重點、難點問題分析

1、重點、難點問題分析。一、財務會計的目標與特征一般來講，財務會計的目標是提供企業(yè)內部和外部使用者能夠共享的會計信息。但對不同組織形式的企業(yè)來說，財務會計的具體目標有所不同。如對有限責任的投資者來說，財務會計的目標主要是提供經(jīng)營者受托責任履行情況及履行結果的信息；對股份有限公司的投資者來說，財務會計的目標主要是提供對決策有用的信息。企業(yè)會計信息的使用者是一個集團，包括企業(yè)管理當局、政府部門、出資者、債權人和企業(yè)內部職工。與管理會計相比，財務會計有三個基本特征。一是以企業(yè)外部的信息使用者為直接的服務對象；二是有一套約定俗成的會計程序和方法；三是有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。財務會計的一般原則分為會計確認的原

2、則、會計計量的原則、會計信息的質量要求三個部分。這里應掌握各部分包括的具體會計原則的內容。    二、貨幣資金    貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項內容。因其流動性最強，在經(jīng)營活動中是最活躍的交換媒體，又最容易發(fā)生意外和損失，會計核算上應隨時提供收、支、余的動態(tài)信息。由于貨幣資金的核算非常簡單，這里的重點應是管理。    1、庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的管理應從宏觀、微觀兩方面進行。宏觀上，國務院頒布的現(xiàn)金管理條例和中國人民銀行頒布的現(xiàn)金管理實施辦法制定了現(xiàn)金管理的五項措施： 

3、0;  （1）規(guī)定現(xiàn)金使用范圍；    （2）制定庫存現(xiàn)金限額與送存銀行期限；    （3）不準坐支現(xiàn)金；    （4）不準攜帶現(xiàn)金到外地采購；    （5）其他規(guī)定，如實行“錢賬分管”、不準“白條頂庫”等。     微觀上，企業(yè)應建立、健全現(xiàn)金的內部控制制度，包括收、付授權批準的手續(xù)制度，職務分離控制，憑證稽核控制，定期盤點與核對等。     現(xiàn)金的會計核算有兩個重點：一是備用金的核算

4、，二是現(xiàn)金盤點與清查的核算。備用金的核算內容包括預借、報銷、核銷，具體按定額管理、一次報銷制分別掌握其會計處理。對庫存現(xiàn)金的清查盤點應掌握清查時間、清查方法、清查內容及對清查結果的處理。     2、銀行存款。銀行存款的核算涉及以下內容：   （1）銀行存款賬戶的開設和使用。按照銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，企業(yè)可開設使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。這里還應掌握每個賬戶的用途及可存取的資金。   （2）銀行的轉賬結算方式。目前我國采用的銀行轉賬結算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托

5、銀行收款和異地托收承付。這里應掌握上述結算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于異地；掌握每種結算方式的主要規(guī)定。    3、其他貨幣資金。包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款和在途貨幣資金等。其核算主要與存貨的購進相關，應掌握主要業(yè)務的會計處理。    三、應收及預付款項    1、應收賬款。涉及以下內容：   （1）性質與范圍。應收賬款屬于流動資產性質的債權，且因賒銷而產生。內容上，它是因銷售商品或提供勞務應向客戶收取的款項，包括貨款（售價、增值稅等）及代墊

6、付的包裝費、運雜費等。不包括企業(yè)應收職工欠款、應收債務人利息等其他應收款，也不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。    （2）計價。應收賬款通常按成交時的實際發(fā)生額入賬，附銷售折扣銷售商品時還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。由于買賣雙方的成交價以扣除商業(yè)折扣后的實際價格為準，故對應收賬款的入賬金額產生實質影響的是現(xiàn)金折扣。這里應掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價法、凈價法如何計算應收賬款的入賬金額。    （3）會計處理。重點掌握現(xiàn)金折扣條件下應收賬款采用總價法核算的會計處理：發(fā)生時按發(fā)票金額記賬；收款時，對方如在規(guī)定的折扣期內付款，少收的金額作

7、為財務費用處理，超過折扣期應按原發(fā)票金額全額收取。    （4）壞賬的核算。首先應明確壞賬的確認條件，其次熟悉壞賬損失的會計處理。直接轉銷法下，壞賬的核算包括確認壞賬損失、收回以前年度已注銷的壞賬兩項內容。備抵法除了上述兩項內容外，還需要定期估計壞賬損失，作為壞賬準備處理。這里應理解直接轉銷法、備抵法的優(yōu)缺點，重點掌握備抵法下各期連續(xù)計提壞賬準備的會計處理。    2、應收票據(jù)。在明確應收票據(jù)種類的基礎上，熟悉應收票據(jù)的會計處理。這里的重點有兩個：一是帶息應收票據(jù)的會計處理，包括取得票據(jù)、持有期內預提票據(jù)利息、票據(jù)到期等內容；二是應收

8、票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。上述內容的核算離不開相應的計算，如票據(jù)到期日、帶息票據(jù)的應收利息及到期值、貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)凈額等，都應掌握。3、進行債務重組時，收回應收賬款、應收票據(jù)的核算。原則是：債務人以低于債務賬面價值的金額清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到現(xiàn)金的差額，作為當期營業(yè)外支出處理；債務人以非現(xiàn)金資產清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產的入賬價值；債務人以債務轉為資本清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓股權 的入賬價值；以修改債務條件進行債務重組的，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，

9、差額計入企業(yè)當期損益；如果重組債權的賬面價值等于或小于將來的應收金額，債權人不作賬務處理。、預付賬款。指企業(yè)因購進貨物、接受勞務供應按合同規(guī)定預先付給供應方的貨款。預付貨款的會計處理可結合存貨的購進掌握。其重點是賬戶的設置，有兩種方法：預付貨款業(yè)務經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設“預付賬款”賬戶進行核算，它是資產類賬戶，其結構與一般資產類賬戶相同；預付貨款不多的企業(yè)，對發(fā)生的預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產負債表時，必須根據(jù)“應付賬款”所屬明細賬戶的余額計算確定純應付賬款（所屬明細賬戶的期末貸方余額之和）、預付賬款（所屬明細賬戶的期末借方余額之和），并分別填列負債與資產項

10、目。    4、其他應收款。重點掌握其他有收款的核算內容。    四、存貨    存貨的內容很多，主要掌握：    1、存貨的性質及內容。存貨是企業(yè)的流動資產。判斷一項資產是否屬于存貨，關鍵要看其目的和用途。存貨是企業(yè)對外銷售或生產經(jīng)營過程中耗用而持有的各種貨物，具體內容應結合企業(yè)的經(jīng)營性質確定。存貨范圍的確認標準是企業(yè)對其是否有法定所有權。    2、存貨的計價。存貨的確認、計量直接影響企業(yè)期末資產價值及損益的確認與計算，故很重要?？蓮膬蓚€方面

11、掌握：一是收入存貨的計價。收入存貨按實際成本計價，這里應掌握不同來源的存貨的實際成本的構成內容，尤其應注意工業(yè)企業(yè)、流通企業(yè)外購存貨實際成本的差別，以及通過非貨幣性交易、債務重組方式取得存貨的入賬價值；二是發(fā)出存貨的計價。發(fā)出存貨的計價往往與期末結存存貨的計價相關，故將兩者一起考慮。教材對以歷史成本基礎的發(fā)出存貨計價介紹了七種方法，應掌握分別用這七種方法如何計算本期發(fā)出存貨的金額、期末結存金額；理解各種方法的優(yōu)缺點及適用范圍。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是非歷史成本基礎的一種期末存貨計價方法，是謹慎性原則在存貨計價中的運用，應掌握其具體操作。    3、工業(yè)企業(yè)存貨的核

12、算。工業(yè)企業(yè)存貨的核算方法有按實際成本核算、按計劃成本核算兩種，應掌握這兩種方法下收入、發(fā)出存貨的核算特點及相應的會計處理。收入存貨主要掌握外購存貨的核算，并按單貨同到、單先到貨后到、貨先到單后到三種情況分別進行賬務處理；發(fā)出存貨主要是企業(yè)生產經(jīng)營使用，故要將存貨的實際成本計入有關成本、費用。計劃成本與實際成本核算方法的差別在于：前者對存貨的收、發(fā)、存一律按計劃成本核算，入庫存貨的計劃成本與實際成本的差額單設相應的成本差異賬戶核算；期末通過分攤成本差異，將平時按計劃成本核算的發(fā)出存貨成本調整為實際成本。教材以原材料為例，詳細介紹了上述兩種方法的具體應用，盡管工業(yè)企業(yè)存貨內容很多，其核算方法都可

13、比照原材料進行。    4、流通企業(yè)存貨的核算。流通企業(yè)的存貨絕大部分是轉售的商品，批發(fā)、零售兩類企業(yè)的經(jīng)營性質及特點不同，決定了其商品的核算方法有差別。這里應重點掌握數(shù)量進價金額核算法、售價金額核算法的會計處理。    5、其他存貨的核算。重點掌握以下內容：   （1）委托加工存貨。掌握其實際成本的內容，尤其要注意加工環(huán)節(jié)稅金的處理；熟悉有關會計處理。   （2）包裝物。會計上作為包裝物核算的只有四種情況的包裝物。這里除掌握包裝物的核算范圍外，還應熟悉包裝物發(fā)出及攤銷的會計處理。 &

14、#160; （3）低值易耗品。低值易耗品與固定資產同屬企業(yè)的勞動資料，兩者有許多相同的性質，如可多次使用而不改變原有的實物形態(tài)，使用過程中需要進行維修，報廢時有殘值等。也有許多不同的特點：如低值易耗品屬于價值較低或使用年限較短、易損易耗的工具、設備；價值補償上，低值易耗品損耗的價值以攤銷的形式計入成本、費用中，攤銷期限短，有的甚至是一次性地攤銷；固定資產則相反。正因為如此，低值易耗品被視同存貨，作為流動資產核算和管理。這里應掌握低值易耗品的攤銷方法及其賬務處理。    6、存貨盤盈、盤虧的核算。重點掌握盤盈收益、盤虧或毀損損失的列支。應該指出，企業(yè)發(fā)生的各種待處理

15、財產損溢，期末必須按規(guī)定處理完畢，也即“待處理財產損溢”賬戶期末應無余額。    五、對外投資    對外投資的內容不多，但核算難度較大。在明確投資分類的基礎上，重點掌握：    1、短期投資。一是會計算確定其購入成本。短期投資成本包括有價證券的買價及支付的交易稅金、手續(xù)費等相關費用，不包括支付價款中所含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括支付價款中所含的分期付息債券尚未到期的應計利息；購入一次還本付息債券，實際支付的價款中含有的應計利息，一般計入短期投資成本，以簡化核算。二是掌握購入、持有期內取得收益、出

16、售的會計處理，尤其是對持有期內收入的現(xiàn)金股利或債券利息，在購入有價證券時已作為應收款處理的，上述收款無疑應作為原應收款的減少處理，否則應沖減該種短期投資的賬面成本。三是掌握期末計價方法，尤其是成本與市價孰低法，應理解這種方法的好處及其具體應用。    2、長期債券投資。一是掌握債券投資成本的內容；二是分別按面值、溢價、折價購入債券時，掌握自購入到收回投資全部業(yè)務的會計處理。按面值購入的核算非常簡單，溢、折價購入的核算比較復雜，因為涉及溢、折價的分攤。首先應明確溢價、折價的性質：債券溢價是企業(yè)為了以后取得比較高的利息收入而事先付出的代價，債券折價是企業(yè)對以后各期少得

17、利息收入的事先補償，因此，溢價或折價應在債券存續(xù)期內分攤，作為各期實際投資收益調整。在此基礎上，掌握溢價或折價的攤銷的直線法，實際利率法可作一般了解；熟練債券持有期內預提利息、分攤溢價或折價的會計處理。    3、長期股權投資。如果說，長期債權投資是企業(yè)以債權人身份對外投資，而長期股權投資發(fā)生后，企業(yè)成了被投資方的股東（所有者）。兩種投資的性質不同，會計核算方法各異。長期股權投資的核算方法有成本法、權益法兩種，企業(yè)應視與被投資方的關系不同從中選擇使用。這里，應先理解投資方與被投資方的四種關系類型及其確認，在此基礎上，熟悉成本法與權益法的會計處理，包括適用范圍、投資

18、發(fā)生時及投資期內的賬務處理、兩種方法的差別比較。、長期投資減值的核算。長期投資的期末計價不采用成本與市價孰低法，是因為期末市價的變化對長期投資影響不大，但這并不意味著長期投資不存在風險。某些情況發(fā)生時，長期投資應計提減值準備。這里應掌握減值準備的計提條件及相關的賬務處理。    六、固定資產    固定資產的核算涉及以下重點內容：    1、固定資產的確認。它與低值易耗品的區(qū)別已在上面說明，這里應掌握我國企業(yè)會計制度對固定資產的確認標準，規(guī)定使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具等資產，均

19、應列為固定資產；不屬于生產經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產。不符合上述條件的，作為低值易耗品管理和核算。    2、固定資產的計價。由于固定資產價值的雙重存在，其計價標準通常有原始價值和凈值，特殊情況下還使用重置價值。這里應掌握不同來源增加的固定資產的原價的具體構成，掌握重置價值的使用范圍。    3、固定資產增加的核算。重點是外購及自行建造兩種情況。外購包括需要安裝、不需要安裝兩種情況，這里要注意增值稅、安裝費的處理：計入固定資產原價。其他來源增加的固定資產，可結合其他章節(jié)內容學

20、習。    4、固定資產折舊。這是非常重要的內容。主要掌握影響折舊的因素、折舊的計算方法、折舊范圍及折舊費的列支。折舊的計算方法分直線法和快速法，因前者簡單，故應將快速法作為重點掌握。折舊費應按固定資產的用途分別計入有關費用：工業(yè)企業(yè)車間用固定資產，折舊費計入制造費用；企業(yè)行政管理部門用固定資產，折舊費計入管理費用；企業(yè)銷售部門用固定資產，折舊費計入營業(yè)費用；經(jīng)營出租固定資產出租期內由出租方計提的折舊費，計入其他業(yè)務支出等。5、固定資產清理的核算。包括出售清理、正常報廢清理、提前報廢清理三種情況，其核算均通過“固定資產清理”賬戶。固定資產清理的核算內容包括結轉凈值

21、、反映清理過程中的收入（出售價款、殘值變價收入、保險賠款等）、清理費用、出售不動產按規(guī)定交的營業(yè)稅金、結轉清理凈損益。這里應熟悉上述清理業(yè)務的全部會計處理。固定資產減值的核算?？茖W技術的發(fā)展、進步日新月異，加速了固定資產的無形損耗。為了提供固定資產真實的價值信息，同時保證固定資產更新有足夠的資產來源，對固定資產的價值補償采用折舊、計提減值損失兩種方式。這里的重點，一是固定資產計提減值準備的條件，二是計提減值準備的固定資產以后如何計提折舊，原則是按其賬面價值（固定資產凈值減值準備余額）進行折舊。    七、無形資產及其他資產    1、

22、無形資產的特征。一是沒有實物形態(tài)，這是它區(qū)別于其他資產的顯著標志；二是屬于非貨幣性長期資產；三是收益具有不確定性。四是有償取得，只有花費了支出的無形資產，才能作為無形資產入賬。    2、無形資產的內容及計價。包括專利權、商標權、非專利技術、土地使用權、商譽等。其計價應注意：一是非專利技術，如果是企業(yè)自己開發(fā)研究，可能成功也可能失敗，為了穩(wěn)健和簡化核算，會計上一般將研究過程中發(fā)生的有關費用全部作為費用計入當期損益，不作為無形資產核算。二是自創(chuàng)專利權，資本化的金額僅指申請專利過程中所發(fā)生的費用；基于謹慎性原則，專利研制過程中發(fā)生的費用直接計入當期損益。三是由于歷史原

23、因，國有企業(yè)過去取得土地使用權時可能沒有花費任何代價，故未入賬。如果企業(yè)擁有未入賬的土地使用權，現(xiàn)在不能作為無形資產入賬。取得土地使用權花費了支出，則應將其資本化，作為無形資產。這有兩種情況，請看教材。四是商譽，它有與企業(yè)整體相關，不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產分開出售；商譽可以自創(chuàng)，也可以外購，只有外購的才能作為無形資產入賬。    2、無形資產攤銷的核算。應理解它與固定資產折舊的區(qū)別。其攤銷采用直線法，這里的關鍵是掌握攤銷期限。無形資產各期攤銷的金額計入管理費用。    4、無形資產轉讓的核算。包括轉讓使用權（即出租）

24、、轉讓所有權（即出售），出租無形資產的收入，應作為企業(yè)的其他業(yè)務收入核算；出售無形資產的凈損益作為企業(yè)的營業(yè)外收支處理。 5、無形資產減值的核算。由于新技術的出現(xiàn)，使作為無形資產的原有技術喪失了使用價值和轉讓價值，會計上應根據(jù)謹慎性原則，對該種無形資產計提減值損失。這里的重點，一是無形資產計提減值準備的條件，二是計提減值準備的無形資產以后如何攤銷其價值，原則是按其賬面價值（無形資產攤余價值 減值準備余額）進行折舊。、長期待攤費用。長期待攤費用或待攤費用都是企業(yè)已經(jīng)開支、會計上需根據(jù)權責發(fā)生制原則在以后的受益期內分攤的費用，因分攤期限不同，待攤費用作為流動資產核算，長期待攤費用則列作長期資產。這

25、里，一應掌握長期待攤費用的性質、內容及會計處理；二要掌握開辦費的內容及會計核算方法：發(fā)生時通過“長期待攤費用”賬戶歸集，在企業(yè)開始營業(yè)的當月一次計入當期損益。    八、流動負債    流動負債的內容很多，其中應付賬款、應付票據(jù)與前述應收賬款、應收票據(jù)是同一項業(yè)務的兩個不同方面，可結合前面的要求學習。   1、應付工資與應付福利費。一是掌握工資總額的內容，明確工資結算單中金額哪些屬于工資總額，哪些不是；二是掌握工資費用的列支：按職工的工作崗位分別計入有關的成本或費用；三是熟悉工資的會計處理。應付福利費是按工資總額的

26、一定比例計提、專門用于職工個人方面的福利支出。其提取的會計處理與工資的核算基本相同，使用時注意審批制度，做到?？顚Ｓ谩?#160;   2、應交增值稅與應交營業(yè)稅。主要掌握稅金的計算及會計處理。其中，增值稅是一個大的流轉稅，涉及的納稅人很多，應分別掌握一般納稅人、小規(guī)模納稅人的稅收征管及會計核算特點，熟悉其會計處理。    3、債務重組。這是指債權人按照與其債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。其意義主要在于給債務人重整旗鼓的機會，避免破產清算；同時可最大限度地減少債權人的損失。債務重組的主要方式：一是以低于債務賬面價值的現(xiàn)

27、金清償債務；二是以非現(xiàn)金資產清償債務。債務人通常用于償債的非現(xiàn)金資產主要有存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。三是債務轉為資本。這實質上是增加債務人資本，必須嚴格遵守國家有關法律的規(guī)定。四是修改其他債務條件。如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。五是以上兩種或兩種以上方式的組合。至于會計處理，應以債務人作為重點。不管何種債務重組方式，債務人發(fā)生的損失，作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理；收益則確認為資本公積。    4、或有負債與預計負債。兩種均由或有事項產生，但或有負債包括兩種情況：一種屬于潛在義務，其潛在

28、性主要是指負債結果的不確定性，該種負債最終能否發(fā)生，取決于事實未來的發(fā)展，如未決訴訟；一種屬于現(xiàn)時義務，但承擔償債的可能性不是很大，或現(xiàn)時義務的金額很難預計。預計負債屬于現(xiàn)時義務，且必須同時具備三個條件，具體請看教材。對預計負債，會計上應專設“預計負債”賬戶進行核算；至于或有負債，會計上主要是如何進行披露。    、預收賬款。重點是賬戶設置，有兩種方法：預收貨款業(yè)務經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設“預收賬款”賬戶進行核算，它是負債類賬戶，其結構與一般負債類賬戶相同；預收貨款不多的企業(yè)，對發(fā)生的預付貨款合并在“應收賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產負債表時，必須根據(jù)

29、“應收賬款”所屬明細賬戶的余額計算確定純應收賬款（所屬明細賬戶的期末借方余額之和）、預收賬款（所屬明細賬戶的期末貸方余額之和），并分別填列資產與負債項目。    九、長期負債長期借款費用的核算。借款費用是指企業(yè)為借入資金而付出的代價，具體內容包括借款利息、應付債券溢價或折價的攤銷、輔助費用以及外幣借款的匯兌差額。借款費用的會計處理包括兩種方法，一是“費用化”，即將本期發(fā)生的借款費用計入當期損益，二是“資本化”，即將本期發(fā)生的借款費用計入相關資產的成本。我國企業(yè)會計制度及借款費用的具體會計準則均規(guī)定，因購建固定資產發(fā)生的專門借款，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的

30、借款費用，予以“資本化”；之后發(fā)生的借款費用，則應“費用化”。其他借款所發(fā)生的借款費用，一律“費用化”處理。這里應掌握我國“資本化”的借款費用的條件及金額的計算；熟練借款費用的會計處理。長期借款。重點是利息的核算，包括利息的計算，應付利息的核算賬戶：同本金一起在“長期借款”賬戶中核算。利息是長期借款費用的主要內容，其列支已在上面說明。    2、長期應付債券。理解它與股票、與長期借款的區(qū)別，熟悉公司債券發(fā)行至償還全部業(yè)務的會計處理。其中，溢價或折價發(fā)行債券的，償還期內重點掌握采用直線法分攤溢、折價的核算，實際利率法可作一般了解。   

31、 3、長期應付款。重點掌握融資租入固定資產的會計處理。    十、所有者權益    1、理解所有者權益的性質、特點。所有者權益是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產的擁有權。與負債相比，它有五個特點：   （1）數(shù)量上等于企業(yè)資產總額減去負債總額后的凈額。   （2）產生于權益性投資行為。   （3）置后于債權人權益。   （4）沒有固定的償還期限和償還金額。   （5）具有比債權人權益更大的風險。    2、公司制企業(yè)

32、所有者權益的內容。包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。    3、熟悉公司制企業(yè)所有者權益的會計處理。公司制企業(yè)所有者權益的核算政策性很強，不僅要遵循國家相關法律尤其是公司法的規(guī)定，而且涉及企業(yè)的籌資、利潤分配等重大決策。所有者權益會計核算的前提是熟悉上述有關規(guī)定。盈余公積、未分配利潤涉及企業(yè)當年凈利潤的分配，應結合第十一章的內容學習。    獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所有者權益的核算可作一般了解。    十一、收入、費用和利潤    收入的發(fā)生表現(xiàn)為資產的增加或負

33、債的減少，費用的發(fā)生則表現(xiàn)為負債的增加或資產的減少。可見，收入、費用的核算與前述資產、負債的核算緊密聯(lián)系，應結合前面有關章節(jié)內容學習。在此基礎上，重點掌握以下內容：1、收入、費用的確認條件。重點是銷售商品收入的確認條件，它要求四項條件必須同時具備。合理確認主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入的范圍及其具體內容。相應地，合理確認主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出、三項期間費用的范圍及內容。這是正確進行收入、費用核算的前提。    掌握利潤總額的構成。分為主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額，會計算各層次的利潤指標。利潤總額減所得稅就是企業(yè)的凈利潤。 &#

34、160;  所得稅的核算。這是一個難點，首先應會計算納稅所得額。由于會計核算的收支與所得稅法規(guī)定的收支不盡一致，計算應交所得稅應以稅法為依據(jù)，從而產生了需要將會計利潤調整為納稅所得額的問題，從而產生了會計利潤與納稅所得額的差額，包括永久性差額、時間性差額兩種。這里應理解兩種差額，掌握其主要內容，并根據(jù)會計利潤、永久性差額或時間性差額計算納稅所得額。其次，熟悉所得稅的會計處理。納稅所得額乘以所得稅稅率就是企業(yè)本期應交的所得稅，本期應交的所得稅是否全部作為本期的所得稅費用處理？核算方法有兩種：應付稅款法、納稅影響會計法。前者核算簡單，后者重點掌握遞延法。     掌握凈利潤的分配。包括凈利潤的分配順序、虧損的彌補途徑及其會計處理。凈利潤分配的會計處理應與盈余公積的核算結合進行。    熟悉年終“利潤分配”各明細賬戶的結轉，最終計算出企業(yè)當年末的未分配利潤。   十二、會計