內部審計的職責與作用

1、內部審計的職責與作用內部審計是對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。隨著企業(yè)經營風險和競爭不斷加大，內部審計顯得尤為重要。一、內部審計的作用現(xiàn)代企業(yè)內部審計的職能已從查錯防弊開展成為企業(yè)價值的保值、增值效勞。國際內部審計師協(xié)會賦予內部審計的新定義是：內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改良組織的運作，它通過系統(tǒng)化和標準化的方法，評價和改良風險管理、控制的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標。由于內部審計人員熟悉企業(yè)經營環(huán)境并了解企業(yè)經濟活動及其過程，因此有效的內部審計工作可以充分發(fā)揮

2、強有力的監(jiān)督功能，檢查企業(yè)對下屬各部門的管理控制效果，驗證各下屬部門經營層和財務負責人是否有效履行受托的經濟責任職能，評價下屬各部門經營財務信息的真實性和完整性，評價企業(yè)內部控制系統(tǒng)的設計及運行是否良好。有效的內部審計可以大大增強企業(yè)對各下屬單位的約束力，保證企業(yè)整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預測把關、階段監(jiān)督檢查、事后審計查處為企業(yè)高層管理者提供必要的決策信息。具體來講，內部審計對有損企業(yè)利益的事情具有制約作用。內部審計通過對企業(yè)經濟活動及其經營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作標準，揭示企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經濟秩序；企業(yè)內部經營活動涉及各方面和各部

3、門，采購、銷售、工程工程、投融資等經濟業(yè)務都需要有效的控制制度來協(xié)調。內部審計作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個重要組成局部，受企業(yè)最高管理層的直接領導，通過檢查內部控制的執(zhí)行，評估控制風險，提出改良建議，從而到達對企業(yè)的生產經營活動實行有效控制的目的；內部審計人員可以利用對國家政策、法規(guī)和企業(yè)經營流程比擬熟悉的優(yōu)勢，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮參謀作用。利用內部審計接觸面廣的特點，及時把下屬單位或有關部門普遍存在的問題、意見及時、客觀地反應給領導，提出合理的審計建議，發(fā)揮上下之間溝通信息的作用，從而到達完善和提高企業(yè)管理的目的。二、內部審計的因素現(xiàn)代企業(yè)具有復雜的多層次組織機構，這就決定了內部審計既要對企業(yè)本

4、身及其分支機構進行審計，又要對控股企業(yè)、參股企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)進行審計，審計范圍空前擴大。因此，客觀上要求企業(yè)設立一個與其內部組織機構相適應的有效的內部審計體系，既要滿足企業(yè)對經營活動進行監(jiān)督和控制的需要，又要遵循本錢效益原那么，節(jié)約審計資源。因此，內部審計的建立要考慮以下幾方面的因素：1、綜合性因素 內部審計是對組織中各類業(yè)務和控制進行評價，而企業(yè)內部控制制度也在不斷地開展和完善，現(xiàn)代內部審計是管理的延伸，不僅充當管理部門的耳目，而且還要提供他們自己的看法和想法；不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊，還要評價企業(yè)業(yè)務過程和內部控制是否合理；不僅評價是否遵循規(guī)章制度和確認記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是

5、否必要。因此，內部審計部門已經不再是單一的財務審計，而是一個綜合的審計和管理部門，要對企業(yè)的整個經營進程，對業(yè)務活動的各環(huán)節(jié)和各方面進行有效的審計，促進改善管理。 2、獨立性和權威性因素 內部審計為了保證審計結果的公正與客觀，必須具備一定的獨立性。這就要求企業(yè)必須保證內部審計部門的組織地位足以支持其完成審計任務，而且內部審計人員在執(zhí)行審計時應保持精神上的獨立性。同時對于內部審計部門提出的建議，企業(yè)經營和管理人員應限期做出反應。這就在組織設置和制度設計層面保證了內審部門具有較高的地位和權威性。3、審計方法與審計程序因素 由于內部審計的范圍涵蓋了企業(yè)的生產經營的各個環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計資源得以

6、有效利用，內部審計可根據(jù)企業(yè)內各領域發(fā)生風險的概率的大小來確定審計對象、內容和時間。而且，內審部門還要對審計工程的風險水平與審計投入產出比進行分析，力求在確保控制企業(yè)主要風險的前提下，實現(xiàn)內部審計的經濟效益性。 4、人員素質因素 有效的內部審計除了應有一個良好的獨立的組織外，所配備的人員素質亦十分重要。企業(yè)內部審計師作為高層管理人員的“耳目，必須能夠提出管理者感興趣的建議或評價。如果內部審計師由于個人素質不高，不能提出具有專業(yè)水準的管理建議而使管理當局產生推動興趣，該內部審計組織亦就喪失了其作用，無法到達企業(yè)最初建立的目的。現(xiàn)代內部審計必須包含寬廣的控制環(huán)境，而內部審計師作為控制的指導，必須具

7、備多個領域的專業(yè)知識、豐富的分析評價經驗和先進的方法，具有良好的職業(yè)道德水準才能勝任。因此對企業(yè)內部審計人員的挑選和再培訓，是內部審計能充分發(fā)揮效能的重要保證。三、內部審計的問題隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，建立一個通過發(fā)揮內部審計的監(jiān)督和控制職能的監(jiān)管機制，已經成為企業(yè)管理的內在需要，但是由于內部審計與企業(yè)的組織機構和經營特點不適應，總是不能很好地發(fā)揮內部審計的作用，導致企業(yè)的經營活動和經濟效益開展的緩慢。具體表現(xiàn)為: 1、對內部審計的作用認識不夠很多企業(yè)管理人員對內部審計的認識比擬淺薄，認為內部審計的監(jiān)督作用限制了他們的職權，限制了他們的自由權；有些企業(yè)管理人員認為內部審計沒有外部審計客觀性強，沒有

8、權威的鑒定作用；因而不屑內部審計的作用，無視了對內部審計人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，后果是內部審計的開展滯后于企業(yè)的開展。2、企業(yè)內部審計的獨立性差內部審計在本單位負責人的領導下開展工作，因此獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可防止地受本單位的利益限制。鑒于此，企業(yè)的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當面對領導參與或法人違紀時，內部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內審部門，如假設服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。3、內部審計人員素質不高隨著市場經濟的建立和開

9、展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設、債務重組、非貨幣性交易等。為了更好地效勞企業(yè)和標準企業(yè)的經濟行為，內部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經濟行為中，這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關業(yè)務。內部審計人員的素質成為開展高層次審計監(jiān)督的關鍵所在。而我國內部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，缺乏與經營、管理、生產等相關的知識和經驗，使得內審從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。4、內部審計的范圍狹窄目前，內部審計人員將大局部精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產經營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬

10、本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理。再如，對投資工程的審計中，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當，是否有更好的選擇方案等一般不去深入分析。5、內部審計工作出現(xiàn)偏差 現(xiàn)階段的內部審計，大多是事后的查錯補漏，而內部審計的真正任務，那么是通過事前的預測把關、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經營者提供必要的決策信息，促進經營者提高管理水平和經濟效益。四、內部審計的改良1、轉變內部審計目標定位 由于我國內部審

11、計設立的特殊背景，內部審計一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，于是代國有資產所有者履行監(jiān)督職能，查錯防弊就成了內部審計的主要任務。長期以來，內部審計工作的重心便局限于財務收支的審計。內部審計假設只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價值或提升企業(yè)的價值，必將損害內部審計的根基。具體而言，它包括幫助企業(yè)確定正確的開展戰(zhàn)略，預測和控制企業(yè)風險，保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有經濟資源，確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)及規(guī)章制度的要求等等。相應地，內部審計目標的多元化也促進了審計理念的改變，為企業(yè)內部管理提供效勞并創(chuàng)造價值已成為指導內部審計工作的行動指南。所以，內部審計應將目標定位轉向管理審計，以提高企業(yè)經濟效益為核

12、心，將監(jiān)督融于加強企業(yè)風險管理，完善企業(yè)治理和為實現(xiàn)企業(yè)經營目標提供價值效勞。 2、提升內部審計組織地位 目前內審部門的設置通常采取與其他職能部門平行，向總會計師或財務主管負責的方式。因而內審人員的組織地位不高，權威性缺乏，這就在很大的程度上影響了內部審計職能的發(fā)揮。所以，企業(yè)集團應改變內審部門的組織設置，成立獨立于各管理層級的審計部，同時應賦予內審部門對所有職能部門和個人進行審計的權限，以確保內部審計的結論和建議能夠得以有效執(zhí)行。 3、改良內部審計工作方式 內部審計在轉變目標定位，樹立為管理效勞理念的同時，還應該重視內部審計的實效性。另外，在提交審計報告后，并不意味著審計任務的終結，內審人員

13、還應對執(zhí)行審計意見的情況進行后續(xù)跟蹤和調查，以確保審計意見得到落實。同時應加強計算機技術和風險分析方法在內審中的運用，加大對內部審計的科技投入力度，使內部審計工作擺脫手工操作，早日進入信息化、標準化的開展階段。4、完善內部審計程序 轉變工作程序，建立事前預防、事中監(jiān)督、事后審計的全程監(jiān)控的內部審計工作模式，使之貫穿于經營管理全過程，保證企業(yè)集團預期效益的實現(xiàn)。我國的內部審計，側重于事后審計，而對事前預防和事中監(jiān)督工作重視不夠，導致不能將風險和損失消滅在萌芽階段，內部審計頂多只能起到事后查處的作用，對企業(yè)集團防止風險和損失的再次發(fā)生、提高經營管理效率和效益的意義不大。因此，必須將審計工作重心從傳

14、統(tǒng)的事后審計轉移到事前預防、事中監(jiān)督上來，建立起一整套事前預防、事中監(jiān)督和事后審計相結合的全程監(jiān)控的內部審計模式。在實際工作中，既要對企業(yè)的重大經營決策、重點投資工程及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務實行事前審計，又要監(jiān)督、評價有關可行性理論資料、預算及經濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反應信息，防止失誤。同時，在實施過程中實行有效的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，將風險、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)。 5、提高內部審計人員素質 內部審計的質量很大程度上取決于內部審計人員的素質和審計標準的完善程度，內部審計不能停留于已有的知識和經驗而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內部審計人員業(yè)務素質

15、和品德操行提出了更高的要求。面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和方針政策，必須掌握現(xiàn)代經濟管理的知識，特別要加強對內部審計人員財會、統(tǒng)計、經濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓和審計人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原那么，本著對企業(yè)負責的態(tài)度和為企業(yè)內部管理效勞的意識，依據(jù)有關法律和經濟活動的原理、原那么，實施經濟監(jiān)督、鑒證和評價，從實質上提高內部審計的獨立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內部審計隊伍。同時要加強人才培訓和后續(xù)教育，促進內部審計人員專業(yè)素質

16、的提高。此外，還應重視內部審計人員的責任意識、風險意識，保持和發(fā)揚堅守原那么、勤勉敬業(yè)和銳意進取的精神。 6、完善內部審計管理模式 現(xiàn)代企業(yè)內部審計的設立與管理，應根據(jù)企業(yè)集團的機構來靈活選擇和運用內部審計管理模式。如果企業(yè)的內部機構設置是比擬健全的，內部審計機構宜采取“董事會負責制的內部審計組織模式，即在集團公司董事會下設審計委員會，其負責人由股東大會提名和任免，審計人員由審計委員會負責人聘任。對內部審計人員的要求是懂業(yè)務的專職審計人員。集團公司下屬不具法人資格但屬于集團核心分公司的，應派專職審計人員或設立審計派出機構，對分公司進行日常審計監(jiān)督；否那么接受集團公司審計委員會的直接監(jiān)督。對集團公司下屬子公司，因其具有法人資格，所以子公司有義務視自己的經營規(guī)?？紤]是否單獨設立審計機構。假設設立審計機構，宜采用“監(jiān)事會負責制，即內部審計委員會設立在子公司的監(jiān)事會下，以強調其微觀監(jiān)督，而且子公司審計機構向集團審計委員會負責；假設子