金額， 借：在建工程基建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2022-3-5682.2.結算工程款業(yè)務結算工程款業(yè)