全面“營改增”實(shí)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理

1、全面全面“營改增營改增”企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對與風(fēng)控實(shí)操企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對與風(fēng)控實(shí)操目錄：目錄：2第一部分第一部分 揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)第二部分第二部分 明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作第三部分第三部分 掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操第五部分第五部分 認(rèn)識增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)重要性認(rèn)識增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)重要性第四部分第四部分 示例銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)實(shí)操示例銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)實(shí)操第六部分了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法拓展籌劃思路第六部分了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法拓展籌劃思路第第一部分一部分 揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)32016年年5月月

2、1日起中國進(jìn)入全面營改增時(shí)期日起中國進(jìn)入全面營改增時(shí)期財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知點(diǎn)的通知（財(cái)稅（財(cái)稅【2016】36號）號）：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年年5月月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅營業(yè)稅改為繳納增值稅第第一部分一部分 揭

3、示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)41、所謂“營改增”，就是“營業(yè)稅改征增值稅”的簡稱。要說清楚這個(gè)問題，我們需要把時(shí)間拉回到1994年。那時(shí)候，國家搞了一個(gè)“分稅制改革”，大概的意思是，設(shè)置了兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，在制造、商貿(mào)等行業(yè)征收增值稅（由國稅征收），而在服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)征收營業(yè)稅（由地稅征收）。一項(xiàng)交易行為，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅。（特殊情況下也有例外。）因此94年以來，20多年的時(shí)間里，增值稅和營業(yè)稅這對兄弟一直相安無事，互不打擾。第第一部分一部分 揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)52、營改增進(jìn)程:其實(shí)啊，“營改增”也不是今年才提出來的新

4、概念。2012年1月1日：上海,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012年9-12月：北京、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?+6個(gè)行業(yè)）2013年8月1日：全國，1+7個(gè)行業(yè)2014年1月1日：鐵路+郵政業(yè)2014年6月1日：電信業(yè)2016年5月1日：全面營改增第一部分第一部分 揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)63、“雙擴(kuò)”從今年5月1日起，一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)

5、代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。這些新增試點(diǎn)行業(yè)，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。第一部分第一部分 揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)7二是擴(kuò)大了抵扣范圍，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。繼上一輪（2009年起）增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時(shí)，新增

6、試點(diǎn)行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。預(yù)計(jì)今年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元第一部分第一部分 揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)84 4、為什么要營改增呢？、為什么要營改增呢？一營改增最大的變化，就是避免了營業(yè)稅避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能抵扣、不能退稅的弊端不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。二更重要的是，營改增改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營把營業(yè)稅的業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的變成了增值稅的“價(jià)外稅價(jià)外稅”，

7、形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。第一部分第一部分 揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)9三將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。四進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財(cái)稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”。為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。五創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力。在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方

8、面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。連起5 5、再次推進(jìn)營改增重點(diǎn)事項(xiàng)提示、再次推進(jìn)營改增重點(diǎn)事項(xiàng)提示10應(yīng)稅行為范圍稅率服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。6%（交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%）無形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)6%（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%）不動(dòng)產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物11%跨境應(yīng)稅0征收率3%第一部分第一部分 揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)11除部分不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征

9、收率為3%。5 5、再次推進(jìn)營改增重點(diǎn)事項(xiàng)提示、再次推進(jìn)營改增重點(diǎn)事項(xiàng)提示不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但事還不少呢？12“營改增”過渡期政策 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第二部分第二部分 明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作14一、目前迎接營改增企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對工作1、加強(qiáng)增值稅的學(xué)習(xí)2、關(guān)注防偽稅控系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用3、與國稅局全方位的業(yè)

10、務(wù)對接4、注意積累增值稅抵扣憑證的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)5、掌握增值稅的會計(jì)處理及申報(bào)表填報(bào)6、過渡期特別關(guān)注新老項(xiàng)目的發(fā)票劃分及處理7、制作供貨方增值稅信息明細(xì)表8、按增值稅理念重新調(diào)整賬務(wù)處理思路9、企業(yè)內(nèi)部全員培訓(xùn)相關(guān)知識，加強(qiáng)稅法法制的理念第二部分第二部分 明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作16二、目前迎接營改增企業(yè)管理層需應(yīng)對工作組織架構(gòu)的梳理企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的合同梳理企業(yè)采購環(huán)節(jié)的合同梳理集團(tuán)業(yè)務(wù)流程重塑提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識、防范虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)合法開展稅務(wù)籌劃抵扣憑證的管理修改制度，適應(yīng)營改增的需要第二部分第二部分 明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作17三、營改增

11、后企業(yè)管理應(yīng)對工作1、修改銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，體現(xiàn)增值稅特色到了這一步，一定了解客戶是否也營改增了，拿到本公司的專票能不能抵扣，等等，這些在未來的合同談判中，是要在報(bào)價(jià)中考慮的，對于薄利合同，沒準(zhǔn)這個(gè)稅點(diǎn)就是全部毛利了，不得不重視。還有，如果本公司的這塊銷售正好免稅，那么開不出增值稅專票給客戶，在報(bào)價(jià)中就更得考慮了。同等合同額下，是否繳增值稅，銷售收入那是不同的。銷售收入這個(gè)數(shù)字有多重要，在此不敘述，只提醒對其管控時(shí)必須考慮增值稅因素了。182、營改增后修改采購業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，重點(diǎn)體現(xiàn)增值稅管理特色 營改增會影響采購計(jì)劃，因?yàn)橛辛丝傻挚圻M(jìn)項(xiàng)，采購金額都會改變，同樣，批準(zhǔn)權(quán)限的級別也要改變，本來批的

12、是買價(jià)，現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價(jià)，必須在公司內(nèi)部流程中描述清楚，否則會引起不必要的歧義。已有供應(yīng)商的清單要統(tǒng)一梳理，而不是招標(biāo)時(shí)臨時(shí)詢問稅務(wù)資格。大公司對供應(yīng)商是統(tǒng)一管理的，就是有個(gè)入圍門檻。由于營改增是與時(shí)俱進(jìn)，并非一蹴而成，所以供應(yīng)商們有的能給可抵扣的增值稅專用發(fā)票，有的不行，即便購買同樣的服務(wù)，也是如此。193、采購合同的簽約，只要是履行期間在對方的營改增時(shí)點(diǎn)之后，或者跨對方的營改增時(shí)點(diǎn)，那就要詳細(xì)約定獲取什么樣子的發(fā)票，確保符合稅局要求，也為本公司的稅務(wù)安排提供支持?jǐn)?shù)據(jù)。當(dāng)然，不改增值稅的服務(wù)除外?！盃I改增營改增采購采購合同的涉稅簽訂技巧合同的涉稅簽訂技巧必須必須在合同中明確發(fā)票

13、條款在合同中明確發(fā)票條款：1 1、發(fā)票開具的時(shí)間、發(fā)票開具的時(shí)間2 2、發(fā)票開具的類型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票、發(fā)票開具的類型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票3 3、如果獲得開具匯總的專用發(fā)票、如果獲得開具匯總的專用發(fā)票, , 214、對公司年度預(yù)算目標(biāo)完成的情況的預(yù)測和處理營改增后，公司的收入成本都不同了，下半年，預(yù)算完成與否，每月都要精打細(xì)算，擬IPO企業(yè)和上市公司更是關(guān)注這些，公司應(yīng)組織測算數(shù)據(jù)，交預(yù)算管理部門，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或者考核指標(biāo)。225、重新進(jìn)行稅務(wù)籌劃有的公司，籌劃很大，復(fù)雜業(yè)務(wù)情況下為節(jié)稅專門開設(shè)專業(yè)公司的都有，增值稅情景下這些都可能改變，不排除影響公司的架構(gòu)

14、，這架構(gòu)如有改動(dòng)，則所得稅會被一并影響，因此，早做納稅籌劃那是必須的。案例分析：業(yè)務(wù)流程再造實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造實(shí)現(xiàn)合理控制合理控制稅負(fù)稅負(fù) 企業(yè)的稅收是如何產(chǎn)生的，其實(shí)并不是 由財(cái)務(wù)人員計(jì)算出來的，而是由企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)流程決定的，有怎樣的經(jīng)營流程就會產(chǎn)生怎樣的稅收結(jié)果，經(jīng)營流程不同，企業(yè)產(chǎn)生的稅收結(jié)果就不一樣。企業(yè)可以通過在經(jīng)營目標(biāo)同樣能夠?qū)崿F(xiàn)的前提下，重新設(shè)計(jì)新的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)新業(yè)務(wù)下的新稅負(fù)。流 程 決 定 稅 收采購供貨商商品出廠價(jià)90萬，運(yùn)費(fèi)10萬供貨商承擔(dān)運(yùn)輸由于供貨商無營運(yùn)資格，收100萬，開100萬票。公司可以抵扣100/1.17*17%=14.53萬我們公司承擔(dān)運(yùn)輸90萬/1.1

15、7*17%=13.08，另外10萬/1.11 *11%=0.99萬，共抵扣13.08+0.99=14.07萬元。24生產(chǎn)能力利用模式實(shí)現(xiàn)稅收成本可控生產(chǎn)能力利用模式實(shí)現(xiàn)稅收成本可控 一家家具生產(chǎn)企業(yè)為了更好的發(fā)展，決定收購鄰鎮(zhèn)的一家外資家具企業(yè)，其中包括廠房、土地、設(shè)備等，價(jià)值3000萬。后來老板以這些資產(chǎn)投資成立了現(xiàn)在的新家具企業(yè)（甲企業(yè)），為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，老板決定不做生產(chǎn)，另外成立一家家具公司（乙企業(yè)），由乙企業(yè)購買原材料，租賃甲企業(yè)的廠房設(shè)備來生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品對外銷售。付給甲企業(yè)租金。第三部分第三部分 掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操261、算好增值稅，只要

16、知道它“10”2、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）各行業(yè)的正常銷售情況下計(jì)稅銷售額的準(zhǔn)確歸集（2）視同銷售情況下計(jì)稅銷售額的準(zhǔn)確確認(rèn)（3）特殊銷售情況下計(jì)稅銷售額的準(zhǔn)確確認(rèn)3、附表1本期銷售情況明細(xì)的填寫4.增值稅納稅申報(bào)表上的銷售額與利潤表中的營業(yè)收入出現(xiàn)不一致的原因第三部分第三部分 掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操271、算好增值稅，只要知道它“10” “10”=“1”+“3” +“3” +“3”“1”指一切行為都交稅，除個(gè)別除外“3”銷項(xiàng)稅額三種情況：正常銷售、視同銷售、特殊銷售“3”進(jìn)項(xiàng)稅額的三種情況，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)，憑票抵扣、發(fā)生進(jìn)項(xiàng)，有票也不能抵扣，未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)，卻

17、可以抵扣“3”征收方式三種情況：差額征收、簡易征收、預(yù)征收第三部分第三部分 掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操282、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法一般計(jì)稅方法計(jì)算公式可否抵扣適用范圍賬務(wù)處理簡易計(jì)算差額計(jì)稅方法案例： 我單位是一家制藥企業(yè)，被認(rèn)定為增值稅一般納人，其中單位有用微生物生產(chǎn)的制品，我們準(zhǔn)備簡易的計(jì)稅辦法試算，但是有的人說我們是增值稅一般納稅人，不能采用簡易的計(jì)算辦法，是這樣嗎？第三部分第三部分 掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操30（一）一般計(jì)稅方法的計(jì)稅公式1.應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

18、額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。說明1：簡易計(jì)稅的稅額單獨(dú)計(jì)算繳納，不并入上述公式。說明2：下游貸款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，但金融業(yè)本身可以享受營改增允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的政策紅利了。第三部分第三部分 掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操312、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1+稅率）稅率）簡易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅

19、額。差額計(jì)稅方法現(xiàn)行增值稅稅率及征收率應(yīng)稅項(xiàng)目稅率其他貨物、加工修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 13%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%現(xiàn)代服務(wù)、廣播影視服務(wù)、金融保險(xiǎn)（含融資性售后回租）、生活服務(wù)業(yè)6%簡易征收3%、5%使用過的不得抵扣的固定資產(chǎn)和舊貨2%出口貨物、跨境應(yīng)稅服務(wù)0%3233問題：如何區(qū)分銷售食品和餐飲服務(wù)。問題：如何區(qū)分銷售食品和餐飲服務(wù)。34問題：如何區(qū)分酒店、經(jīng)營性住宿

20、場所與居民住房租賃問題：如何區(qū)分酒店、經(jīng)營性住宿場所與居民住房租賃第三部分第三部分 掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操準(zhǔn)確確定銷售額要掌握三種情況：一般正常銷售視同銷售特殊銷售第三部分第三部分 掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操362、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法在辦法第十八及第十九條中規(guī)定了應(yīng)納稅額的計(jì)算辦法，對于一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。即當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額；對于小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，即按不含稅的銷售額乘以征收率。銷售額的確定銷售額的確定辦法第三

21、十七條規(guī)定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。對于生活服務(wù)業(yè)保留了兩類的特殊（差額）銷售額的規(guī)定：疑難問題處理：疑難問題處理：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用，規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約

22、金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。問題：價(jià)外向問題：價(jià)外向“第三方第三方”收取的費(fèi)用能否轉(zhuǎn)為收取的費(fèi)用能否轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”？因?yàn)槲绰男泻灱s約定而沒收的訂約因?yàn)槲绰男泻灱s約定而沒收的訂約定金定金，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，屬于預(yù)收款性質(zhì)，已經(jīng)在收到時(shí)就已經(jīng)繳稅，所以在沒收時(shí)就屬于預(yù)收款性質(zhì)，已經(jīng)在收到時(shí)就已經(jīng)繳稅，所以在沒收時(shí)就不存在征稅的問題，否則就是重復(fù)征稅。不存在征稅的問題，否則就

23、是重復(fù)征稅。對于解除合同而收取的違約金，根據(jù)流轉(zhuǎn)稅征稅原理規(guī)定，貨對于解除合同而收取的違約金，根據(jù)流轉(zhuǎn)稅征稅原理規(guī)定，貨物和勞務(wù)課稅以貨物和勞務(wù)交易的發(fā)生為前提，未發(fā)生貨物和物和勞務(wù)課稅以貨物和勞務(wù)交易的發(fā)生為前提，未發(fā)生貨物和勞務(wù)交易，則不征收流轉(zhuǎn)稅，所以解除合同而得到的違約金，勞務(wù)交易，則不征收流轉(zhuǎn)稅，所以解除合同而得到的違約金，不應(yīng)該繳納流轉(zhuǎn)稅。不應(yīng)該繳納流轉(zhuǎn)稅。需要注意的是，如果貨物和勞務(wù)交易已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，而房企向需要注意的是，如果貨物和勞務(wù)交易已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，而房企向購買方收取的違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，是征收流轉(zhuǎn)稅的。購買方收取的違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，是征收流轉(zhuǎn)稅的。 沒收定金、解除合同

24、收取的違約金是否征稅？沒收定金、解除合同收取的違約金是否征稅？問題：我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，公司代有線電視臺收取的有線電視初裝費(fèi)應(yīng)當(dāng)作負(fù)債處理，但是當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求繳納營業(yè)稅。請問，這種做法是否有政策依據(jù)？現(xiàn)在應(yīng)如何處理？房地產(chǎn)企業(yè)繳納的各類初裝房地產(chǎn)企業(yè)繳納的各類初裝費(fèi)？費(fèi)？第三部分第三部分 掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操402、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法簡易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。問題：營改增后簡易計(jì)稅方法有多少？簡易計(jì)稅方法建安行業(yè)新老項(xiàng)目過渡期政策營改增房地產(chǎn)建筑行業(yè)過渡項(xiàng)目以及銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)過渡政策一覽表行為或行業(yè)納稅人

25、身份項(xiàng)目情況判定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法適用稅率（征收率）銷項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)發(fā)票開具情況進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況項(xiàng)目工程所在地本地項(xiàng)目異地項(xiàng)目建筑業(yè)一般納稅人新項(xiàng)目一般計(jì)稅11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1、下家若為一般納稅人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅普通發(fā)票。憑相關(guān)合法扣稅憑證抵扣實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（為項(xiàng)目開發(fā)而發(fā)生的貸款利息支出以及與貸款服務(wù)有關(guān)財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及咨詢費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額除外）取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征2%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)老項(xiàng)目（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月3

26、0日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。簡易征收3%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)一般征收11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1、下家若為一般納稅人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅普通發(fā)票。憑相關(guān)合法扣稅憑證抵扣實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（為項(xiàng)目開發(fā)而

27、發(fā)生的貸款利息支出以及與貸款服務(wù)有關(guān)財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及咨詢費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額除外）取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征2%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)清包工簡易征收3%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)甲供材小規(guī)模納稅人老項(xiàng)目參照上文簡易征收3%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。2、下

28、家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)新項(xiàng)目一、建筑業(yè)一、建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期政策過渡期政策 一般納稅人為建筑工程一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易簡易計(jì)稅方法計(jì)稅計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目建筑工程老項(xiàng)目，是指：是指：（1 1）建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的注明的合同開工日期合同開工日期在在20162016年年4 4月月3030日日前的建筑工程項(xiàng)目；前的建筑工程項(xiàng)目；（2 2）未取得未取得建筑工程施工許可證建

29、筑工程施工許可證的，建筑工程承包的，建筑工程承包合同注明合同注明的開工的開工日期在日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程項(xiàng)目。日前的建筑工程項(xiàng)目。過渡期政策過渡期政策看清過渡政策的三大規(guī)律看清過渡政策的三大規(guī)律規(guī)律一：無論是否新老項(xiàng)目，只要采取“一般計(jì)稅”方法，其計(jì)稅銷售額都是“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額”，而采用“簡易征收”方法的其計(jì)稅銷售額都是“以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。規(guī)律二：凡是涉及異地跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，都會涉及異地預(yù)繳，并且，無論采用一般計(jì)稅的企業(yè)還是采用簡易征收的企業(yè)異地預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)是“取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支

30、付的分包款后的余額”看清過渡政策的三大規(guī)律看清過渡政策的三大規(guī)律規(guī)律三：異地跨縣（市）提供建筑服務(wù)的施工企業(yè)，采用一般計(jì)稅的預(yù)征率都是2%,而采用簡易征收（包括小規(guī)模納稅人）的異地征收率為3%?？辞暹^渡政策的三大規(guī)律看清過渡政策的三大規(guī)律462、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（2）視同銷售情況下計(jì)稅銷售額的準(zhǔn)確確認(rèn)第十四條第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他

31、情形。472、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第四條第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五

32、）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。 案例一：A運(yùn)輸有限公司無償運(yùn)送一批殘疾人員外出旅游，上述行為屬于以公益為目的， A運(yùn)輸有限公司不

33、需要視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)也不需要將相應(yīng)運(yùn)輸過程中發(fā)生的燃油費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理。 案例二：案例二：B B會計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司向所有客戶承諾，當(dāng)年的會計(jì)審會計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司向所有客戶承諾，當(dāng)年的會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)一律免費(fèi)，上述行為表象上的免費(fèi)，實(shí)則為一種營銷行為，通計(jì)業(yè)務(wù)一律免費(fèi)，上述行為表象上的免費(fèi)，實(shí)則為一種營銷行為，通過免費(fèi)來獲取更多的利益，因此對于上述無償提供勞務(wù)行為應(yīng)視同銷過免費(fèi)來獲取更多的利益，因此對于上述無償提供勞務(wù)行為應(yīng)視同銷售申報(bào)繳納增值稅，但由于其未實(shí)際收取價(jià)款，則增值稅的計(jì)稅依據(jù)售申報(bào)繳納增值稅，但由于其未實(shí)際收取價(jià)款，則增值稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)依據(jù)下列規(guī)定

34、處理：納稅人視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管應(yīng)依據(jù)下列規(guī)定處理：納稅人視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： 1 1、按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。、按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 2 2、按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。、按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 3 3、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 案例三： 比如C公司購進(jìn)電腦，價(jià)格10000元，直接贈送給業(yè)務(wù)單位， 則上述視同銷售價(jià)格

35、就應(yīng)當(dāng)是其他納稅人最近時(shí)期提供電腦的平均價(jià)格，即10000元，而非納稅人最近時(shí)期提供電腦價(jià)格（因C公司并不生產(chǎn)電腦，沒有該可比價(jià)格），也非購進(jìn)價(jià)格（1+成本利潤率） （因?yàn)轫樞蚨呀?jīng)具備，不能再選擇順序三）（因?yàn)轫樞蚨呀?jīng)具備，不能再選擇順序三）51問題：酒店的免費(fèi)服務(wù)是否視同銷售？ 許多酒店都會為客人提供獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)惠政策，以此鼓勵(lì)繼續(xù)入住酒店。在其他已適用增值稅的行業(yè)，如航空業(yè)和電信業(yè)，企業(yè)在獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃下向客戶提供的優(yōu)惠無需繳納增值稅。52（2）視同銷售情況下計(jì)稅銷售額的準(zhǔn)確確認(rèn)問題：咨詢項(xiàng)目10萬元，寫咨詢報(bào)告耗用的紙張不是單獨(dú)分出100元，作為銷售貨物呢？53問題：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股營

36、改增后要視同銷售嗎？54問題：買房送家電，應(yīng)做視同銷售嗎？55第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。分析：如果沒有在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人不得按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷售額，應(yīng)按價(jià)款作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款為100元、折扣額為10元，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷售額。56問題：買房贈送物業(yè)費(fèi)，應(yīng)如何處理嗎？根據(jù)根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法房地產(chǎn)開

37、發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200931200931號）第號）第7 7條和條和2727條規(guī)定：條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其開發(fā)產(chǎn)品對動(dòng)遷戶進(jìn)行補(bǔ)償開發(fā)產(chǎn)品對動(dòng)遷戶進(jìn)行補(bǔ)償，可分解，可分解為開發(fā)企業(yè)向動(dòng)遷戶為開發(fā)企業(yè)向動(dòng)遷戶支付拆遷補(bǔ)償款和對外銷售開發(fā)產(chǎn)品支付拆遷補(bǔ)償款和對外銷售開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。開發(fā)企業(yè)分給動(dòng)遷戶開發(fā)產(chǎn)品時(shí)開發(fā)企業(yè)分給動(dòng)遷戶開發(fā)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)視同銷售應(yīng)視同銷售處理，銷售收處理，銷售收入金額應(yīng)按同期同類開發(fā)產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格或同類開發(fā)入金額應(yīng)按同期同類開發(fā)產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格或同類開發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)，同時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。產(chǎn)品的公

38、允價(jià)值確認(rèn)，同時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。 回遷安置房是否要視同銷售征收增值稅回遷安置房是否要視同銷售征收增值稅58折扣銷售折扣銷售開具紅字發(fā)票扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額開具紅字發(fā)票扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。財(cái)稅財(cái)稅【20162016】3636號附件號附件1 1營業(yè)稅改征

39、增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第第四十二條四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。20142014年年7373號公告、號公告、 20152015年年1919號公告號公告59涉及已開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生銷貨

40、退回、開票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，必須按國家稅務(wù)總局公告2015年第19號規(guī)定的以下方法處理：專用發(fā)票已交付購買方，購買方可在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表（以下統(tǒng)稱信息表）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳信息表兼營與混合銷售的強(qiáng)勢回歸兼營與混合銷售的強(qiáng)勢回歸60混合銷售混合銷售 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售

41、。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。（如行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。（如銀行支票一般為20元一本） 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。如既銷售建

42、材又提供施工勞務(wù)61問題：某建筑一般納稅人企業(yè)提供建筑工程服務(wù)，合同約定包工包料，包工包料應(yīng)如何交稅？第三十九條第三十九條 納稅人兼營兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率從高適用稅率。 （一）兼營。 試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：兼營與混合銷售的強(qiáng)勢回歸兼營與混合銷售的強(qiáng)勢回歸1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修

43、配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。從高適用稅率。如施工（11%）和工程勘察（6%）64疑難問題：兼營要求“分別核算銷售額”，如何處理？36號文第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。65混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物。從事貨物的生產(chǎn)、批

44、發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。案例：第三部分第三部分 掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操掌握增值稅計(jì)算和會計(jì)核算的業(yè)務(wù)實(shí)操663、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）正常發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣（2）正常發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額，那些情況是不能抵扣（3）未實(shí)際發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額卻可以抵扣67進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。本條規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅

45、額的概念。一、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的概念需從以下三方面理解：（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)；（三）是購買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。68二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖

46、銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。691、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。財(cái)稅201238號、2012年第35號公告哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予

47、從銷項(xiàng)稅額中抵扣704. 從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。5. 增值稅扣稅憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣71180天內(nèi)認(rèn)證或比對1. 增值稅一

48、般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)在開具之日起180日認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。3. 目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下兩個(gè)：（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票；（2）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。72自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消

49、增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。73問題：企業(yè)職員因公出差發(fā)生的住宿費(fèi)用能否取得增值稅專用發(fā)票？問題：企業(yè)職員因公出差發(fā)生的住宿費(fèi)用能否取得增值稅專用發(fā)票？在附件二：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定規(guī)定： 納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和

50、娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。條款并沒有說明納稅人支付的住宿費(fèi)用不得抵扣，似乎暗示因公出差住酒店的顧客可以取得進(jìn)項(xiàng)稅。然而，如果是出于個(gè)人目的而發(fā)生的酒店消費(fèi)就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。74取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的如何抵扣？ 財(cái)稅【2016】36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定(四)進(jìn)項(xiàng)稅額（可能抵扣11%或者5%）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以

51、及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（待售商品） 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣75納稅人俱樂部 400-650-99361、2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式

52、取得不動(dòng)產(chǎn)形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣76納稅人俱樂部 400-650-99362、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。言下之意就是可以一次抵扣言下之意就是可以一次抵扣那么施工企業(yè)在工地修建的為職工住宿那么施工企業(yè)在工地修建的為職工住宿的工棚進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣呢？的工棚進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣呢？77思考：2016年15年號公告給我們的提示，待抵扣稅金應(yīng)如何處理？781. 用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增

53、值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。（混用的（混用的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)）可以抵扣進(jìn)項(xiàng)）納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷

54、權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。（這類無形資產(chǎn)一般不會專用，均為混用，均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣794. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。說明：以上第4項(xiàng)、第5項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能

55、化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生（不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失時(shí)，以上各項(xiàng)均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）80五、其他項(xiàng)目一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個(gè)人。對于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人購買應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。納稅人購買住宿服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

56、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣居民日常服務(wù)，居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。娛樂服務(wù)娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。82疑難問題：.餐飲業(yè)企業(yè)能否就購買的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？.國內(nèi)企業(yè)提供給海外總部的“營銷”和“采購”服務(wù)是否能享受增值稅免稅待遇？ 利息支出抵

57、扣問題利息支出抵扣問題83疑難問題： 利息支出抵扣問題利息支出抵扣問題 36號文規(guī)定：購進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。號文規(guī)定：購進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。另外，另外，36號文還規(guī)定號文還規(guī)定納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。疑難問題處理：1、什么

58、情況下才是“無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”？ 水電的問題：是總表，2、5月1日前未取得專票，5月1日后取得專票的稅務(wù)處理？85特殊問題處理-無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1. 兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。（對由于納稅

59、人月度之間購銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整）86案例： 甲旅行社與境外某國乙旅行社簽訂相關(guān)協(xié)議，對乙旅行社介紹入境的旅行團(tuán)按合同價(jià)款的5%支付傭金，本月乙旅行社介紹入境的合同銷售額為200萬，應(yīng)支付其 10萬元的傭金，企業(yè)如何抵扣增值稅呢？872 2. . 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生改變用途（用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)）或者非正常損失時(shí)不得改變用途（用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)）或

60、者非正常損失時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述第（三）點(diǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)上述第（三）點(diǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行不符合法律、行政法