財務(wù)會計基礎(chǔ)知識

1、財務(wù)會計基礎(chǔ)知識第一部分一、賬戶的含義通過前面的學(xué)習(xí)，我們可以得知在企業(yè)中，會計對象可以具體劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個會計要素。這是對會計對象所作的初步分類，通過這種分類，對提供資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等有關(guān)方面的信息，具有一定的作用。但是，這種分類太粗，不能適應(yīng)編制會計報表和滿足會計信息使用者的需要。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1萬元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，涉及到銀行存款和現(xiàn)金，二者均屬于資產(chǎn)。會計上要對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以記錄，如果僅有上述六個會計要素，只能記資產(chǎn)增加1萬元，資產(chǎn)減少1萬元，其資產(chǎn)總額沒有發(fā)生變化，這種記錄并不能滿足管理者的需要；反過來，如果會

2、計上記錄現(xiàn)金增加了1萬元和銀行存款減少了1萬元，那么，我們由此可以知道，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得資產(chǎn)內(nèi)部的現(xiàn)金和銀行存款各增加和減少了1萬元。為此，在會計要素的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制會計報表或提供會計信息的要求，對會計要素進行科學(xué)的再分類，設(shè)置賬戶就是這種科學(xué)的再分類的具體體現(xiàn)。賬戶是按照會計科目名稱開設(shè)的，對會計要素的具體內(nèi)容進行分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計核算的主要方法。每一個賬戶都應(yīng)當(dāng)有一個科學(xué)而概括的名稱，反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容，各個賬戶之間既有嚴格的界限，又有科學(xué)的聯(lián)系。由于賬戶名稱是會計科目，因而還必須了解會計科目。二、會計科目為了從數(shù)量上反映會計要素的具體增減變

3、動情況，會計既不能只滿足于籠統(tǒng)地提供一個總括的數(shù)據(jù)，更不可能不分主次地提供過細的資料，而應(yīng)該按一定的標準，對會計要素進行合理地分類，以便取得一系列有用的數(shù)量指標。在這方面，會計上通常有一些約定俗成的分類方法可供選擇。在我國，則是在有關(guān)會計制度上事先予以規(guī)定。在實務(wù)上，一般把這些分類核算的項目，稱為會計科目。因此，會計科目就是會計要素進一步分類的項目，也是賬戶的名稱。通過設(shè)置會計科目，可以把各個會計要素的增減變動情況分門別類地記錄在會計賬簿之上，使會計核算內(nèi)容有條不紊、一目了然，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和企業(yè)外部有關(guān)方面提供一系列具體的、有用的分類數(shù)量指標。在我國，行政單位、事業(yè)單位和企業(yè)使用的會計科

4、目，都是由國家財政部門統(tǒng)一制定的。財政部是通過制定會計制度來對會計科目的設(shè)置及其使用說明做出總體上的規(guī)定。任何單位不得自行設(shè)置會計科目。建國以來，我國對企、事業(yè)單位的會計制度及其會計科目做了多次調(diào)整，我們現(xiàn)在使用的由金中泉教授主編的基礎(chǔ)會計教材所使用的會計科目均是財政部2000年12月頒布的在2001年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會計制度中所列示的會計科目。財政部2000年12月頒布的在2001年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會計制度中所列示的會計科目共分五大類85個一級科目。其中第一類是資產(chǎn)，共包括43個會計科目；第二類是負債類，共包括19個會計科目；第三類是所有者權(quán)益類，共包括6個會計科目；第四類是成本類，

5、共包括3個會計科目；第五類是損益類，共包括14個會計科目。 會計科目表為每一個會計科目編制了一個固定的號碼，這些號碼稱為會計科目(或賬戶)編號。會計科目編號有兩方面作用：第一，便于按類提供會計信息；第二，便于實際操作，且可提高效率。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。會計科目可以采用三位數(shù)，四位數(shù)等多種編號方法。采用四位數(shù)時，第一位為大類號，第二位數(shù)為小類號，第三、四位數(shù)為順序號。比如，“現(xiàn)金”科目的編號為1001，其中第一位數(shù)的“1”代表資產(chǎn)類，第二位數(shù)的“0”代表資產(chǎn)類中的貨幣資金類，第三、四位數(shù)的“01”代表順序。又如，“短期借款”科目的編號為2101，其中的第一位數(shù)的“2”代表負債類，第二位數(shù)的“1

6、”代表負債類中的流動負債類，第三、四位數(shù)的“01”代表順序。由于會計信息對企業(yè)內(nèi)外用途不同，所以，對會計信息的要求也就不同。一般說來，給企業(yè)外部報送會計報表只需比較綜合的會計數(shù)據(jù)，而企業(yè)內(nèi)部則要求提供盡可能具體、詳細的會計資料。比如庫存原材料，不僅要求提供庫存原材料總額，而且要求提供各種類原材料的品名、數(shù)量和金額，以滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。會計科目的分級設(shè)置就是為了滿足這種不同需要。怎樣分級設(shè)置?一般可分為兩級，第一級為總分類科目，第二級為明細分類科目。如果仍不能滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，可再增設(shè)級別，分為三級、四級都可以，但應(yīng)以滿足需要為限，避免級別過多而增大核算工作量?？偡诸惪颇渴菚嬕氐?/p>

7、總括分類，提供總括的會計數(shù)據(jù)，又稱一級科目。上面表中所列的會計科目均屬一級科目。一級科目原則上由國家統(tǒng)一規(guī)定。明細分類科目也稱子目，是對總分類科目的進一步分類，提供較為詳細的會計數(shù)據(jù)，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理使用。明細分類科目可以是一個級次，也可以二至三個級次，視需要而定。如果只設(shè)一個級次，則簡稱為明細科目；如果分設(shè)兩個級次，則分別稱為二級科目和三級科目。例如：一級科目 原材料 二級科目 原料及主要材料 輔助材料 燃料三級科目 圓鋼 方鋼 角鋼在“原材料”科目下，可以按材料類別開設(shè)“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等二級科目，并可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，在“原料及主要材料”這個二級科目

8、下，設(shè)置圓鋼、方鋼和角鋼等三級科目。再例如：一級科目 固定資產(chǎn) 二級科目 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)三級科目 設(shè)備 房屋建筑物 土地 再比如，在 “固定資產(chǎn)”科目下，可以按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途不同開設(shè)“生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”和“非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”等二級科目，并可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，在“生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”這個二級科目下，設(shè)置設(shè)備類、房屋建筑物類和土地等三級科目。我國現(xiàn)行會計制度中的會計科目表統(tǒng)一制定總分類科目和一些主要的明細分類科目，而在會計科目使用說明中，有的規(guī)定了需要設(shè)置的明細分類科目，有的則未作規(guī)定，由各企業(yè)、單位根據(jù)需要自行設(shè)置。總之，目前在我國統(tǒng)一制定的會計制度中

9、，總分類科目是統(tǒng)一制定的，明細分類科目的設(shè)置則有較大的靈活性。三、賬戶與會計科目的關(guān)系賬戶和會計科目是有著密切聯(lián)系的兩個概念。從賬戶的角度看，會計科目是賬戶的名稱。但在會計實務(wù)中，通常是先設(shè)置會計科目再依據(jù)會計科目設(shè)置賬戶，從這個角度看，會計科目是會計要素進一步分類的具體體現(xiàn)。由此可見，會計科目是一個多義詞，它既有名稱的含義，又有分類的含義。作為名稱的含義，它是賬戶的名稱；作為分類的含義，它是會計要素進一步分類的項目。賬戶和會計科目的區(qū)別是：會計科目只是所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的名稱，而賬戶除了有名稱以外，又有一定的結(jié)構(gòu)，它可以連續(xù)而系統(tǒng)地記錄所反映的特定經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。四、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

10、賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容，以便取得各種必要的指標。作為會計對象的會計要素，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不斷進行著數(shù)量上的增減變動。因此，用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)。由于各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的變動不外乎兩種情況：增加或減少，因而賬戶相應(yīng)地分為左右兩方，一方用于登記增加額，另一方用于登記減少額，同時還需要反映增減變動后的結(jié)果，即余額。采用不同的記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的。即使采用同一種記賬方法，賬戶的性質(zhì)不同，其結(jié)構(gòu)也是不同的。但是，不管采用那一種記賬方法，也無論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是賬戶哪一方登記增加，哪一

11、方登記減少，余額在哪一方，表示什么內(nèi)容。為了便于教學(xué)，在教科書中，將賬戶基本結(jié)構(gòu)用簡單的形式 “T”形賬戶來表示。如下圖所示：左方 賬戶名稱 右方賬戶除以上基本項目外，還需要設(shè)置若干輔助欄目，登記用以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬簿記錄詳細情況的基他內(nèi)容。所以，作為實際使用的賬戶，一般包括以下項目：1賬戶的名稱(即會計科目)規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；2日期記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期；3憑證號數(shù)表明賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證；4摘要簡要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；5增加金額、減少金額和余額；上列格式是賬戶的基本格式，現(xiàn)時實用賬戶的格式在本書第六章和電視輔導(dǎo)課第9講中說明。按照上列基本格式，賬戶左右兩方的金額欄，一方登記增

12、加額，另一方登記減少額。增減相抵后的差額稱為賬戶的余額。余額按其表示的時間，分為期初余額和期末余額。所以賬戶中所記錄的金額有：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。本期增加額又稱本期增加發(fā)生額，是指一定時期內(nèi)在賬戶中記錄的增加金額。本期減少額又稱本期減少發(fā)生額，是指一定時期內(nèi)在賬戶中記錄的減少額。期初余額和本期增加發(fā)生額之和與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是期末余額。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，就是下期的期初余額。上述四種金額的關(guān)系用下列等式表示如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶左右兩方，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，其余額在哪一方，則取決于所采用的記賬方

13、法和賬戶本身的性質(zhì)。五、單式記賬方法 設(shè)置賬戶，僅僅是對會計要素作出了進一步分類，為會計信息的的加工處理提供了必要的場所。但對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及所引起的會計要素的增減變動情況及其結(jié)果加以記錄，不能僅設(shè)置賬戶，而且還要運用記賬方法，以解決按什么方式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的問題。 記賬方法是指對客觀發(fā)生的會計事項在有關(guān)賬戶中進行記錄時所采用的方法。記賬方法一般是由記賬符號、所記賬戶、記賬規(guī)則、過賬、結(jié)賬和試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。記賬方法隨著會計的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)歷了一個逐漸完善的過程。從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法之分，并且復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展起來的。單式記賬法是對經(jīng)濟業(yè)

14、務(wù)只作單方登記，而不反映其來龍去脈的一種記賬方法。單式記賬法的主要特征是：通常只將現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬款業(yè)務(wù)在賬戶中登記，而對實物的收付業(yè)務(wù)一般不作登記。（舉例）企業(yè)購買機器。支付款項 記現(xiàn)金減少 不記機器設(shè)備增加未支付款項 記應(yīng)付款增加 不記機器設(shè)備增加例如，用現(xiàn)金購買機器這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中登記減少，而不登記機器的增加；如果購買的這筆機器沒有付款，也只在欠人的賬戶中登記增加，而不登記機器增加。在單式記賬法后期，對機器等實物的增加或減少也會作些記錄，但這種記錄沒有與其相對應(yīng)的現(xiàn)金和應(yīng)收、應(yīng)付等賬戶記錄相聯(lián)系。單式記賬法的優(yōu)點是記賬過程和記賬方式簡單，但存在著嚴

15、重的缺陷，即賬戶的記錄是不完整的，賬戶記錄也沒有相互平衡的概念，既難以獲得全面、完整的信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。這是與經(jīng)濟不發(fā)達相聯(lián)系的。因此，只能在簡單經(jīng)濟條件下應(yīng)用。在現(xiàn)代會計中，備查賬簿的登記仍采用單式記賬法。復(fù)式記賬法是與發(fā)達的商品經(jīng)濟相聯(lián)系的。記賬方法由單式記賬法演進到復(fù)式記賬法經(jīng)歷了一個漫長的時期。復(fù)式記賬法的產(chǎn)生，標志著會計取得了重大的進步。復(fù)式記賬法是對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素及其項目的增減變動，都以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的記賬方法。（舉例）企業(yè)購買機器。支付款項 記現(xiàn)金減少 同時記機器設(shè)備增加未支付款項 記應(yīng)付款增加 同時記機

16、器設(shè)備增加比如，以現(xiàn)金購買機器，既要在現(xiàn)金賬戶中作減少登記，也要在機器賬戶中作增加登記，這兩筆賬戶記錄是相互聯(lián)系的，說明購買原材料使用了現(xiàn)金，現(xiàn)金的減少是由于購買了機器。又如購買機器沒有付款，既要在機器賬戶中作增加登記，也要在應(yīng)付賬款賬戶中作增加登記，這兩筆賬戶記錄也是相互聯(lián)系的，說明這批機器的價款還沒有支付，在機器增加的同時，欠人的債務(wù)也增加了。所以，采用復(fù)式記賬法，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少都要在兩個賬戶中，以相等的金額，相互聯(lián)系地記賬；如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到兩個以上的賬戶，就要在兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地記賬，這樣才能全面反映經(jīng)濟活動存在的這種相互依存的內(nèi)在聯(lián)系。六、復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法是以

17、價值運動的會計等式為理論基礎(chǔ)的。在前面的第三講我們已經(jīng)對會計等式作了說明。會計等式為會計科目和賬戶的設(shè)置提供了基礎(chǔ)，同時也為復(fù)式記賬提供了理論上的依據(jù)。在說明會計等式的平衡原理時，重點論述了任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計等式中會計要素及其項目發(fā)生增減變動，但任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的增減變動，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系，會計等式是一個恒等式。根據(jù)會計等式的這個平衡原理，就要為會計要素的每一個項目設(shè)置賬戶，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，就對其所引起的會計要素及其項目的增減變動數(shù)據(jù)，在與其相對應(yīng)的兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中做成雙重記錄，這種雙重記錄就是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬的重要特征：每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做成

18、賬戶記錄后，都會使會計等式形成新的平衡關(guān)系，盡管會計等式左右兩方的構(gòu)成和總額可能會發(fā)生變化，但卻不會影響左右兩方總額的平衡關(guān)系。而這種復(fù)式記賬就具有了一個重要特性，即：每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做成賬戶記錄后，都會使會計等式形成新的平衡關(guān)系，盡管會計等式左右兩方的構(gòu)成和總額可能會發(fā)生變化，但卻不會影響左右兩方總額的平衡關(guān)系。每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中登記，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都在賬戶中做成雙重記錄，其結(jié)果是，會計等式的資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益之間是平衡的；資產(chǎn)總額和負債及所有者權(quán)益總額之間也是平衡的，即45000元=45000元。按照復(fù)式記賬法記賬，它的科學(xué)性還表現(xiàn)在以下兩

19、個方面：復(fù)式記賬法具有以下科學(xué)性：第一，由于復(fù)式記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中作雙重記錄，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且通過全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)記錄可以了解經(jīng)濟活動的全過程和結(jié)果。第二，由于對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額進行分類登記，因而可以利用賬戶記錄進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確與否。由此可見，復(fù)式記賬體現(xiàn)了會計等式的平衡原理，或者說，復(fù)式記賬是以會計等式為依據(jù)所設(shè)計的一種記賬方法，它從會計等式的平衡關(guān)系開始，中間的增減變動盡管可能千變?nèi)f化，但最終仍然是以會計等式平衡而結(jié)束。這就是人們所說的復(fù)式記賬原理。另外，在這里我們還要介紹一下復(fù)式記賬法的種類。復(fù)

20、式記賬法按照采用的記賬符號和記賬規(guī)則的不同，可以劃分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。 借貸記賬法復(fù)式記賬法 增減記賬法 收付記賬法以借貸為記賬符號的記賬方法叫做借貸記賬法；以增減為記賬符號的記賬方法叫做增減記賬法（曾經(jīng)用于商品流通企業(yè)）；以收付為記賬符號的記賬方法叫做收付記賬法。其中：收付記賬法又分為財產(chǎn)收付記賬法（以錢物作為記賬主體，曾經(jīng)用于文革以前的農(nóng)村人民公社和生產(chǎn)大隊）；資金收付記賬法（以資金作為記賬主體，曾經(jīng)用于機關(guān)事業(yè)單位）；現(xiàn)金收付記賬法（以現(xiàn)金作為記賬主體，曾經(jīng)用于工商銀行、建設(shè)銀行等除中國銀行之外的所有銀行）。七、借貸記賬法借貸記賬法產(chǎn)生于意大利。在13世紀，西方的

21、資本主義商業(yè)經(jīng)濟有了較快的發(fā)展。為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者的需要，逐漸形成了這種記賬方法?！敖琛?、“貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家即銀行的角度來解釋的。銀行吸收的存款 貸主銀行的放款 借主當(dāng)時，對銀行收進的存款，記錄在貸主名下，表示銀行需要償還的債務(wù)；而對銀行的貸放出去的款額，記錄在借主名下，表示銀行需要收回的債權(quán)。也就是說，此時的借貸是記錄銀行的債權(quán)與債務(wù)增減變動的符號。隨著商品貨幣經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日趨復(fù)雜，會計所記錄的經(jīng)濟事項不再只限于貨幣的借貸業(yè)務(wù)，而是逐漸擴展到有形與無形資產(chǎn)及其經(jīng)營損益等內(nèi)容的增減變動。同時，為了使記賬符號一致，對于非貨幣性的借貸業(yè)務(wù)，也用借

22、貸二字來記錄與說明，從而逐漸使“借”、“貸”二字失去了原來的字面含義，進而轉(zhuǎn)化為單純的記賬符號，成為會計上的專門術(shù)語。下面，我們介紹借貸記賬法的基本內(nèi)容。（一）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。借方 賬戶名稱(會計科目) 貸方即在借貸記賬方法下，將每一個賬戶分為左右兩方，左方稱為“借”，右方稱為“貸”，分別成為借方和貸方。記在左邊的事項，稱為“借項”，記在右邊的事項，稱為“貸項”?！敖栌洝币馕吨谫~戶的左邊登記賬目，“貸記”意味著在賬戶的右邊登記賬目。由此可見，賬戶中的借方和貸方就成為賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的方位。（二）借貸記賬法的記錄方法和賬戶結(jié)構(gòu)按照復(fù)式記賬的

23、要求，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中登記，而且金額必須相等。在借貸記賬法下，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記，增加額記在哪一方，減少額記在哪一方，就成為借貸記賬方法中的核心內(nèi)容。由于會計內(nèi)容已經(jīng)劃分為會計要素，并按會計要素的進一步分類設(shè)置了會計科目和賬戶，借貸記賬法在登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，就按經(jīng)濟業(yè)務(wù)所屬的會計要素及其發(fā)生的增加金額和減少金額，分別確定其在賬戶中的記錄方位，即： 借方 ××賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)類要素 增加 減少 負債類要素 減少 增加 所有者權(quán)益類要素 減少 增加屬于資產(chǎn)要素的增加額記入借方，減少額記入貸方；屬于負債要素的增加額記入貸方，減少額記入

24、借方；屬于所有者權(quán)益要素的增加額記入貸方，減少額記入借方.上列記錄方法的基礎(chǔ)是會計等式。由于資產(chǎn)在會計等式的左邊，其增加額就記在借方，減少額就在貸方。負債和所有者權(quán)益在會計等式的右邊，他們的增加額就記在貸方，減少額就記在借方。按此種記錄方法登記的結(jié)果，既保證了借方等于貸方，也保證了會計等式的平衡。這是借貸記賬法記錄方法的關(guān)鍵所在。正如會計等式的擴展等式所示，收入和費用的發(fā)生，都與所有者權(quán)益相關(guān)，因而其記錄方法即由所有者權(quán)益的記錄方法所導(dǎo)出。 借方 ××賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)類要素 增加 減少 負債類要素 減少 增加 所有者權(quán)益類要素 減少 增加收入要素 減少 增加費用要素 增

25、加 減少收入使所有者權(quán)益增加，其增加額記入貸方，減少額記入借方。費用會使所有者權(quán)益減少，其增加額記入借方，減少額記入貸方。即：由此可見，在借貸記賬法下，賬戶的借方和貸方都可以登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的增加金額和減少金額，至于賬戶的借方登記什么樣的增加金額和減少金額，賬戶的貸方又登記什么樣的增加金額和減少金額，則取決于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。下面先對借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)及其記錄方法作具體的說明。1.資產(chǎn)類、負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方期初余額本期增加額 本期減少額 ： ：本期增加額合計(本期發(fā)生額) 本期減少額合計(本期發(fā)生額)期末余額資產(chǎn)類賬戶的記

26、錄方法是，資產(chǎn)的增加金額記入賬戶的借方，減少金額記入賬戶的貸方，賬戶若有余額，一般為借方余額，表示期末的資產(chǎn)金額。期末余額的計算公式是：借方期末余額=借方期初余額+借方本期增加額合計-貸方本期減少額合計（2）負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。借方 負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶 貸方期初余額本期減少額 本期增加額 ： ： 本期減少額合計(本期發(fā)生額) 本期增加額合計(本期發(fā)生額) 期末余額負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的記錄方法相同，即負債和所有者權(quán)益的增加金額記入賬戶的貸方，減少金額記入賬戶的借方，賬戶若有余額，一般為貸方余額，表示期末負債余額和期末所有者權(quán)益余額。期末余額的計算公式是：貸方期末余

27、額=貸方期初余額+貸方本期增加額合計-借方本期減少額合計2.收入類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu)企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營、商品購銷或提供勞務(wù)服務(wù)取得收入和發(fā)生費用，兩者相抵后產(chǎn)生利潤或虧損，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。從理論上說，收入和費用可以直接在所有者權(quán)益賬戶核算，即收入在所有者權(quán)益賬戶貸方登記，費用在所有者權(quán)益賬戶的借方登記，若收入大于費用其余額為利潤，直接表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，若收入小于費用，其差額表現(xiàn)為虧損，直接表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。但這樣記賬的結(jié)果是，企業(yè)的收入、費用和利潤或虧損都不能直接反映，而它們恰恰是反映企業(yè)經(jīng)營成果的重要數(shù)據(jù)，且利潤要經(jīng)過一定的分配程序，因而需要分別設(shè)置收入、費用和利潤三類賬戶

28、。（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 收入類賬戶 貸方本期減少額或轉(zhuǎn)銷額 本期增加額： ：本期減少額合計(本期發(fā)生額) 本期增加額合計(本期發(fā)生額) 收入類賬戶的記錄方法和所有者權(quán)益類賬戶相同，收入的增加額記入賬戶貸方，收入的減少額記入賬戶的借方，會計期末，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，所以收入類賬戶一般沒有期末余額。（2）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 費用類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少額或轉(zhuǎn)銷額 ： ：本期增加額合計(本期發(fā)生額) 本期減少額合計(本期發(fā)生額) 費用類賬戶的記錄方法與所有者權(quán)益類賬戶相反， 費用的增加額記入賬戶的借方，

29、減少額記入賬戶的貸方，會計期末，本期費用增加額減去本期費用減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入本年“利潤”賬戶，所以費用類賬戶一般沒有期末余額，若有余額，必定為借方余額。 (3)利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。反映利潤的賬戶有兩個：“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶。按這兩個賬戶的核算內(nèi)容看，屬于所有者權(quán)益類賬戶，但這兩個賬戶的結(jié)構(gòu)有其特點，故單獨予以說明。借方 費用賬戶 貸方 借方 本年利潤 貸方借方 收入賬戶 貸方期初余額(年度內(nèi)虧損) 期初余額(年度內(nèi)利潤)本期成本費用轉(zhuǎn)入額 本期收入轉(zhuǎn)入額 ： ：本期轉(zhuǎn)入額合計 本期轉(zhuǎn)入額合計(本期發(fā)生額) (本期發(fā)生額)期末余額(年度內(nèi)虧損) 期末余額(年度內(nèi)利潤)由收入類

30、賬戶轉(zhuǎn)來的收入合計數(shù)額記入該賬戶的貸方，由費用類賬戶轉(zhuǎn)來的本期費用合計數(shù)額記入該賬戶的借方，貸方大于借方為本年利潤，貸方小于借方為本年虧損。但在年度中或年度終了，企業(yè)的利潤或虧損要進行分配或虧損彌補，故要將轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入與費用的差額，即利潤或虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶就沒有期末余額了。借方 利潤分配賬戶 貸方期初余額(上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的未分配利潤)已經(jīng)分配的本年利潤額 本年利潤轉(zhuǎn)入額： ：本年分配額合計(本期發(fā)生額) 本年轉(zhuǎn)入額合計(本期發(fā)生額)期末余額(未分配利潤的累計數(shù))“利潤分配”賬戶的記錄方法是，由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年利潤數(shù)額，記入該賬戶的貸方，

31、本年度已經(jīng)分配的利潤數(shù)額，記入該賬戶的借方，貸方大于借方的數(shù)額，即為未分配利潤。所以，“利潤分配”賬戶一般有期末余額，而且這個期末余額一般是貸方余額。這個貸方期末余額就是未分配利潤。由此可以看出，“本年利潤”賬戶本年度內(nèi)的期末余額可能是貸方期末余額(利潤)，也可能是借方期末余額(虧損)。但將本年利潤或本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶后，“本年利潤”賬戶就結(jié)平而沒有期末余額了?！袄麧櫡峙洹辟~戶的期末余額，一般是貸方余額，它是歷年滾存下來的未分配利潤，是一個累計數(shù)額。這個期末余額要轉(zhuǎn)到下年度轉(zhuǎn)賬，成為下年度的期初余額。以上介紹了借貸記賬法的記錄方法和賬戶結(jié)構(gòu)，據(jù)此，可以將借貸記賬法下的利用賬戶登記經(jīng)

32、濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的方法歸納為以下兩點：第一，在借貸記賬法下，任何賬戶都要分設(shè)為借方和貸方兩個方位，但各賬戶的借方和貸方，哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則視經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)而定。第二，在賬戶中登記本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)之前，若該賬戶有期初余額，應(yīng)先記入期初余額，然后再將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分別記入借方或貸方。會計期末要分別加總本期借方的金額合計數(shù)和本期貸方的金額合計數(shù)。借方的金額合計數(shù)稱為“本期借方發(fā)生額”，貸方的金額合計數(shù)稱為“本期貸方發(fā)生額”。根據(jù)每個賬戶的期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，計算出賬戶的期末余額。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即成為下期的期初余額。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)

33、則在借貸記賬法下，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，須視經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)以及賬戶的性質(zhì)而定。為此，在實際運用借貸記賬法記賬時，則須考慮以下三個問題：第一，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，在哪兩個或哪兩個以上賬戶中登記；第二，所涉及的賬戶是屬于哪一類會計要素的賬戶；第三，根據(jù)不同會計要素賬戶結(jié)構(gòu)，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加金額和減少金額的記賬方位，即記在借方還是記在貸方。例3-2益新酒店開業(yè)后發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1購入原材料一批，價款5000元，暫欠供貨單位。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使庫存的原材料和欠人的賬款都增加了，涉及“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶，前者屬資產(chǎn)類賬戶，其增加金額應(yīng)

34、記在借方；后者屬負債類賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方。2收到國家追加投資款100000元，已劃入在銀行開立的存款戶。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使在銀行中的存款和國家投入的資本金都增加了，涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。前者屬資產(chǎn)類賬戶，其增加金額應(yīng)記在借方；后者屬所有者權(quán)益類賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方。 3開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款中支付20000元，歸還前欠購置低值易耗品款。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使在銀行中的存款減少了，同時也使欠人的賬款減少了，涉及“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶。前者屬資產(chǎn)類賬戶，其減少金額應(yīng)記在貸方；后者屬負債類賬戶，其減少金額應(yīng)記在借方。4按投資人決定，開業(yè)前購置的某項新設(shè)備調(diào)撥給另

35、一國有獨資有限公司，該項設(shè)備的價款為40000元，協(xié)議規(guī)定調(diào)整國家資本金。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)是屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備款減少了，同時也使國家投資的資本金減少了，涉及“因定資產(chǎn)”和“實收資本”兩個賬戶。前者屬資產(chǎn)類賬戶，其減少金額應(yīng)記在貸方；后者屬所有者權(quán)益類賬戶，其減少金額應(yīng)記在借方。 5購入燃料10000公斤，價款1000元，以銀行存款支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使庫存燃料增加了，同時也使銀行中的存款減少了，涉及“原材料”和“銀行存款”兩個賬戶。這兩個賬戶均屬資產(chǎn)類賬戶，其增加金額應(yīng)記在借方，其減少金額應(yīng)記在貸方。 6給貨單位開出商業(yè)票據(jù)一張，金額為5000元，償還前暫欠貨款。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使前欠人的賬款轉(zhuǎn)化為票據(jù)

36、形式的欠款，即應(yīng)付賬款減少了，但商業(yè)票據(jù)形式的欠人賬款增加了，涉及“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶。這兩個賬戶均屬負債類賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方，其減少金額應(yīng)記在借方。 以上六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例包含了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型：第一種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時等額增加，如第一、二筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)；第二種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時等額減少，如第三、四筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)；第三種類型：資產(chǎn)類的一個賬戶增加，另一個賬戶等額減少，如第五筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)；第四種類型：權(quán)益類的一個賬戶增加，另一個賬戶等額減少，如第六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。從這四種經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶的過程可以看出以下三條記賬規(guī)則：第一，借貸記賬法是復(fù)式記賬法，任何一筆經(jīng)

37、濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，都必須同時記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶；第二，所記入的兩個或兩個以上的賬戶可以是屬于同一類的，也可以是屬于不同類的，這取決于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，但記入賬戶時，一個記在借方，另一個則必記在貸方，必須是有借必有貸。第三，記入兩個或兩個以上賬戶的借方金額和貸方金額必須相等。將上述三條規(guī)則加以概括，則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等。”記賬規(guī)則是從運用借貸記賬法記賬中概括出來的。在概括出“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則后，就可以反過來運用記賬規(guī)則來記賬，同時也可以用來核對和檢查賬戶記錄的正確性。從以上舉例中可以看出，運用借貸記賬法記賬，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都至少涉及兩個賬

38、戶，在兩個或兩個以上賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，賬戶之間就具有了相互對照的關(guān)系，這種關(guān)系被稱之為“賬戶對應(yīng)關(guān)系”，存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶則稱為“對應(yīng)賬戶”。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以清楚了解每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容,通過相互對應(yīng)的賬戶記錄可以清楚反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來龍去脈。以上舉例是把經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接記入賬戶。為了保障賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶之前，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制會計分錄。會計分錄是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶、金額和記賬方位(即借方或貸方)所做的記錄。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶、金額和記賬方位(即借方或貸方)的記錄，稱為會計分錄。會計分錄包含三項要素：1賬戶名稱；

39、2應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶方位；3記賬金額?，F(xiàn)將以上舉例的六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄列示如下：1購入原材料一批，價款5000元，暫欠供貨單位。借：原材料5000貸：應(yīng)付賬款50002收到國家追加投資款100000元，已劃入在銀行開立的存款戶。借：銀行存款100000貸：實收資本1000003開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款中支付20000元，歸還前欠購置低值易耗品款。借：應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款200004按投資人決定，開業(yè)前購置的某項新設(shè)備調(diào)撥給另一國有獨資有限公司，該項設(shè)備的價款為40000元，協(xié)議規(guī)定調(diào)整國家資本金。借：實收資本40000貸：固定資產(chǎn)400005購入燃料10000公斤，價款1000元

40、，以銀行存款支付。借：原材料1000貸：銀行存款10006給購貨單位開出商業(yè)票據(jù)一張，金額為5000元，償還前暫欠貨款。借：應(yīng)付賬款5000貸：應(yīng)付票據(jù)5000以上舉例的會計分錄都只涉及兩個賬戶，則只有兩個對應(yīng)賬戶，一個賬戶記在借方，另一個賬戶記在貸方。這種會計分錄稱為“簡單會計分錄”。有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容較為復(fù)雜，會涉及兩個以上賬戶。涉及兩個以上賬戶的會計分錄則稱為“復(fù)合會計分錄”。下面另舉兩例以說明復(fù)合會計分錄的編制方法。例3-3益新酒店又發(fā)出以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：7購入低值易耗品一批，價款5000元，包裝物一批，價款3000元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款付訖。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使低值易耗品增加5000

41、元，包裝物增加3000元，銀行存款減少8000元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：低值易耗品5000借：包裝物 3000貸：銀行存款 80008購入原材料一批，價款共計20000元，以銀行存款支付14000元，余6000元暫欠。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使原材料增加了20000元，銀行存款減少了14000元，另欠人的賬款6000元，屬于負債增加，因而編制如下會計分錄：借：原材料 20000貸：銀行存款14000貸：應(yīng)付賬款 6000在賬戶的對應(yīng)關(guān)系清楚的前提下，編制復(fù)合會計分錄不僅可以使記賬工作具有簡化、節(jié)省之便，并能完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。但為了保障賬戶的對應(yīng)關(guān)系清楚，復(fù)合會計分錄一般應(yīng)采取一個借方和幾個貸方賬

42、戶或幾個借方賬戶和一個貸方賬戶相對應(yīng)，盡可能地避免幾個借方賬戶和幾個貸方賬戶相對應(yīng)。但在實際工作中，有些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只能編制為多借多貸的會計分錄。在會計核算中，編制會計分錄是一項重要工作。在實際工作中，它通常是在編制會計憑證時，根據(jù)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，在記賬憑證上編制。這將在本書第四章予以說明。（四）借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與負債以及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，檢查賬戶記錄是否正確的方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等?！?如果編制的會計分錄和過賬都未發(fā)生錯誤，其每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶的借方金額與記入對應(yīng)賬戶貸方的金額是相等的；那么，一

43、個會計期間的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)過入賬戶后，全部賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù)也是相等的。在這一基礎(chǔ)上，結(jié)出的全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)與全部賬戶的貸方期末余額合計數(shù)也必然是相等的。如果雙方合計數(shù)不等，就說明賬戶記錄發(fā)生了錯誤。由此產(chǎn)生了檢查和驗證賬戶記錄是否正確的兩種具體方法如下：1.編制“本期發(fā)生額試算表”進行試算平衡“本期發(fā)生額試算表”是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過編制會計分錄，并過入賬戶后，全部賬戶的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額必然相等的復(fù)式記賬原理而編制的，其平衡公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2編制“本期期末余額試算表”進行試算平衡“本期期末余額試算表”是在全部

44、經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過編制會計分錄并過入賬戶后，根據(jù)會計等式的恒等原理而編制的，其平衡公式是：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計如果期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的借方合計數(shù)和貸方合計數(shù)相等，說明賬戶記錄是正確的。但須說明，這只能是基本正確。因為有些錯誤通過編制試算表并不能被發(fā)現(xiàn)，試算表不能發(fā)現(xiàn)的記賬錯誤：借貸兩方都漏記入賬戶或在賬戶中重記；借方金額和貸方金額發(fā)生了相同的錯誤；應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶被顛倒了或錯用了賬戶名稱；過賬時金額有錯誤，但錯誤金額恰好抵銷。比如，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)借貸兩方都漏記入賬戶或在賬戶中重記；一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，借方金額和貸方金額發(fā)生了相同的錯誤；一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸

45、賬戶被顛倒了或錯用了賬戶名稱；一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)過賬時金額有錯誤，但錯誤金額恰好抵銷；等等。以上錯誤都不會影響試算表的平衡，從而不能被發(fā)現(xiàn)。因此，會計分錄的日常復(fù)核檢查是必要的。盡管如此，通過編制試算表驗證賬戶記錄的正確性，仍然是借貸記賬法的一個重要組成內(nèi)容。第二部分一、原始憑證（一）原始憑證及其種類原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬原始依據(jù)的一種會計憑證。工作令號、購銷合同、購料申請單等不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各種單證不能作為原始憑證并據(jù)以記賬。原始憑證按其取得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證

46、，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來事項時，從外單位取得的憑證。如乘坐火車購買的火車票；企業(yè)購買商品、材料時，從供貨單位取得的發(fā)貨票等。自制原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制的憑證。自制原始憑證按填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。1一次憑證 一次憑證是指只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時記錄若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。如各種外來原始憑證都是一次憑證；企業(yè)有關(guān)部門領(lǐng)用材料的“領(lǐng)料單”、職工“借款單”。購進材料“入庫單”以及根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要而編制的記賬憑證，如：“材料費用分配表”等都是一次憑證。2累計憑證 累記憑證

47、是指在一定時期內(nèi)（一般以一月為限）連續(xù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自制原始憑證，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生而分次進行的。如“限額領(lǐng)料單”是累計憑證。3匯總原始憑證 匯總原始憑證是指根據(jù)一定時期內(nèi)反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多張原始憑證，匯總編制而成的自制原始憑證，以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況。匯總原始憑證既可以以簡化會計核算工作，又便于進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析比較。如?！肮べY匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”、發(fā)料憑證匯總表”等都是匯總原始憑證。（二）原始憑證的基本內(nèi)容由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是多種多樣的，因而用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的原始憑證，其內(nèi)容和格式也不盡相同。但不管怎樣，所有的原始憑證都必須具備下列基本內(nèi)容，這

48、些內(nèi)容通常稱為憑證的要素。按照我國會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：1原始憑證的名稱；2填制憑證的日期；3填制憑證單位名稱或者填制人姓名；4接受憑證單位名稱；5經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱、數(shù)量、單價和金額；6經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。對一些特殊的原始憑證，除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外還應(yīng)當(dāng)有以下的附加條件： 1從外單位取得的原始憑證，應(yīng)使用統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票上應(yīng)印有稅務(wù)專用章；必須加蓋填制單位的公章。2自制的原始憑證，必須要有經(jīng)辦單位負責(zé)人或者由單位負責(zé)人指定的人員簽名或者蓋章。3支付款項的原始憑證，必須要有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證代替。4購買實物的原始憑證，必須

49、有驗收證明。5銷售貨物發(fā)生退口并退還貨款時，必須以退貨發(fā)票、退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)作為原始憑證。6職工公出借款填制的借款憑證，必須附在記賬憑證之后。7經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)將批準文件作為原始憑證的附件。（三）原始憑證的填制方法 原始憑證的填制方法，由于各種憑證的內(nèi)容和格式千差萬別，其具體方法也不同。下面，我們以自制原始憑證為例，來說明原始憑證的填制方法。 一般來講，自制原始憑證，一部分是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成實際情況直接填列，如根據(jù)實際領(lǐng)料的材料名稱和數(shù)量填制領(lǐng)料單；另一部分是根據(jù)賬簿記錄對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的。如月末計算產(chǎn)品成本時，根據(jù)制造費用賬戶本

50、月借方發(fā)生額，填制“制造費用分配表”，將本月的制造費用按照一定的分配標準，分配到有關(guān)的產(chǎn)品成本中去。下面以“領(lǐng)料單” 為例說明一次憑證的填制方法。大華百貨公司采購員張光2001年12月20日因出差向財務(wù)部門借款900元，填寫“借款單”。 “借款單”由借款人填寫，經(jīng)單位負責(zé)人審批簽字后，到會計部門經(jīng)審核后借款。報銷或還款時，由出納人員填寫副聯(lián)，交借款人作為還款憑證。（四）原始憑證填制的要求為了正確、完整、清晰、及時地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，做好原始憑證的填制工作，必須遵循以下要求： 1原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須合法和真實，即符合國家有關(guān)政策、法令、法規(guī)、制度的要求；原始憑證上填列的內(nèi)容、數(shù)字，必須真

51、實可靠，符合有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，不得弄虛作假：更不得偽造憑證。2各種原始憑證的內(nèi)容必須逐項填寫齊全，不得遺漏；必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認真審核，簽名蓋章。3各種原始憑證的書寫要用藍色或黑色墨水（套寫的可用圓珠筆），填寫支票必須用炭素墨水筆。文字要簡要，字跡要工整、清楚、易于辨認，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。一式幾聯(lián)的憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途；套寫時，一定要寫透，避免上面清楚，下面模糊。4凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大J、寫金額必須相符，且金額書寫必須符合以下規(guī)范要求：（1）漢字大寫數(shù)字金額一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，

52、用正楷或者行書體書寫，不得亂造簡化字，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等代替。（2）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個一個地寫，不得連筆寫。（3）所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”；有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，代替。5各種原始憑證不能隨意涂改、刮擦、挖補。在憑證填寫錯誤需要更改時，應(yīng)用紅色墨水筆將錯誤的文字或數(shù)字劃線注銷，再將正確的文字或數(shù)字用藍色墨水筆寫在劃線部分的上面，并簽字蓋章。6各種原始憑證都必須連續(xù)編號，以便查核。如果各種原始憑證已預(yù)先印定編號的，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并妥善保管，不得撕毀。7各種原始憑證的填制應(yīng)

53、當(dāng)及時，并按規(guī)定的程序及時送交財會部門，由財會部門加以審核，并據(jù)以填制記賬憑證。（五）原始憑證的審核會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行。審核的主要內(nèi)容有：1。審核原始憑證的合法性和真實性。審核所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定的要求，有否違反財經(jīng)制度的現(xiàn)象；原始憑證中所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否真實，有無弄虛作假情況。如在審核原始憑證中發(fā)現(xiàn)有多計或少計收入、費用，擅自擴大開支范圍、提高開支標準，巧立名目、虛報冒領(lǐng)、濫發(fā)獎金、津貼等違反財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律的情況，不僅不能作為合法真實的原始憑證，而且要按規(guī)定進行處理。2審核原始憑證的合理性。審核所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合厲行節(jié)約、反對

54、浪費、有利于提高經(jīng)濟效益的原則，有否違反該原則的現(xiàn)象。如經(jīng)審核原始憑證后確定有突擊使用預(yù)算結(jié)余購買不需要的物品，有對陳；日過時設(shè)備進行大修理等違反上述原則的情況，不能作為合理的原始憑證。3審核原始憑證的完整性。審核原始憑證是否具備基本內(nèi)容，有否應(yīng)填未填或填寫不清楚的現(xiàn)象。如經(jīng)審核原始憑證后確定有未填寫接受憑證單位名稱，無填證單位或制證人員簽章，業(yè)務(wù)內(nèi)容與附件不符等情況，不能作為內(nèi)容完整的原始憑證。4審核原始憑證的正確性。審核原始憑證在計算方面是否存在失誤。如經(jīng)審核憑證后確定有業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要與數(shù)量、金額不相對應(yīng)，業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量與單價的乘積與金額不符，金額合計錯誤等情況，不能作為正確的原始憑證。對于審核后的原始憑