現(xiàn)行稅法和會計口徑的差異

1、編輯ppt二二.會計準則和現(xiàn)行稅法的差異會計準則和現(xiàn)行稅法的差異收入的確認收入的確認會計確認的收入范圍小于小于稅法的收入范圍會計收入包括會計收入包括:銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入所得稅法收入包括所得稅法收入包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入.編輯ppt 一一, 會計不確認收入會計不確認收入, 稅法確認收入稅法確認收入 例如: 營業(yè)稅法規(guī)定,營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額, 營業(yè)額包括取得的收入和一切價外費用.價外費用包括了代收性質(zhì)的款項.而代收款會計核算是不確認收入的. 會計處理:

2、借: 銀行存款 貸: 其他應(yīng)付款 例如: 企業(yè)已確認的壞賬以后又收回, 所得稅法規(guī)定應(yīng)確認為收入,但會計不作為收入處理. 借: 銀行存款 借: 應(yīng)收賬款 貸: 應(yīng)收賬款 貸: 壞賬準備 編輯ppt 例如: 房地產(chǎn)公司將其開發(fā)的商品房對外捐贈,該商品房成本60萬, 市價100萬. 稅法: 視同銷售交營業(yè)稅5萬(100萬5%) 視同銷售確認應(yīng)稅所得40萬(100萬-60萬) 會計處理: 借: 營業(yè)外支出 65萬 貸: 庫存商品 60萬 應(yīng)交稅金營業(yè)稅 5萬編輯ppt 二,采用現(xiàn)金折扣方式銷售,會計和稅法均按折扣前的金額確認收入. 三, 銷售不動產(chǎn):稅法規(guī)定,收到預(yù)收款時交稅. 會計規(guī)定,發(fā)出商品時

3、確認收入 四, 分期收款銷售: 稅法規(guī)定,按合同約定的收款時間確認收入,會計規(guī)定,若付款期超過3年,按合同款的公允價值確認收入編輯ppt 例,甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司.本期取得房產(chǎn)預(yù)售收入800萬,計稅毛利率為15%,本期期間費用為此30萬，所得稅稅率為25%。 應(yīng)交營業(yè)稅=800萬5%=40萬 借： 營業(yè)稅金及附加 40萬 貸： 應(yīng)交稅費營業(yè)稅 40萬 應(yīng)稅所得=800萬15%-30萬-40萬=50萬 應(yīng)交所得稅=50萬25%=125萬 會計不能確認收入 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 125萬 貸： 應(yīng)交稅費所得稅 125萬編輯ppt 五, 用價格折扣方式銷售: 會計規(guī)定,按折扣以后的金額確認收入,稅

4、法規(guī)定,如果折扣額另開發(fā)票,不準從收入中扣減 六, 未完工程的收入: 會計和所得稅法規(guī)定,按完工進度確認收入(時間超過12個月),營業(yè)稅法規(guī)定,根據(jù)合同條款確認收入.編輯ppt 例: 甲公司08年2月承接安裝工程, 工期14個月, 合同總收入400萬, 08年末,已完工60%,已發(fā)生成本220萬, 估計還將發(fā)生成本80萬.已預(yù)收款項250萬. 會計處理: 08年收入=400萬60%=240萬 08年成本=(220萬+80萬) 60%=180萬預(yù)收款時, 借: 銀行存款 250 貸: 預(yù)收賬款 250 發(fā)生成本時, 借: 勞務(wù)成本 220 貸: 銀行存款 220確認08年收入, 借: 預(yù)收賬款

5、240 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 240結(jié)轉(zhuǎn)08年成本, 借: 主營業(yè)務(wù)成本 180 貸: 勞務(wù)成本 180編輯ppt成本費用的扣除成本費用的扣除成本成本: 結(jié)轉(zhuǎn)到利潤的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤的主營業(yè)務(wù)成本費用費用: 結(jié)轉(zhuǎn)到利潤的期間費用結(jié)轉(zhuǎn)到利潤的期間費用期間費用包括期間費用包括: 管理費用管理費用,財務(wù)費用財務(wù)費用,銷售費用銷售費用1,職工薪酬的扣除職工薪酬的扣除會計會計: 按實發(fā)數(shù)列入相關(guān)的成本按實發(fā)數(shù)列入相關(guān)的成本,費用費用稅法稅法: 合理的薪酬準予扣除合理的薪酬準予扣除職工薪酬包括所有貨幣形式和非貨幣形式的勞動報酬職工薪酬包括所有貨幣形式和非貨幣形式的勞動報酬2,職工福利費的扣除職工福利費

6、的扣除會計會計: 按上年的實際發(fā)生數(shù)提取按上年的實際發(fā)生數(shù)提取稅法稅法: 本年度發(fā)生的職工福利費本年度發(fā)生的職工福利費,不超過工資額不超過工資額14%的部分的部分,準予扣除準予扣除 編輯ppt 工會經(jīng)費工會經(jīng)費,職工教育經(jīng)費的扣除職工教育經(jīng)費的扣除 稅法稅法: 據(jù)實開支據(jù)實開支,限度控制限度控制.不準預(yù)提不準預(yù)提.工會經(jīng)費超過工資工會經(jīng)費超過工資總額總額2%的部分不準扣的部分不準扣,職工教育經(jīng)費超過工資總額職工教育經(jīng)費超過工資總額2.5%的部分不準扣的部分不準扣.未超標準的按實際發(fā)生數(shù)扣未超標準的按實際發(fā)生數(shù)扣. 會計會計: 分別按工資額的分別按工資額的2%和和1.5%預(yù)提預(yù)提 例例: 公司公

7、司08年支付工資年支付工資300萬萬,獎金獎金40萬萬,地區(qū)補貼地區(qū)補貼20萬萬,經(jīng)稅局核定經(jīng)稅局核定,本年度工資總額支出合理本年度工資總額支出合理.當(dāng)年可在應(yīng)稅所當(dāng)年可在應(yīng)稅所得中扣除的職工福利費得中扣除的職工福利費,工會經(jīng)費工會經(jīng)費,教育經(jīng)費的限額是多教育經(jīng)費的限額是多少少? 08年工資總額為年工資總額為=300萬萬+40萬萬+20萬萬=360萬萬準予扣除的職工福利費限額準予扣除的職工福利費限額=360萬萬14%=50.4萬萬準予扣除的工會經(jīng)費限額準予扣除的工會經(jīng)費限額=360萬萬2%=7.2萬萬準予扣除的教育經(jīng)費限額準予扣除的教育經(jīng)費限額=360萬萬2.5%=9萬萬編輯ppt 例：甲公司

8、職工例：甲公司職工100人，人，08年度企業(yè)所得稅申報表中，申報會年度企業(yè)所得稅申報表中，申報會計利潤計利潤440萬，人均月應(yīng)付工資萬，人均月應(yīng)付工資2000元，本年實際人均發(fā)放月元，本年實際人均發(fā)放月工資工資1500元。元。 計算：計算：08年度甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅款（稅率年度甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅款（稅率25%） 分析：會計利潤中的工資費用為應(yīng)付工資，企業(yè)所得稅按實發(fā)分析：會計利潤中的工資費用為應(yīng)付工資，企業(yè)所得稅按實發(fā) 工資扣除。工資扣除。 工資調(diào)整額工資調(diào)整額=100（2000-1500) 12=60萬萬 增加應(yīng)稅所得增加應(yīng)稅所得60萬萬 應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款=（440萬萬+60萬）萬）25

9、%=125萬萬編輯ppt 3,借款利息的扣除借款利息的扣除 會計會計: 對此項扣除沒有限定標準對此項扣除沒有限定標準 稅法稅法: 向金融機構(gòu)的借款據(jù)實扣向金融機構(gòu)的借款據(jù)實扣,向非金融向非金融機構(gòu)的借款機構(gòu)的借款,按不高于金融機構(gòu)同類按不高于金融機構(gòu)同類,同期借同期借款利率計算的部分扣款利率計算的部分扣. 4,業(yè)務(wù)招待費的扣除業(yè)務(wù)招待費的扣除 會計會計: 據(jù)實列入管理費用據(jù)實列入管理費用 稅法稅法: 按發(fā)生額的按發(fā)生額的60%扣除扣除,但最高不能超但最高不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的過當(dāng)年營業(yè)收入的0.5%.編輯ppt 例例: 企業(yè)企業(yè)08年向外單位拆借資金年向外單位拆借資金100萬用于萬用于生產(chǎn)經(jīng)營

10、生產(chǎn)經(jīng)營,借款期借款期1年年,年利率年利率10%,同期同類同期同類金融機構(gòu)貸款利率為金融機構(gòu)貸款利率為7% 稅法稅法: 準予扣除的利息為準予扣除的利息為7萬萬. 會計會計: 計入財務(wù)費用的利息為計入財務(wù)費用的利息為10萬萬. 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 增加應(yīng)稅所得增加應(yīng)稅所得3萬萬編輯ppt例例: A公司公司08年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬萬,該公司該公司08年營業(yè)收入年營業(yè)收入4000萬萬. 稅法稅法: 100萬萬60%=60萬萬,4000萬萬0.5%=20萬萬 準扣準扣20萬萬 會計會計: 列為管理費用列為管理費用100萬萬. 借借: 管理費用管理費用 100萬萬 貸貸: 銀行存款銀

11、行存款 100 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 增加本年度應(yīng)稅所得增加本年度應(yīng)稅所得80萬萬編輯ppt 3,捐贈捐贈,贊助支出贊助支出 會計會計: 據(jù)實列入營業(yè)外支出據(jù)實列入營業(yè)外支出 稅法稅法: 公益性捐贈公益性捐贈,在年度利潤總額的在年度利潤總額的12%之內(nèi)準予扣除之內(nèi)準予扣除,贊助不準扣贊助不準扣. 4, 罰款罰款,沒收財物的損失沒收財物的損失 會計會計, 據(jù)實列入營業(yè)外支出據(jù)實列入營業(yè)外支出 稅法稅法, 不準扣除不準扣除編輯ppt 例：某企業(yè)例：某企業(yè)08年度所得稅納稅申報表中會計利潤為年度所得稅納稅申報表中會計利潤為50萬。其萬。其中，包含通過鄉(xiāng)政府向貧困地區(qū)捐款中，包含通過鄉(xiāng)政府向貧困地區(qū)捐款

12、5萬，通過紅十字會捐款萬，通過紅十字會捐款10萬，向受贈人直接捐款萬，向受贈人直接捐款3萬。其他納稅調(diào)整增加額萬。其他納稅調(diào)整增加額10萬，納萬，納稅調(diào)整減少額稅調(diào)整減少額5萬。所得稅率萬。所得稅率25% 計算：計算：08年度該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅款年度該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅款 分析：屬于公益性，救濟性的捐贈為分析：屬于公益性，救濟性的捐贈為10萬萬 按規(guī)定：公益性，救濟性捐贈必須是通過公益性社會團體按規(guī)定：公益性，救濟性捐贈必須是通過公益性社會團體 或縣級以上政府及其部門。所以，通過鄉(xiāng)政府的或縣級以上政府及其部門。所以，通過鄉(xiāng)政府的 捐款和向受贈人直接捐款均不屬于公益性，救濟捐款和向受贈人直接捐

13、款均不屬于公益性，救濟 性捐贈。性捐贈。 捐贈扣除限額捐贈扣除限額=50萬萬12%=6萬（準予稅前扣除）萬（準予稅前扣除） 計入會計利潤的捐贈額計入會計利潤的捐贈額=5萬萬+10萬萬+3萬萬=18萬萬 18萬萬-6萬萬=12萬（增加應(yīng)稅所得）萬（增加應(yīng)稅所得） 應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款=（50萬萬+12萬萬+10萬萬-5萬）萬）25%=16.75萬萬編輯ppt 例:A公司08年度會計利潤1000萬(已全部扣除公益性捐贈),應(yīng)稅所得為1100萬(全部扣除1100萬+200萬-144萬=1156萬 會計處理: 200萬全部列入營業(yè)外支出編輯ppt 5, 廣告費廣告費,業(yè)務(wù)宣傳費的扣除業(yè)務(wù)宣傳費的扣除 會計

14、會計: 全額列入銷售費用全額列入銷售費用 稅法稅法: 按不超過當(dāng)年營業(yè)收入按不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分的部分扣除扣除,超過部分超過部分,可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.編輯ppt 會計記入銷售費用的預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，稅會計記入銷售費用的預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，稅法不予確認。法不予確認。 會計提取各項資產(chǎn)減值準備，稅法不準。會計提取各項資產(chǎn)減值準備，稅法不準。 只有在實際發(fā)生資產(chǎn)損失時予以確認。只有在實際發(fā)生資產(chǎn)損失時予以確認。 關(guān)于固定資產(chǎn)的差異關(guān)于固定資產(chǎn)的差異 固定資產(chǎn)的定義：兩者相同。固定資產(chǎn)的定義：兩者相同。 固定資產(chǎn)的計價：兩者基本相同固定資產(chǎn)的計價：兩者基本

15、相同,分期付款購分期付款購買時買時,會計規(guī)定入帳價值為現(xiàn)值會計規(guī)定入帳價值為現(xiàn)值. 編輯ppt 會計處理會計處理: 借借: 銷售費用銷售費用 10萬萬 貸貸: 預(yù)計負債預(yù)計負債 10萬萬 稅法稅法: 不予確認不予確認 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 08年增加應(yīng)稅所得年增加應(yīng)稅所得10萬萬 09年年,公司發(fā)生三包損失公司發(fā)生三包損失15萬萬 會計處理會計處理: 借借: 預(yù)計負債預(yù)計負債 10萬萬 銷售費用銷售費用 5萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 15萬萬 稅法稅法: 15萬損失可全額扣除萬損失可全額扣除 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 09年減少應(yīng)稅所得年減少應(yīng)稅所得10萬萬 . 例例: 08年年,公司銷售產(chǎn)品公司

16、銷售產(chǎn)品,預(yù)計會發(fā)生三包損失預(yù)計會發(fā)生三包損失10萬萬 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 08年增加應(yīng)稅所得年增加應(yīng)稅所得10萬萬 09年年,公司發(fā)生三包損失公司發(fā)生三包損失15萬萬 會計處理會計處理: 借借: 預(yù)計負債預(yù)計負債 10萬萬 銷售費用銷售費用 5萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 15萬萬編輯ppt 例: 公司購買一臺設(shè)備自用,設(shè)備價款10萬元,增值稅率17%,運費,保險費,裝卸費0.7萬元,安裝費1萬元. 該設(shè)備的入帳價值=10萬+1.7萬+0.7萬+1萬 =13.4萬 會計處理: 借: 在建工程 12.4萬 貸: 銀行存款 12.4萬 借: 在建工程 1萬 貸: 銀行存款 1萬 借: 固定資產(chǎn)

17、 13.4萬 貸: 在建工程 13.4萬編輯ppt 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 折舊范圍的差異折舊范圍的差異 折舊方法的差異折舊方法的差異 折舊年限的差異折舊年限的差異 稅法規(guī)定稅法規(guī)定：房屋，建筑物：房屋，建筑物20年年 飛機，火車，輪船，機器設(shè)備飛機，火車，輪船，機器設(shè)備10年。年。 工具，家具，器具工具，家具，器具5年。年。 其他運輸工具其他運輸工具4年。年。 電子設(shè)備電子設(shè)備3年。年。編輯ppt 例例: 公司公司07年年12月份購入一臺管理用的設(shè)備月份購入一臺管理用的設(shè)備,原原價價16.8萬萬,凈殘值凈殘值0.8萬萬.會計折舊年限會計折舊年限8年年,稅法稅法規(guī)定不少于規(guī)定不少于10年

18、年.會計折舊方法為直線法會計折舊方法為直線法. 會計每年折舊額會計每年折舊額=(16.8萬萬-0.8萬萬) 8=2萬萬 稅法每年折舊額稅法每年折舊額=(16.8萬萬-0.8萬萬) 10=1.6萬萬 第第1至至8年年,每年會計折舊大于稅法折舊每年會計折舊大于稅法折舊0.4萬萬 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 每年增加應(yīng)稅所得每年增加應(yīng)稅所得0.4萬萬 第第9,10年年,會計折舊為會計折舊為0,稅法折舊稅法折舊1.6萬萬 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 每年減少應(yīng)稅所得每年減少應(yīng)稅所得1.6萬萬編輯ppt 例: 企業(yè)改變房屋結(jié)構(gòu),發(fā)生費用100萬,延長房屋壽命5年,房屋原價800萬,使用年限20年,凈殘值50萬,已折舊1

19、0年.稅務(wù)處理: 每年折舊額=(800萬-50萬) 20=37.5萬10年累計折舊額=37.510=375萬改建時,房屋的帳面價值=800萬-375萬=425萬改建后,房屋的帳面價值=425萬+100萬=525萬剩余折舊年限為15年,以后年度每年折舊額=(525萬-50萬) 15=31萬編輯ppt 存貨確認存貨確認(兩者基本一致兩者基本一致) 購入購入: 采購成本包括買價采購成本包括買價,采購費用采購費用,稅金等稅金等 發(fā)出發(fā)出: 計價方法計價方法, 先進先出法先進先出法, 加權(quán)平均法加權(quán)平均法, 個別計價法個別計價法 存貨期末計量存貨期末計量: 會計按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法會計按成本與可變現(xiàn)

20、凈值孰低法. 稅法按成本法稅法按成本法 會計計提存貨跌價準備會計計提存貨跌價準備 提取條件提取條件: 期末期末,可變現(xiàn)凈值低于成本可變現(xiàn)凈值低于成本 提取方法提取方法: 備抵法備抵法 稅法不準提稅法不準提編輯ppt 例例: 企業(yè)購買一批材料企業(yè)購買一批材料,價款價款20萬萬,增值稅率增值稅率17%, 運費運費,裝卸費裝卸費0.5萬萬. 若企業(yè)為增值稅一般納稅人若企業(yè)為增值稅一般納稅人,支付的增值稅取得支付的增值稅取得了專用發(fā)票了專用發(fā)票.該批材料入帳價值為該批材料入帳價值為: 20萬萬+0.5萬萬=20.5萬萬 借借: 原材料原材料 20.5萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅增值稅(進項稅額進項稅額

21、) 3.4萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 23.9萬萬 若企業(yè)為增值稅一般納稅人若企業(yè)為增值稅一般納稅人,取得了普通發(fā)票取得了普通發(fā)票.該該批材料入帳價值為批材料入帳價值為:編輯ppt 20萬萬+3.4萬萬+0.5萬萬=23.9萬萬 借借: 原材料原材料 23.9萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 23.9萬萬 若企業(yè)不是增值稅納稅人或者是小規(guī)模納稅人若企業(yè)不是增值稅納稅人或者是小規(guī)模納稅人.無論取得何種發(fā)票無論取得何種發(fā)票,該批材料的入帳價值為該批材料的入帳價值為: 20萬萬+3.4萬萬+0.5萬萬=23.9萬萬 借借: 原材料原材料 23.9萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 23.9萬萬編輯pp

22、t 例, 07年末,甲商品成本8萬,市價7萬. 借: 資產(chǎn)減值損失 1萬 貸: 存貨跌價準備甲商品 1萬 08年末，甲商品成本96萬，市價85萬。 借： 資產(chǎn)減值損失 01萬 貸： 存貨跌價準備 01萬 09年末，甲商品成本62萬，市價58萬 借： 存貨跌價準備 07萬 貸： 資產(chǎn)減值損失 07萬 10年末， 甲商品成本8萬，市價9萬 借： 存貨跌價準備 04萬 貸： 資產(chǎn)減值損失 04萬編輯ppt 無形資產(chǎn)的差異無形資產(chǎn)的差異 攤銷范圍攤銷范圍: 會計規(guī)定會計規(guī)定,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷銷攤銷方法攤銷方法: 稅法規(guī)定用直線法稅法規(guī)定用直線法, 會計可用其他

23、方法會計可用其他方法攤銷年限攤銷年限: 稅法規(guī)定按合同稅法規(guī)定按合同,法律年限攤法律年限攤(不低于不低于10年年) 會計對攤銷年限沒有明確規(guī)定會計對攤銷年限沒有明確規(guī)定 編輯ppt 例: 公司擁有專利權(quán)和土地使用權(quán)兩項無形資產(chǎn).專利權(quán)帳面價值20萬,使用年限無法確定,土地使用權(quán)帳面價值100萬,使用年限50年. 會計處理: 專利權(quán)不攤銷 土地使用權(quán)每年攤銷額=100萬50=2萬 借: 管理費用 2萬 貸: 累計攤銷 2萬 稅法處理: 土地使用權(quán)每年攤2萬,專利權(quán)按10年攤,每年也攤2萬. 納稅調(diào)整: 減少應(yīng)稅所得2萬 .編輯ppt 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 稅法稅法: 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓收入交

24、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓收入交營業(yè)稅營業(yè)稅,按轉(zhuǎn)讓收入扣除資產(chǎn)凈值作為應(yīng)稅所按轉(zhuǎn)讓收入扣除資產(chǎn)凈值作為應(yīng)稅所得交所得稅得交所得稅. 資產(chǎn)凈值資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)原值資產(chǎn)原值-折舊折舊(攤銷攤銷)-已提準備金已提準備金 會計會計: 轉(zhuǎn)讓凈損益計入營業(yè)外收支轉(zhuǎn)讓凈損益計入營業(yè)外收支編輯ppt 例例: 企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備,原值原值120萬萬,已提折舊已提折舊70萬萬,轉(zhuǎn)讓價格轉(zhuǎn)讓價格60萬萬. 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得=60萬萬-(120萬萬-70萬萬)=10萬萬 會計處理會計處理: 借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 50萬萬 累計折舊累計折舊 70萬萬 貸貸: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 120萬萬 借借

25、: 銀行存款銀行存款 60萬萬 貸貸: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 60萬萬 借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 10萬萬 貸貸: 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10萬萬編輯ppt 資產(chǎn)置換(非貨幣性交易) 所得稅處理和會計處理方法一致 換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)公允價值+稅費 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面 價值(計入應(yīng)稅所得) 若轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn),按轉(zhuǎn)讓收入交營業(yè)稅 例: 甲公司以一臺設(shè)備交換乙公司庫存商品汽車一輛,換入汽車作為固定資產(chǎn)核算.設(shè)備原值12萬,已折舊5萬,公允價值8萬,汽車賬面價值9萬,公允價值8萬,交換時甲公司支付運費0.25萬,銷售汽車的增值稅率為17%編輯ppt

26、甲公司甲公司: 交換損益交換損益=8萬萬-(12萬萬-5萬萬)=1萬萬 換入汽車的入帳價值換入汽車的入帳價值=8萬萬+0.25萬萬=8.25萬萬 1萬元計入應(yīng)稅所得萬元計入應(yīng)稅所得 會計處理會計處理: 借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 7萬萬 累計折舊累計折舊 5萬萬 貸貸: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 設(shè)備設(shè)備 12萬萬 借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 0.25萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 0.25萬萬 借借: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)汽車汽車 8.25萬萬 貸貸: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 7.25萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入交換損益交換損益 1萬萬編輯ppt 乙公司乙公司: 資產(chǎn)交換損益資產(chǎn)交換損益=8

27、萬萬-9萬萬=1萬萬 交換損失交換損失1萬元計入應(yīng)稅所得萬元計入應(yīng)稅所得 換入設(shè)備入帳價值換入設(shè)備入帳價值=8萬萬+(8萬萬17%)=9.36萬萬 會計處理會計處理: 借借: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 設(shè)備設(shè)備 9.36萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出交換損失交換損失 1萬萬 貸貸: 庫存商品庫存商品汽車汽車 9萬萬 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅增值稅(銷項銷項)1.36萬萬 編輯ppt 債務(wù)重組債務(wù)重組: 債務(wù)人困難債務(wù)人困難,債權(quán)人讓步債權(quán)人讓步 所得稅處理和會計處理一致所得稅處理和會計處理一致 債務(wù)人確認收益?zhèn)鶆?wù)人確認收益,債權(quán)人確認損失債權(quán)人確認損失 例例: 甲甲,乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議乙公司達成債務(wù)重組

28、協(xié)議,甲公司以一批甲公司以一批庫存商品抵償前欠乙公司債務(wù)庫存商品抵償前欠乙公司債務(wù)180.8萬萬. 商品成本商品成本130萬萬,市價市價140萬萬,增值稅率增值稅率17% 甲公司甲公司: 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=140萬萬-130萬萬=10萬萬債務(wù)重組所得債務(wù)重組所得=180.8萬萬-140萬萬-14017%=17萬萬該項債務(wù)重組計入應(yīng)稅所得該項債務(wù)重組計入應(yīng)稅所得=10萬萬+17萬萬=27萬萬編輯ppt 一，以現(xiàn)金償債一，以現(xiàn)金償債 債務(wù)人：債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)人：債務(wù)重組收益=債務(wù)賬面價值債務(wù)賬面價值-支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金 債權(quán)人：債務(wù)重組損失債權(quán)人：債務(wù)重組損失=債權(quán)賬面價值債權(quán)賬面價值-

29、收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金 例，例，A公司欠公司欠B公司貨款公司貨款180萬萬,A公司發(fā)生財務(wù)困難公司發(fā)生財務(wù)困難,雙雙方協(xié)商進行債務(wù)重組方協(xié)商進行債務(wù)重組.重組協(xié)議規(guī)定重組協(xié)議規(guī)定:B公司減免公司減免A公司公司80萬債務(wù)萬債務(wù),余款現(xiàn)金償還余款現(xiàn)金償還. A公司公司: 借借: 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 180萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 100萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 80萬萬 B公司公司: 借借: 銀行存款銀行存款 100萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 80萬萬 貸貸: 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 180萬萬編輯ppt 二,以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債 債務(wù)人: 債務(wù)重組收益=債務(wù)賬面價值-非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價值 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收

30、益=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值- 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 債權(quán)人: 債務(wù)重組損失=債權(quán)賬面價值-受讓的非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值=非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價值編輯ppt 甲公司會計處理: 借: 應(yīng)付賬款 180.8萬 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 140萬 應(yīng)交稅金增值稅(銷項) 23.8萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 17萬 借: 主營業(yè)務(wù)成本 130萬 貸: 庫存商品 130萬編輯ppt 乙公司: 債務(wù)重組損失=180.8萬-(140萬+140萬17%) =17萬該項債務(wù)重組計入應(yīng)稅所得為17萬會計處理: 借: 庫存商品 140萬 應(yīng)交稅金增值稅(進項) 23.8萬 營業(yè)外支出重組損失 17萬 貸:

31、 應(yīng)收賬款 180.8萬編輯ppt 檢查會計報表的要點檢查會計報表的要點 檢查報表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系 檢查前期數(shù)和本期數(shù)的關(guān)系 對懷疑項目核對賬簿和憑證例: 黎明股份資產(chǎn)負債表和利潤表的審查資料1,主營業(yè)務(wù)收入40942.56萬,主營業(yè)務(wù)稅金只有82.43萬.稅率只有0.2%編輯ppt 2, 短期借款為8015.34萬,但財務(wù)費用為負數(shù) 3,利潤分配表中,應(yīng)付股利1900萬,但資產(chǎn)負債表中,應(yīng)付股利卻為0 4,利潤分配表中,盈余公積提取了690萬,而資產(chǎn)負債表中盈余公積卻增加了862.66萬. 5,利潤分配表中,未分配利潤為2507萬,而資產(chǎn)負債表中,未分配利潤為2117萬.編輯ppt 檢查原

32、始憑證的要點檢查原始憑證的要點 注意區(qū)分憑據(jù)和原始憑證 檢查原始憑證的編號 重點是發(fā)票的檢查編輯ppt 檢查記賬憑證的要點檢查記賬憑證的要點 和所附的原始憑證核對 檢查會計科目及對應(yīng)關(guān)系 檢查業(yè)務(wù)的真實性,檢查賬務(wù)處理時間編輯ppt 會計賬簿檢查要點 結(jié)合憑證檢查賬簿的對應(yīng)關(guān)系 判斷帳戶余額是否正常 某些帳戶重點檢查其發(fā)生額編輯ppt企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 基本準則編輯ppt 第一章第一章 總則總則 第二章第二章 會計信息質(zhì)量會計信息質(zhì)量 第三章第三章 資產(chǎn)資產(chǎn) 第四章第四章 負債負債 第五章第五章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 第六章第六章 收入收入 第七章第七章 費用費用 第八章第八章 利潤利潤

33、 第九章第九章 會計計量會計計量 第十章第十章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告 編輯ppt 例，例，A公司公司08年度收入總額年度收入總額8000萬，扣除的成本，費萬，扣除的成本，費用用7900萬，實現(xiàn)利潤總額萬，實現(xiàn)利潤總額100萬。所得稅率萬。所得稅率25%，已，已預(yù)交企業(yè)所得稅預(yù)交企業(yè)所得稅25萬。所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)以下萬。所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)以下問題未作納稅調(diào)整問題未作納稅調(diào)整 1，提取壞帳準備金，提取壞帳準備金10萬。萬。 2，收入總額中，包含國債利息收入，收入總額中，包含國債利息收入7萬，金融債券利萬，金融債券利息收入息收入20萬，從被投資公司分回來的稅后利潤萬，從被投資公司分回來

34、的稅后利潤38萬。萬。（不需補稅）（不需補稅） 3，07年年7月向銀行借款月向銀行借款200萬購建固定資產(chǎn)，該項固萬購建固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)于定資產(chǎn)于08年末交付使用。公司年末交付使用。公司08年按季支付借款利年按季支付借款利息，全年共計息，全年共計12萬全部計入了財務(wù)費用。萬全部計入了財務(wù)費用。 。編輯ppt 4, 以一輛小汽車清償以一輛小汽車清償50萬的債務(wù)萬的債務(wù),小汽車原值小汽車原值50萬萬,已提已提折舊折舊10萬萬,公允價值公允價值47萬萬.清償債務(wù)時企業(yè)直接以清償債務(wù)時企業(yè)直接以50萬分萬分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值. 5, 轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所

35、有權(quán)轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán),取得收入取得收入60萬萬,賬面成本賬面成本35萬萬.未入帳未入帳. 6, 繳納稅收滯納金繳納稅收滯納金3萬萬,非廣告性贊助非廣告性贊助10萬萬.全部列入營全部列入營業(yè)外支出業(yè)外支出. 會計處理差錯調(diào)整會計處理差錯調(diào)整: 第第3條業(yè)務(wù)條業(yè)務(wù),12萬利息應(yīng)資本化萬利息應(yīng)資本化 借借: 在建工程在建工程(固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)) 12萬萬 貸貸: 財務(wù)費用財務(wù)費用 12萬萬 第第4條業(yè)務(wù)條業(yè)務(wù),沖減已提的折舊沖減已提的折舊,并確認債務(wù)重組收益和轉(zhuǎn)讓并確認債務(wù)重組收益和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資產(chǎn)(小汽車小汽車)的收益的收益.編輯ppt 債務(wù)重組收益=50萬-47萬=3萬 轉(zhuǎn)讓小汽車收益=47

36、萬-40萬=7萬 調(diào)賬分錄: 借: 累計折舊 10萬 貸: 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益3萬 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益7萬 第5條業(yè)務(wù),確認轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益25萬 借: 銀行存款 60萬 貸: 無形資產(chǎn) 35萬 營業(yè)外收入 25萬 計算調(diào)整后正確的利潤總額 100萬+12萬+3萬+7萬+25萬=147萬編輯ppt 應(yīng)納稅所得額=147萬+10萬-7萬-38萬+3萬+10萬 =125萬 匯算清繳需補交所得稅=125萬25%-25萬 =7.25萬 編輯ppt 例, 甲房地產(chǎn)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)如下: 1,出售自行開發(fā)的普通標準住宅商品房,售價100000萬.土地出讓金10000萬,開發(fā)成本50000萬,其中土地征用及拆遷補償費4000萬,前期工程費3000萬,建筑安裝工程費解24000萬,基礎(chǔ)設(shè)施費事8000萬,公共配套設(shè)施費5000萬,開發(fā)間接費6000萬.發(fā)生銷售費用1500萬,管理費用2500萬,財務(wù)費用400萬(全部為利息支出,其中300萬可攤?cè)朐撌鄢龅纳唐贩?并可提供銀行貸款證明). 計算應(yīng)鈉土地增值稅額 應(yīng)稅收入=100000萬 扣除項目金額=10000萬+50000萬+300萬+60000萬 5%+1000005%(1+10%) +60000萬20%=80800萬