亞當·斯密稅收原則的重新解讀

1、亞當斯密稅收原則的重新解讀 內(nèi)容包括 亞當 斯密 稅收原則 完備性 兼容性 稅收 原則 解讀摘要作為最被推崇的亞當。斯密的原則體系并不完備，一些其他原則，諸如不侵害公民的自由權、以國情為原則、避免使資本外逃及引導公民行為等也是構成稅收原則體系不可或缺的部分；另外，各稅收原則一般很難兼容。在時并不必然需要，也不可能符合所有原則。因而稅種的設置要依據(jù)不同時期的和發(fā)展目標以及各稅種的具體情況，對各原則有所取舍。 關鍵詞亞當。斯密；稅收原則；完備性；兼容性一、引言近年來，關于稅制改革的議論此起彼伏，部分稅種的改革措施也相繼出臺。2005年10月，我國對個人所得稅進行了部分調(diào)整：一是為實現(xiàn)公平目標，將工

2、資、薪金所得的月免征額提高到1600元；二是為充分掌握納稅人的信息，增加了全員全額扣繳的規(guī)定。2006年4月1日起，我國對現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了調(diào)整。此次對消費稅的調(diào)整一是重視強化其調(diào)節(jié)功能，二是重視促進環(huán)保資源節(jié)約。此外，還有更多尚在論證，但暫未付諸實施的改革建議。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、燃油稅開征的問題、兩稅合并問題以及個人所得稅的進一步完善問題等。事實上，種種稅制改革的方向與定位無一例外地要受如下兩方面約束：一是各稅改革所應強調(diào)的基本原則；二是各具體稅種的實際可操作性。正如薩伊所說：“各種特殊的稅種首先要滿足這些一般原則，才能繼而研究各種具體課稅方法和歸宿。從繁榮的觀點來看，

3、無論現(xiàn)在征收的稅或?qū)碚魇盏亩?，都必須依照這些原則，衡量其好壞”。此次個稅改革正是這種思想的反映。首先強調(diào)公平分配的基本目標，所以僅將工資、薪金所得的免征額提高；其次考慮到可操作性，僅僅做了提高免征額的調(diào)整，其他如改變課稅模式、課稅單位等改革建議并未被采納。因而，稅制改革的一般就是先確定大的原則方向，再通過具體稅制調(diào)整達到目標。大的原則方向即為課稅的原則。課稅原則規(guī)定的是政府對什么征稅，征收多少，怎樣征稅，是政府在設計稅制、實施稅法過程中遵循的基本理論準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務狀況的基本標準。稅收制度的設置應該遵循什么原則，這是西方界200多年來一直關注的重要問題。從18世紀英國古典

4、經(jīng)濟學派的亞當。斯密起，直到19世紀末20世紀初，相信自身調(diào)節(jié)的力量，遵循稅收中性原則占據(jù)著主導地位。由此誕生了亞當。斯密以平等、確實、便利、節(jié)約為代表的征稅原則。并被后人奉為經(jīng)典，談到稅制改革必以亞當。斯密的稅收原則為。從20世紀30年代末到70年代初，西方國家的主要受凱恩斯國家干預經(jīng)濟的理論所左右，認為稅收可在市場失靈時有非中性，主張運用稅收糾正市場存在的缺陷。到了70年代中后期，在政府干預經(jīng)濟部分失靈或失效的情況下，凱恩斯的宏觀經(jīng)濟理論不斷受到貨幣主義、供給學派、理性預期學派、新自由主義學派等的輪番沖擊與挑戰(zhàn)。這些學派主張力圖減少國家干預，依靠市場經(jīng)濟自身的力量來保證經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)。因此，稅

5、收中性思想又有了復歸與再發(fā)展，并已成為以美國為代表的西方發(fā)達國家進行稅制改革的基本理論依據(jù)。然而，亞當。斯密的稅收四原則是否能夠涵蓋所有稅制改革的總體目標要求？是否所有稅制改革都要以不違背其任一原則為評判依據(jù)？這是稅制改革前首先需要明確的重要問題。本文認為，亞當。斯密的稅收四原則只是特殊時代的產(chǎn)物。雖然其中性思想代表著自由市場經(jīng)濟的發(fā)展方向，但隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展變遷，已不能完全涵蓋社會對稅收制度提出的原則性要求。而且，也不可能使單一的稅種改革做到完全遵循所有原則。二、亞當。斯密稅收原則的完備性考察亞當。斯密是18世紀資產(chǎn)階級古典經(jīng)濟學的杰出代表，他的巨著國富論標志著古典政治經(jīng)濟學體系的建立。

6、雖然在重商主義流行的17世紀中葉至18世紀中葉，就出現(xiàn)了配第、諾思、休謨、布阿吉爾貝爾和魁奈等一批不同程度地擺脫了重商主義觀念束縛，主張自由放任的經(jīng)濟研究者，但直到1776年斯密的國富論出版，才最終戰(zhàn)勝了重商主義，實現(xiàn)了經(jīng)濟思想史上的第一次革命，創(chuàng)立了古典政治經(jīng)濟學體系，從而經(jīng)濟學作為一門獨立的科學開始形成。所以，馬克思說：“在亞當。斯密手中，政治經(jīng)濟學發(fā)展到某種完整的地步，它包括的范圍在一定程度上獲得了完備的輪廓?！彼姑茉趪徽撝芯C合了自由主義經(jīng)濟學說和學說，極力主張自由放任和自由競爭，政府應減少干預或不干預經(jīng)濟，他的這種思想通過所謂的“廉價政府”、“夜警政府”得以充分體現(xiàn)。他認為國家對民間

7、資本征稅，會相應地削弱經(jīng)濟發(fā)展的能力。國富論第五篇討論了君主或國家的收入，對如下幾點作了詳盡的說明：（1）什么是國家的必要費用？其中，哪些部分應該出自賦稅；（2）賦稅是怎樣募集的？各種籌集方法有何利弊；（3）國家為何要舉債？對于真實財富有什么影響？因而，斯密是把課稅原則明確化、系統(tǒng)化的第一人。從經(jīng)濟自由主義立場出發(fā)，他提出了平等、確實、便利、節(jié)約的著名的四大原則。然而，雖然斯密的稅收四原則反映了自由對稅收政策方面的基本要求，但畢竟是在特殊的歷史時期所做出的。鑒于不同的國家和不同的歷史時期對稅收政策有著不同的需要，這就注定了它需要根據(jù)時代的發(fā)展而發(fā)展，而不能僅僅局限在為自由資本主義服務。因而，任

8、何時候它只能作為稅制設計參考的部分，而不是全部。事實上，在其前和其后的很多經(jīng)濟學家都對稅收原則有過總結，相比之下，斯密的稅收原則體系并不是最完整的。配第在賦稅論中論及了人民抵制賦稅的原因。大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負分配方面、稅款使用方面和稅種設置方面。由此，他總結的征稅原則除了公平、節(jié)省外還有關于稅基的選擇，提出了反彈性的思想。 “鹽這種東西，不論對任何階層的人說來都是普遍需要的，富人需要鹽，窮人也需要鹽，那么鹽稅就是一種特殊的捐稅，就是一種獨占”。此外，還贊同以消費面非所得為基礎的稅制，認為這樣可體現(xiàn)公平，避免重復征稅。“每個人按實際享受繳稅，符合自然的正義。人們不至對同一物品繳納二倍或二

9、次稅。因為不論何物品，都只能消費一次”。法國重農(nóng)學派創(chuàng)始人魁奈在其賦稅論和國經(jīng)濟統(tǒng)治的一般準則兩篇著作中首先強調(diào)了從征稅對象和征稅形式方面來建立一個稅制的基本框架，在一個合理的框架下才能達到輕稅和擴大再生產(chǎn)的目標?！瓣P于賦稅落在哪些對象身上的問題，是沒有任何意義的，它總是落在同一個原本上，因為總是靠土地收入來支付?！痹谡鞫愋问椒矫妫皩λ饺素敭a(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易征稅是最有害的征稅形式，但這種征稅自古以來都被認為是最恰當和最容易的征稅形式”。其次，他還提出了稅收不可侵蝕資本的原則，認為這樣有礙再生產(chǎn)。“因此不能對分成租地農(nóng)場主的生產(chǎn)性財富征稅，因為這意味著破壞國家每年再生產(chǎn)財富的泉源?！薄Ｔ俅?，對征稅的規(guī)模也有原則限制?！白舛惒粦^重到破壞的程度，應當和國民收入的數(shù)額保持均衡，必須隨收入的增加而增加。休謨是英國家、歷史學家和經(jīng)濟學家，他主要作為哲學家而出名。但他在為數(shù)并不多的經(jīng)濟論文中也發(fā)表過一些有影響的觀點。他的稅收思想至少體現(xiàn)在三個方面