會計信息舞弊

1、摘要會計信息舞弊現(xiàn)象的不斷出現(xiàn)會引起嚴重的會計信息失真問題，嚴重影響投資 者的判斷與決策，阻礙著資本市場的向前發(fā)展，影響著社會經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展， 甚至損害了國家、投資者和企業(yè)本身。在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，財務(wù)活動是非常復(fù)雜 的，由于會計舞弊行為的多樣性和復(fù)雜性，沒有一種通用的方法和模式，審計核查 的方法雖然眾多，但是沒有適合所有企業(yè)的一種方法。本文以我國舞弊企業(yè)為研究 對象，通過對比國內(nèi)外會計舞弊問題研究，從會計信息舞弊產(chǎn)生的原因、會計信息 舞弊的特征、會計信息舞弊途徑等角度研究如何識別治理我國企業(yè)會計舞弊 , 并根據(jù) 研究提出具有針對性的解決對策以降低會計舞弊對企業(yè)發(fā)展危害 , 促進我國企業(yè)健

2、 康發(fā)展。關(guān)鍵詞 ：企業(yè)、會計信息、舞弊AbstractThe emergence of accounting information fraud will cause serious accounting information distortion, seriously affect investorsjudgment and decision-making, hinder the forward development of capital market, affect the healthy and sustainable development of social economy,

3、and even damage the state, investors and enterprises themselves. In the economic activities of enterprises, financial activities are very complex. Because of the diversity and complexity of accounting fraud, there is no universal method and mode.Although there are many methods of audit verification,

4、 there is no one suitable for all enterprises. This paper takes the fraudulent enterprises in our country as the research object, compares the research on accounting fraud at home and abroad, studies how to identify and control accounting fraud in our country from the causes of accounting fraud, the

5、 characteristics of accounting fraud, and the ways of accounting fraud, and puts forward targeted countermeasuresto reduce the harm of accounting fraud to the development of enterprises and promote me. Chinas enterprises are developing healthily.Key words: enterprise, accounting information, fraud目錄

6、1. 緒論 11.1 研究目的 11.2 研究意義 11.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.3.1 國外研究現(xiàn)狀 11.3.2 國外研究現(xiàn)狀 22. 會計舞弊相關(guān)理論概述 22.1 會計信息舞弊的基本概念 22.2 常見會計信息舞弊手段 22.1.1 計算機環(huán)境下的舞弊 22.2.2 利用會計政策的變更進行舞弊 32.2.3 利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊 32.2.4 虛增銷售收入 43. 樂視網(wǎng)會計舞弊案例介紹 43.1 樂視網(wǎng)行業(yè)與企業(yè)背景介紹 43.2 樂視網(wǎng)會計舞弊過程介紹 44. 樂視網(wǎng)會計舞弊影響因素研究 64.1 樂視網(wǎng)會計舞弊的動因 64.1.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中 64.1.2 企業(yè)融資的需

7、要 64.1.3 制度監(jiān)督存流于形式 74.1.4 收益高于造假成本 74.2 樂視網(wǎng)會計舞弊影響因素分析 74.2.3 銀行資金支持 84.2.4 內(nèi)控制度不健全 84.2.5 法制不健全，懲治力度弱 85. 從樂視網(wǎng)會計舞弊案得到的啟示及其思考 95.1 完善公司管理體系 95.2 加強內(nèi)部監(jiān)督 95.3 加強風險評估 105.4 加大懲處力度 10總結(jié) 12參考文獻 13致謝 141. 緒論1.1 研究目的隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展 , 會計在企業(yè)發(fā)展中起的作用越來越大 , 會計信息在 國家對宏觀調(diào)控、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面也具有不可忽視的作用，當下會計信息已是 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、政府管理部門進行重要

8、決策的重要依據(jù)來源。但隨之會計信息舞弊的 現(xiàn)象越來越嚴重，嚴重影響了投資者的判斷與決策，阻礙著市場經(jīng)濟的健康發(fā)展， 甚至損害國家、投資者的利益及形象。在企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展中，由于會計舞弊行為的 多樣性和復(fù)雜性，導(dǎo)致沒有一種通用的方法和模式可以真正的適用于所有的企業(yè)， 并對企業(yè)的會計信息舞弊進行審查。本文以我國舞弊企業(yè)為研究對象，通過對比國 內(nèi)外會計舞弊問題研究，從會計舞弊的特征、產(chǎn)生的原因等角度研究企業(yè)會計信息 舞弊,以降低會計舞弊對相關(guān)利益各方的危害 , 并促進我國企業(yè)健康發(fā)展。1.2 研究意義 防范會計舞弊既有助于上市公司做出正確的投資決策，也有助于政府監(jiān)管部門 加強對投資市場和上市公司監(jiān)管，

9、營造出良好的運行環(huán)境和增強投資者的信心，因 此，防范會計舞弊對上市公司的發(fā)展意義重大。此外，上市公司定期或者不定期的對外部發(fā)布會計信息報告，但由于上市公司 的會計信息質(zhì)量參差不齊，如何根據(jù)的上市公司會計信息，構(gòu)建了一個科學全面的 會計信息披露質(zhì)量評價體系，從而能夠公正的防范會計舞弊，具有一定的理論與實 踐意義。1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1 國外研究現(xiàn)狀Mei Feng 、WeiliGe 、 ShuqingLuo 和 TerryShevlin ( 2017)經(jīng)過長時間的研究分析，在會計舞弊方面，企業(yè)的 CFO和CEO在股權(quán)激勵層面都有很大的動機。但 是，根據(jù)相應(yīng)的調(diào)研分析，企業(yè) CEO利用股

10、權(quán)激勵進行會計信息舞弊的動機相對于 CFO來說更大，而且在企業(yè)管理層面 CEO的權(quán)利更大。所以，一些企業(yè)的會計工作者 在進行會計信息舞弊，很大程度是因為企業(yè) CEO的壓力，而不僅僅是為例他們個人 的利益。Mine Omurgonulsen和 Ugur Omurgonulsen (2015)經(jīng)過對企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)中除了股東和高管為例他們的個人利益進行會計信息舞弊之外，對于企業(yè)會計相關(guān)法律法規(guī)的不完善、不健全，政府對企業(yè)的監(jiān)管體制不健全，司法體系對企業(yè)監(jiān) 督效率低下等使職業(yè)倫理標準、相關(guān)法律法規(guī)在執(zhí)行層面困難等，也是引發(fā)企業(yè)出 現(xiàn)會計信息舞弊現(xiàn)象不斷出現(xiàn)的重要原因 1 。Mary Low、Ho

11、ward Davey、Keith Hooper ( 2014)認為，會計職業(yè)教育的是否專業(yè)、規(guī)范也是引起企業(yè)會計信息舞弊的重要原因之一。他們根據(jù)研究分析也指出， 企業(yè)的文化、相關(guān)事項披露的透明度、會計職工的職業(yè)素養(yǎng)、社會資本的惡習等方 面的好壞都是誘發(fā)企業(yè)會計信息舞弊的重要影響因素 2。1.3.2 國外研究現(xiàn)狀陶春華(20 1 4) 指出新的會計法律全面規(guī)定了企業(yè)會計信息以及財務(wù)等方面的問 題，包括企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息在微觀方面的定量以及在宏觀政策層面影響之類的內(nèi)容。周潔、王建明 (2016) 以上海市的部分上市公司作為研究對象，深入地分析了我 國部分上市公司關(guān)于是否自愿進行信息披露的相關(guān)問題，根

12、據(jù)研究分析得出結(jié)論：認為自愿對自己企業(yè)的數(shù)據(jù)和信息進行披露的企業(yè)雖然占比較低，但總體上呈逐年 上升趨勢3 0韓冰瑩(2016)認為，在我國當下的上市企業(yè)中，會計舞弊的治理牽扯面較廣， 應(yīng)從壓力、機會、借口三個方面著手，并將對上市企業(yè)會計信息造假的治理對策提 出：一是完善上市企業(yè)的內(nèi)部管理監(jiān)督機制；二是完善相關(guān)的法律法規(guī)，提高會計 舞弊的成本和風險02. 會計舞弊相關(guān)理論概述2.1會計信息舞弊的基本概念會計信息舞弊是指會計從業(yè)的相關(guān)工作中為了獲得不正當?shù)氖找?，違背會計信 息數(shù)據(jù)的客觀真實和自己的職業(yè)道德，違反國家的法律規(guī)定和相關(guān)的制度規(guī)范，進 行有計劃、有目的性修改會計相關(guān)的信息以及數(shù)據(jù)，使得會

13、計信息失真，阻礙企業(yè)的發(fā)展，損害國家的經(jīng)濟，影響社會的誠信氛圍。2.2常見會計信息舞弊手段計算機環(huán)境下的舞弊隨著計算機在各個領(lǐng)域應(yīng)用的不斷推廣，使得計算機與會計工作逐漸的結(jié)合， 會計電算化應(yīng)運而生。但是計算機與會計的結(jié)合雖然給會計工作帶來了便利和快捷， 但是在一定程度上給會計信息的舞弊提供了條件。(1) 修改輸入計算機的數(shù)據(jù)修改輸入計算機的數(shù)據(jù)最常見、操作簡單的會計信息舞弊方式，具體就是會計 工作者在工作過程中，將相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)輸入計算機的過程中對數(shù)據(jù)進行修改， 最終實現(xiàn)會計信息的舞弊。(2) 對原數(shù)據(jù)信息進行修改是指會計工作中利用計算機的維護程序?qū)嫷南嚓P(guān)數(shù)據(jù)進行修改，或者直接 在終端對

14、數(shù)據(jù)進行篡改。當下企業(yè)的會計工作中 , 對與一些重要的數(shù)據(jù)和信息都會留 存與計算機中 , 如果發(fā)生數(shù)據(jù)丟失亦或者人為的篡改，將會使得數(shù)據(jù)失真，相應(yīng)的統(tǒng) 計也無法得到客觀真實的結(jié)果 , 給企業(yè)造成無法估量的損失 5。(3) 對程序進行修改 一些具備專業(yè)程序設(shè)計的工作人員或者系統(tǒng)的維護人員對會計信息系統(tǒng)的程序 進行人為的修改，使得會計信息和數(shù)據(jù)的輸入失真，這種舞弊方式比較隱蔽，長久 下去會給企業(yè)帶來嚴重的損失。2.2.2 利用會計政策的變更進行舞弊 我國制定的一些會計政策在企業(yè)的實際應(yīng)用的過程中具有很大的主觀能動 性，給一些想打政策擦邊球的企業(yè)制造了機會。使得部分企業(yè)利用政策的靈活性， 選擇對自已

15、發(fā)展最有利的政策和方法，或者對一些政策進行隨意的變更，以便給自 己獲取更多的利潤。具體來說 :(1) 固定資產(chǎn)使用期限延長，縮減當期折舊額。我國的企業(yè)會計準則有明確的規(guī) 定，企業(yè)對其固定資產(chǎn)不能隨意修改其折舊年限來對企業(yè)的利潤進行操控。一般情 況下企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的數(shù)值往往較大，其數(shù)值的波動會引起企業(yè)盈利狀況的變 化，甚至會使企業(yè)的營業(yè)額由虧損轉(zhuǎn)變?yōu)橛?6 。(2) 隨意更改核算方法。我國的會計準則規(guī)定企業(yè)對其長期股權(quán)投資的核算方式 有成本法和權(quán)益法兩種。采用成本法對股權(quán)投資進行核算時，企業(yè)不能把其被投資 企業(yè)的凈利潤算入其投資收益。但是，部分企業(yè)在具體的核算過程中，會根據(jù)具體 的情況選擇

16、合適的核算方式，當被投資企業(yè)的營業(yè)額為虧損狀態(tài)時，會選取成本法 進行核算，當被投資企業(yè)的營業(yè)額盈利時，就會選擇權(quán)益法進行會計數(shù)據(jù)的核算。2.2.3 利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊（1）利用部分業(yè)務(wù)的虛假經(jīng)營，人為提高主營業(yè)務(wù)的收益。（2）企業(yè)在進行原材料的采購上以高于亦或者低于市場平均價格的方式進行采 購，或者以優(yōu)質(zhì)的原材料進行股權(quán)的置換。（3）利用資金往來利息的高低進行財務(wù)費用的調(diào)節(jié)。（4）通過收取或支付相應(yīng)管理費用亦或者是共同費用的分攤來對企業(yè)的利潤進 行分配。2.2.4 虛增銷售收入 企業(yè)有時為了獲得政策的優(yōu)惠，亦或者是為了得到商業(yè)上的貸款，來促進企業(yè) 的發(fā)展，會對財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)進行修改，同時

17、在審計的過程中被查出虛增利潤， 就會制造一些難以被發(fā)現(xiàn)的虛擬銷售，并且為了使得虛擬銷售具有一定的真實性， 在對銷售合同進行擬定的同時，也會制造出相應(yīng)的合作“客戶”，提高這一虛假銷 售交易的真實性，使得相關(guān)的審計工作難度倍增。3. 樂視網(wǎng)會計舞弊案例介紹3.1 樂視網(wǎng)行業(yè)與企業(yè)背景介紹樂視網(wǎng)信息技術(shù) （ 北京） 股份有限公司屬于互聯(lián)網(wǎng)傳媒行業(yè)，是我國國家級的高 新技術(shù)企業(yè)，并在 2010年8月 12日在我國深圳證券交易所的創(chuàng)業(yè)板掛牌，樂視公 司的股票代碼是300104,是其所在的互聯(lián)網(wǎng)傳媒行業(yè)里第一個實現(xiàn)IPO并成功上市的 公司。樂視以用戶的實際生活體驗為重心，其發(fā)展的目標是成為當下家庭智能娛樂

18、 服務(wù)最領(lǐng)先的提供商，致力于成為家庭互聯(lián)網(wǎng)消費平臺不斷升級這一大潮流的領(lǐng)軍 者。經(jīng)營范圍：互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)信息服務(wù) （ 包含網(wǎng)絡(luò)廣告的發(fā)布 ） ；電信增值業(yè)務(wù)中的信息服務(wù) （ 不包括固定網(wǎng)式電話信息服務(wù)以及互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù) ） ；動畫片以及專題記錄 片、電視綜藝節(jié)目的制作與發(fā)行推廣；計算機軟件和硬件的研究開發(fā)以及銷售；服 裝、鞋帽、皮革針織品、日常用品、兒童玩具、體育文化用品、家用設(shè)備電器、珠 寶首飾等物品的銷售等。3.2 樂視網(wǎng)會計舞弊過程介紹2016年 11月經(jīng)過江蘇省揚州市人民檢察院對樂死案件的詳細審理， 得知樂視網(wǎng) 在 2010 年 8 月在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市時就存在一定的爭議，爭議

19、主要是 在互聯(lián)網(wǎng)傳媒行業(yè)排名靠后的樂視網(wǎng)在發(fā)展和賺錢方面遠遠的超過了同行業(yè)排名靠 前的企業(yè)。雖然有許多的質(zhì)疑，當時證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部發(fā)行審核處的處長李量，在 收受禮金之后，利用其權(quán)利上的便利，為樂視網(wǎng)在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板的掛牌提 供了極大的幫助，使得樂視網(wǎng)與 2010 年成功上市。2015年 5月，網(wǎng)上對于樂視網(wǎng)公布的 2014年的年報有極大的質(zhì)疑， 相關(guān)研究者 根據(jù)樂視發(fā)布的年報數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其財報注水十分的嚴重，公布的報表數(shù)據(jù)顯示樂視 2014 年的凈利潤為 3.6 億元，但是研究人員根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的測算得出的結(jié)果卻是樂 視網(wǎng)虧損高達數(shù) 10 億，其企業(yè)的凈資產(chǎn)為負值。2015年 6月，華安基金的

20、分析師楊曉磊通過對樂視發(fā)布的 2014年報的分析研究， 公開質(zhì)疑其涉嫌造假。他認為樂視企業(yè)的 2014 年財務(wù)報表的造假之處數(shù)量并不多， 但據(jù)測他對樂視相關(guān)數(shù)據(jù)的研究分析，發(fā)現(xiàn)樂視對外宣稱的賣了數(shù)百萬的超級電視， 但實際的銷售數(shù)量只有對外宣稱銷售數(shù)量的一半、超級手機的銷售量也與其調(diào)研分 析的數(shù)據(jù)相去甚遠，樂視的電視續(xù)約率也低于預(yù)測值，而且其內(nèi)生業(yè)務(wù)盈利很少， 企業(yè)的流動資金高度依賴于對外的融資。根據(jù)相關(guān)專業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，自2010 年樂視在深交所上市的七年時間里，累計融資的資金數(shù)額超過了 300 億元。其中直接融資的數(shù)額達 92.89 億元，占總?cè)跀?shù)額比重的 30.88%；而間接融資的數(shù)額更是高

21、達 207.88億元，這一數(shù)值占總?cè)谫Y總額的 69.12%。在間接融資層面上，樂視網(wǎng)自 2010 年起每 年的借款額度不斷地上升，分別為 2.04 億、4.42 億、7.83 億、13.50 億、26.61 億。同年的 6 月底，中央財經(jīng)大學的教授劉姝威對于樂視涉嫌不按法律規(guī)定隱瞞公 司營業(yè)盈虧的信息也產(chǎn)生了很大的質(zhì)疑，樂視在其發(fā)布的 2014 年年報中沒有按規(guī)定 對其主營業(yè)務(wù)的利潤組成及相關(guān)的比重等詳細的信息進行對外披露，而且對其營業(yè) 利潤的來源也沒有明確的說明 7 。于此同時，樂視董事長賈躍亭也于 2015年6月到 10月期間對其持有的樂視股 份進行減持并套現(xiàn)近 57 億元資金，雖然承諾：

22、“其所減持套現(xiàn)的 57 億資金將會以 免收利息的方式借給樂視作為企業(yè)發(fā)展營運來使用”。但最終的結(jié)果卻是賈躍亭只 是將 20.71 億元的資金作為免息借給樂視網(wǎng)，作為其發(fā)展的資金，也就是說，賈躍 亭并未完全的兌現(xiàn)其當時的承諾。但隨后的樂視網(wǎng) 2015 年發(fā)布的年報中卻表示賈躍 亭實現(xiàn)了其當時所做的全部的承諾，因此根據(jù)這些報告顯示樂視網(wǎng)明顯的涉嫌了虛 假陳述。樂視網(wǎng)自 2010 年上市的重大事件：2010年8月 12日，樂視在深交所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市；2015年 5月，樂視網(wǎng)的市值突破 1500億元；2015年5月 25日，賈躍亭對外發(fā)布為公司發(fā)展提供借款而減持其持有的股份；2015年 5月，雪球網(wǎng)有

23、文章質(zhì)疑樂視網(wǎng)發(fā)布的 2014年年報數(shù)據(jù)存在嚴重的注水 現(xiàn)象；2015年 6月，華安基金分析師楊曉磊對樂視網(wǎng)發(fā)布的 2014年年報公開質(zhì)疑； 2015年 6月，中央財經(jīng)大學教授劉姝威對樂視網(wǎng)對其盈虧信息的隱瞞進行質(zhì)疑；2017年7月 4日，賈躍亭持有樂視的部分股份被凍結(jié)；2017年7月 7日，賈躍亭辭去樂視董事長一職；2017年9月 26日，樂視發(fā)布公告更樂視名為新樂視；2017年10月 27日，證監(jiān)會發(fā)函要求賈躍亭履行其約定；2017年10月 28日，樂視多位高管離職；2017年10月31日，根據(jù)案件的審理，市場傳出樂視網(wǎng)IPO存在造假的消息。4. 樂視網(wǎng)會計舞弊影響因素研究4.1 樂視網(wǎng)會

24、計舞弊的動因4.1.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中當下我國上市企業(yè)在其本質(zhì)上是創(chuàng)業(yè)者、是企業(yè)家的企業(yè)，再加上當下企業(yè)大 股東擁有一票否決權(quán)，這就導(dǎo)致樂視的管理經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)等權(quán)利基本集中在賈躍 亭一人身上，致使董事會在樂視中名不副實，使得董事會成員的話語權(quán)及相關(guān)的權(quán) 利被不斷地弱化，內(nèi)部控制嚴重失衡。導(dǎo)致在企業(yè)發(fā)展的過程中，重大的決策只是 根據(jù)賈躍亭自己的判斷，不能實現(xiàn)決策的民主化，只是一味的追求發(fā)展和擴張，最 終使得企業(yè)陷入債務(wù)危機中 8 。4.1.2 企業(yè)融資的需要 對于企業(yè)來說，需要不斷地發(fā)展和擴大規(guī)模，也需要不斷地增強企業(yè)經(jīng)濟實力， 這就需要大量資金的積累亦或者是進行不斷的融資。一般而言企業(yè)的融

25、資途徑主要 有資本市場的權(quán)益性融資和債務(wù)性融資、商業(yè)銀行以及金融機構(gòu)的信用貸款、看好 企業(yè)發(fā)展的投資者的投資等。當時每一種融資的方式都離不開企業(yè)積極良好的發(fā)展 經(jīng)營現(xiàn)狀以及不斷地盈利。但是樂視在 2008年以來，其資產(chǎn)的負債率就一直居高不 下，而且其經(jīng)營的收益也不高，僅 2017年一年虧損上百億， 2018年上半年虧損 11 億9 。所以，樂視為了企業(yè)的發(fā)展和融資，就只能進行會計信息數(shù)據(jù)的造假，使得財 務(wù)報表是盈利的，以便能夠獲得融資，填補缺口，進行發(fā)展。所以樂視才能在 2010年在深交所上市后的七年時間里， 累計融資的資金數(shù)額超過 300 億元。4.1.3 制度監(jiān)督存流于形式以樂視丟失有問題

26、記錄的審計工作底稿就可看出樂視的內(nèi)部監(jiān)督機制不健全、 不完善，僅僅是流于表面的，以致于在進行內(nèi)部審查時對于樂視挪用的 8.81 億資金 以及資金挪用在何處的問題不能進行及時而又詳細的了解。而且樂視的內(nèi)部審計部 門也未能將每季度的經(jīng)營狀況和盈虧等數(shù)據(jù)向董事會成員進行匯報的職責進行切實 的履行，使得樂視在內(nèi)部監(jiān)督上存在極大的漏洞，致使樂視內(nèi)部會計信息舞弊事件 發(fā)生的頻率提高，資金被挪用到風險較大的項目上卻不知，使得資金風險的預(yù)警得 不到及時有效的反饋，導(dǎo)致風險被不斷地加大 10 。4.1.4 收益高于造假成本 當下企業(yè)的管理者在進行財務(wù)信息舞弊所帶來的利益是非?？捎^的，即使舞弊 的行為被揭發(fā)，相關(guān)

27、法律對于舞弊者的懲處力度相對于舞弊所帶來的收益卻不是正 相關(guān)的，舞弊成本低收益高給舞弊者制造了很好的機會。 樂視董事長賈躍亭在 2015 年 6 月到 10 月期間進行股份減持套現(xiàn)的 57 億元資金，雖說是以免收利息的方式借 給樂視作為企業(yè)發(fā)展營運來使用 11 。但最終卻只將 20.71 億元的資金作為免息借給 樂視網(wǎng)，作為其發(fā)展的資金，而且隨后樂視網(wǎng) 2015 年發(fā)布的年報中卻表示賈躍亭實 現(xiàn)了其當時所做的全部的承諾，使得在這一消息發(fā)布之后導(dǎo)致樂視網(wǎng)的股票大幅的 下跌，造成了很多投資者資金的損失。4.2 樂視網(wǎng)會計舞弊影響因素分析4.2.1 高資產(chǎn)負債率引起高風險根據(jù)對樂視各個生態(tài)子系統(tǒng)資料

28、的分析研究可以發(fā)現(xiàn)，樂視旗下的各個產(chǎn)品還 都沒有完全的成熟，不能在短時間內(nèi)為企業(yè)實現(xiàn)盈利，但是于此同時，樂視的負債 額度在不斷地增加，樂視網(wǎng)自 2010 年起每年的借款額度不斷地上升，分別為 2.04 億、 4.42 億、7.83 億、 13.50 億、 26.61 億。而且從樂視自給自足產(chǎn)業(yè)鏈閉環(huán)的生 態(tài)發(fā)展模式可以看出，一個發(fā)展環(huán)節(jié)上如果出現(xiàn)問題，會引發(fā)蝴蝶效應(yīng)，會放大樂 視的資金風險 12 。4.2.2 盲目擴張，缺乏核心競爭力樂視是第一家在 A 股市場掛牌上市的視頻網(wǎng)站，其發(fā)展領(lǐng)域囊括了電視、手機、 汽車、金融、體育、影視等諸多領(lǐng)域。樂視旗下的七大自給自足的子生態(tài)若要實現(xiàn) 齊頭發(fā)展的目

29、標，一定需要龐大的資金來支撐，也需要實現(xiàn)不斷地創(chuàng)新。樂視雖在 這些領(lǐng)域之內(nèi)得到了發(fā)展，取得了應(yīng)有的成就，但由于其注重資本的不斷擴張，不 注重企業(yè)的核心競爭力，使得樂視難以在某一個特定領(lǐng)域內(nèi)具有難以撼動的地位， 電視綜藝業(yè)務(wù)缺乏創(chuàng)新、手機領(lǐng)域缺乏領(lǐng)先技術(shù)、汽車業(yè)務(wù)良莠不齊、生態(tài)圈難以 為繼13 。而且當下在網(wǎng)絡(luò)視頻市場也錯失了機遇，使得其難在競爭日趨激烈的市場 中占據(jù)一席之地。4.2.3 銀行資金支持 銀行在樂視處于盈利擴張且不斷發(fā)展和上升的時期給予了一定資金的支持，招 商銀行在對樂視給予 100億元的授信額度同時也給予了很高的評價， “提供 100億元 戰(zhàn)略性全球綜合授信額度，是基于信譽擔保的

30、戰(zhàn)略授信合作，屬于戰(zhàn)略意向，不是 真正給予 100 億元資金，而是樂視在招行可以獲取這樣的額度借貸信譽額度。 ”同時 別的銀行對樂視也伸出橄欖枝，中信銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行等多家銀行都對予樂視給予了不同額度的授信額度。正是這些銀行的資金支持，使得樂視網(wǎng)認為企業(yè) 的融資很便捷，對資金的來源不在擔憂，才有進行盲目的資本擴張和發(fā)展，最終導(dǎo) 致方向性的決策失控。4.2.4 內(nèi)控制度不健全在樂視對外發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制自我評價分析的報告看，樂視的內(nèi)部控制仍存 在一些漏洞。樂視作為行業(yè)內(nèi)第一家在深交所掛牌的上市公司，但是在投資和發(fā)展 的過程中卻沒有進行風險評估，也沒有開設(shè)專業(yè)的風險管理部門對投資的項目和企

31、 業(yè)發(fā)展存在的風險進行評估和管理，而是在發(fā)展的實際過程中才對各個環(huán)節(jié)潛在的 風險進行臨時的識別、評估和監(jiān)控，使得樂視在項目發(fā)展的過程中無法做到未雨綢 繆，提前對風險進行規(guī)避，只能在風險爆發(fā)時被動防御，導(dǎo)致樂視在發(fā)展的過程中 將會承受難以預(yù)估的風險。4.2.5 法制不健全，懲治力度弱會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生與法律的不健全、不完善有著密切的聯(lián)系，當下我國的法 律在對企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的處罰力度上較輕，會計舞弊人員所承擔的責任相對比較 輕，而且我國法律的執(zhí)法力度不強且不具體。因此在出現(xiàn)會計舞弊的違法行為后往 往比較難以執(zhí)行，存在著執(zhí)法力度不夠的情況，這就使得投機分子有機可乘。很多 企業(yè)對其會計舞弊人員的處罰

32、基本是對其開除或者進行表面的教育，并無嚴厲的處 罰制度：比如對于偷稅漏稅，對其處罰一般只是補繳或者罰款，并無明確的法律責 任的承擔，這就使得進行會計舞弊的相關(guān)人員輕視法律法規(guī)，在被罰款以后，仍會 繼續(xù)進行會計舞弊。其次是部分企業(yè)的法制法規(guī)意識比較淡薄，有法不依有章不循， 置相關(guān)的法律不顧，為了國家出臺的政策以及銀行貸款，或者硬性完成上下級的指 標，采取不合理的方法和手段進行相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的虛假改動。5. 從樂視網(wǎng)會計舞弊案得到的啟示及其思考5.1 完善公司管理體系由于之前樂視的經(jīng)營管理權(quán)和重大事項決策權(quán)等權(quán)利高度集中于賈躍亭一人手 中，就導(dǎo)致在樂視面臨重大的事項是僅僅是賈躍亭憑借其個人的感覺和

33、能力來進行 判斷和決策，主導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展方向。使得在企業(yè)的管理中 , 缺乏全面性、客觀性，在 進行重大的決策是如果出現(xiàn)細微的誤差就會給樂視的發(fā)展帶來難以估計的影響和不 可估量的重大損失。所以樂視應(yīng)積極建立并完善企業(yè)的管理體系和重大事項的決策 程序，實現(xiàn)民主化，避免權(quán)利的集中，在制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和重大的決策時應(yīng)有 完備合理的制度框架作為約束。更重要的是，企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略和決策時要根據(jù) 實際出發(fā)，同時要廣泛的征求并吸納企業(yè)員工的看法意見 14 。這樣就可以讓了樂視 的管理層在進行實際的管理過程中，將企業(yè)內(nèi)部控制全面性、優(yōu)越性能夠完全的發(fā) 揮出來，促進企業(yè)的發(fā)展。相應(yīng)的，樂視也可以根據(jù)自身的實際發(fā)

34、展經(jīng)營情況，在 根據(jù)國家發(fā)布的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和框架進行合理、客觀、 全面的布局，根據(jù)實際和能力將責任和權(quán)力進行合理分配，加強董事會和監(jiān)事會的 話語權(quán)和決策權(quán)，消除職能部廣形同虛沒的現(xiàn)象，促進企業(yè)的發(fā)展。5.2 加強內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部審計監(jiān)督的是否完善、是否嚴格是企業(yè)內(nèi)部控制能否實現(xiàn)直接高效執(zhí)行的 重要保障，而且內(nèi)部審計監(jiān)督的嚴格執(zhí)行可以對企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展漏洞進行及時的發(fā) 現(xiàn)，最大限度的降低損失。樂視在以往的內(nèi)部審計監(jiān)督中流于形式，而且對于審計 人員的職能也進行了一些限制，將審計監(jiān)督僅僅局限在企業(yè)的財務(wù)層面之上，對公 司的重要戰(zhàn)略決策的制定卻監(jiān)督甚少，導(dǎo)致公司一旦做出錯誤的發(fā)展決

35、策，不能及 時的預(yù)警，導(dǎo)致?lián)p失的不斷放大。所以樂視應(yīng)該加大內(nèi)部審計監(jiān)督，選擇專業(yè)、優(yōu)秀的人才加入，并進行專業(yè)全面的培訓，使這些審計人員對公司能有全面客觀的了 解，同時也要應(yīng)對相關(guān)的工作者給予足夠的權(quán)限，使得這些審計監(jiān)督工作者可以及 時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展和相關(guān)決策的漏洞和不足之處，并進行及時的修正，以促進 企業(yè)的發(fā)展15。5.3加強風險評估隨著市場競爭的激烈和經(jīng)濟新時代的到來，使得企業(yè)在發(fā)展的過程中需要面臨 越來越多的風險，而且風險的強度也將會越來越大，因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中需 要不斷地強化風險意識。首先，要加強風險防范意識。樂視在發(fā)展之處，只是盲目 的利用融資進行發(fā)展擴張，缺乏風險防范和管理

36、。所以風險的防范和管理不能僅僅 是紙上談兵，要落實到企業(yè)的每個工作人員的心里。樂視需要對其員工進行定時的 風險意識培訓，提升員工對于風險防范和管理的關(guān)注程度。其次，要建立并完善內(nèi) 部風險預(yù)警和風險監(jiān)測機制。樂視作為行業(yè)內(nèi)第一家上市的企業(yè)，應(yīng)該引進專業(yè)優(yōu) 秀的人員，同時設(shè)置專門的風險管理部門對企業(yè)內(nèi)部的各項投資和業(yè)務(wù)中潛在的風 險進行提前發(fā)掘，并對其中可能存在的風險及時的提出行之有效的應(yīng)對措施，以便 風險爆發(fā)時，可以將風險降到最低16。最重要的是，要建立長期的風險防范管理機 制。為了不斷提升風險應(yīng)對能力，樂視當下應(yīng)該進行總結(jié)，對以往發(fā)展的項目和業(yè) 務(wù)中存在的風險進行研究、分析、總結(jié)經(jīng)驗，便于對往

37、后的業(yè)務(wù)采取積極的風險應(yīng) 對措施。5.4加大懲處力度當下一些企業(yè)之所以敢鋌而走險在會計信息上進行舞弊，原因之一是舞弊所帶 來的收益遠大于需要承受的風險。尤其是對于企業(yè)的大股東來說，通過會計信息的舞弊可以在短時間內(nèi)實現(xiàn)財富的增值，即使舞弊事發(fā)，按當下的中華人民共和國 證券法頂格進行處罰，也僅僅是罰款數(shù)十萬元。因此若要防止企業(yè)會計信息舞弊的發(fā)生，就在不斷完善法律監(jiān)管的同時不斷加 大對違法者的處罰力度，讓想要舞弊人員產(chǎn)生敬畏之心。在法律層面也需要不斷的 提高財務(wù)舞弊行為的違法成本，對會計舞弊的罰款上限也該進行大幅度的提升，使 得舞弊的收益與需要承受的風險不斷地接近。對于舞弊行為產(chǎn)生嚴重后果的，應(yīng)該

38、有更加嚴厲的懲處措施。與此同時，也要不斷地強化執(zhí)法隊伍建設(shè)的專業(yè)性和嚴格 性、不斷地健全執(zhí)法體系，資本市場利益巨大而且其牽涉面較廣，因此執(zhí)法要客觀, 敢于硬碰硬，不畏權(quán)貴敢于亮劍。而且隨著信息技術(shù)的發(fā)展和完善，使得會計信息舞弊也變得更加的隱蔽，因此 需要加強執(zhí)法隊伍的專業(yè)能力和執(zhí)法素養(yǎng)，定時的進行培訓，強化執(zhí)法手段。監(jiān)管 部門也要對執(zhí)法部門提供更多的資金保證，不斷提升執(zhí)法工作者的執(zhí)法積極性和主 動性，讓會計舞弊無所遁形，讓舞弊人員難以蒙混過關(guān)。15總結(jié)隨著當下市場經(jīng)濟競爭日趨激烈的不斷加劇，上市公司會計信息舞弊的案件也 不斷地增多。而且，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和完善，使得會計信息舞弊也變得更加的

39、隱蔽，個企業(yè)帶來嚴重的損失，阻礙企業(yè)的發(fā)展，造成企業(yè)的信用危機。論文通過 對樂視案件的分析，發(fā)現(xiàn)當下部分上市企業(yè)的財務(wù)管理機制存在漏洞，內(nèi)部監(jiān)督流 于形式，管理存在一權(quán)獨大以及盲目發(fā)展等現(xiàn)象。因此需要健全企業(yè)的內(nèi)部管理機 制，內(nèi)部控制是公司抵御風險和防止舞弊的一道重要防線，內(nèi)部控制的的好壞關(guān)乎 企業(yè)能否實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。面對競爭越來嚴峻的市場環(huán)境，樂視公司要想重新 獲得市場的認可，就要立足與當下我國的法律法規(guī)，積極重視完善企業(yè)的內(nèi)部管理 和控制機制，做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作 ,增強自身實力和抵抗風險的能力 , 不斷實現(xiàn) 企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展。參考文獻1 TheIn flue neeOf Board Of Commissio ners And Audit CommitteeEffectiveness,Ownership Structure,Bank Monitoring,And Firm Life Cycle OnAccount