國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)

1、精編原版對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)（2000年修訂）的改進(jìn)建議1 本文件由上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究與發(fā)展中心汪珺翻譯、丁度校譯。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)（200X年修訂）征詢意見(jiàn)理事會(huì)將特別歡迎對(duì)下列問(wèn)題的回答。意見(jiàn)中最好能指明有關(guān)的準(zhǔn)則段落，包含明晰的基本原理，并在合適的地方提出備選措辭的建議。問(wèn)題1：您是否同意，IAS28和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)資本組織、互惠基金、信托公司以及類似實(shí)體對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資（這些投資按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量），這種按公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量是已在那些行業(yè)中確

2、立的比較好的慣例（參見(jiàn)第1段）？問(wèn)題2：您是否同意，在聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生損失的情況下，減記至零的金額中應(yīng)當(dāng)不僅包括對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益的投資，還包括諸如長(zhǎng)期應(yīng)收款的其他權(quán)益（參見(jiàn)第22段）？主要改動(dòng)摘要主要的改動(dòng)建議為： 將風(fēng)險(xiǎn)資本組織、互惠基金、信托公司以及類似實(shí)體對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資（這些投資按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量），排除IAS28和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍之外，這種按公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量是已在那些行業(yè)中確立的比較好的慣例（參見(jiàn)第1段）。 將解釋公告第33號(hào)合并和權(quán)益法：潛在表決權(quán)和所有者權(quán)益的分?jǐn)傊械慕Y(jié)論并入本準(zhǔn)則（第5A段），并撤銷SIC3

3、3。 將與持有投資只是為了以后出售有關(guān)的確定標(biāo)準(zhǔn)從“在近期內(nèi)”改為“在12個(gè)月內(nèi)”（第8段）。 將被投資者在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制條件下經(jīng)營(yíng)，大大削弱了其向投資者轉(zhuǎn)移資金的能力從而不適用于權(quán)益法核算的規(guī)定廢除（第8段），并指出在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制向投資者轉(zhuǎn)移資金的能力的條件下可以排除重大影響（第5B段）。 如果投資者因?yàn)闆](méi)有任何子公司而未編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則要求使用權(quán)益法處理對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資（第8段）。 在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)投資者單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的計(jì)量進(jìn)行了規(guī)范（第12段）。 解釋公告第3號(hào)消除與聯(lián)營(yíng)企業(yè)交易中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和損失中的結(jié)論并入本準(zhǔn)則中（第16B段）。

4、規(guī)定如果在運(yùn)用權(quán)益法時(shí)所采用的聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)日期與投資者的不同，該差異不得超過(guò)三個(gè)月（第18段）。 規(guī)定對(duì)在類似條件下的相似交易和事項(xiàng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策（第20段）。 規(guī)定在聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生損失時(shí)，減記至零的金額應(yīng)當(dāng)不僅包括對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益的投資，還要包括其他一些長(zhǎng)期權(quán)益（第22段），并廢除解釋公告第20號(hào)權(quán)益法：損失的確認(rèn)。 要求更多的披露內(nèi)容（第27段到28段B）。目錄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)（200X修訂）范 圍段落 1定 義 3-7重大影響 4-5B權(quán)益法6 權(quán)益法的運(yùn)用8-24減值損失 23-24單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表24A-24B披 露 27-28B生效日期 29附錄：結(jié)論依據(jù)

5、（200X修訂版）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)(200X年修訂)本準(zhǔn)則中以粗體標(biāo)示的段落，應(yīng)與本準(zhǔn)則中的背景資料和實(shí)施指南以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言的內(nèi)容一并閱讀。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不擬應(yīng)用于不重要的項(xiàng)目（參見(jiàn)前言第12段）。范圍1.本準(zhǔn)則適用于投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的核算。但是，該準(zhǔn)則不適用于風(fēng)險(xiǎn)資本組織、互惠基金、信托公司以及類似實(shí)體對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資（這些投資按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量），這種按公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量是已在那些行業(yè)中確立的比較好的慣例。如果這類投資按公允價(jià)值計(jì)量，則公允價(jià)值的變動(dòng)在變動(dòng)當(dāng)期包括在損益中。定義3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其含義為

6、：聯(lián)營(yíng)企業(yè)，指投資者對(duì)其有重大影響、但既不是投資者的子公司也不是其合營(yíng)企業(yè)的實(shí)體，包括非法人實(shí)體，例如合伙。重大影響，指具有參與被投資者的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的決定權(quán)力、但不是對(duì)這些政策具有控制權(quán)或共同控制權(quán)?？刂?，指統(tǒng)馭一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策、并藉此從其活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。共同控制，指合同約定的對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。子公司，指被另一個(gè)實(shí)體（稱作母公司）所控制的實(shí)體，包括非法人實(shí)體，例如合伙。權(quán)益法，指投資最初以成本入賬、以后根據(jù)投資后享有被投資者凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)方法。投資者的損益中包括其享有被投資者損益的份額。重大影響4.如果投資者直接或通過(guò)子公司間接地?fù)碛斜煌顿Y者20

7、%或20%以上的表決權(quán)，即認(rèn)為投資者具有重大影響，除非能夠明確證明情況并非如此。相反，如果投資者直接或通過(guò)子公司間接地?fù)碛斜煌顿Y者20%以下的表決權(quán)，即認(rèn)為投資者不具有重大影響，除非能夠明確證明存在這種影響。大量的或大部分所有權(quán)被另一投資者擁有，并不排除某一投資者具有重大影響。5.投資者具有重大影響，通常由下列一種或多種方式證實(shí)：(1)在被投資者董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的代表情況；(2)政策制定過(guò)程的參與；(3)投資者與被投資者之間的重大交易；(4)管理層人員的交換；(5)關(guān)鍵技術(shù)信息的提供。5A. 實(shí)體可能擁有認(rèn)股權(quán)證、股票買入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換為普通股的債務(wù)或權(quán)益性工具，或者其他類似工具，該工具若

8、行使或轉(zhuǎn)換即可潛在地對(duì)另一實(shí)體財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策增加該實(shí)體的表決權(quán)或減少其他方相對(duì)表決權(quán)（即潛在表決權(quán)）。在評(píng)估某個(gè)實(shí)體是否具有對(duì)被投資者的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策產(chǎn)生重大影響的能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮包括其他實(shí)體擁有的潛在表決權(quán)在內(nèi)的、現(xiàn)時(shí)即可行使或現(xiàn)時(shí)即可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)的存在和影響。5B.如果被投資者處于法律重組或破產(chǎn)過(guò)程，或者在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制向投資者轉(zhuǎn)移資金的能力的條件下經(jīng)營(yíng)，可以排除重大影響。權(quán)益法6.在權(quán)益法下，投資最初按成本確認(rèn)；投資日以后，通過(guò)增加或減少投資的賬面價(jià)值確認(rèn)投資者在被投資者損益中應(yīng)占的份額。投資者在被投資者損益中所占的份額包括在其損益中。收到被投資者分配的利潤(rùn)，則沖減其投資的賬面

9、價(jià)值。對(duì)于不包括在被投資者損益中的被投資者權(quán)益的變動(dòng)，由此而導(dǎo)致投資者對(duì)被投資者權(quán)益的成比例的變動(dòng)，也需要調(diào)整其投資的賬面價(jià)值。這類變動(dòng)包括由不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的重新估價(jià)以及外幣折算差額導(dǎo)致的變動(dòng)。投資者在這些變動(dòng)中所占的份額直接在其權(quán)益中確認(rèn)。權(quán)益法的運(yùn)用8.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算；除非購(gòu)入和持有該項(xiàng)投資只是為了以后在自購(gòu)買之日起的12個(gè)月內(nèi)出售。這類投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定按公允價(jià)值核算，公允價(jià)值的變動(dòng)包括在發(fā)生變動(dòng)當(dāng)期的損益中。9.對(duì)于投資者因?qū)β?lián)營(yíng)企業(yè)投資而賺取的收益來(lái)說(shuō)，以收到的利潤(rùn)分配額為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)收益，也許不是恰當(dāng)?shù)挠?jì)量。因?yàn)?，所收?/p>

10、的分配額與聯(lián)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能很少聯(lián)系。由于投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)具有重大影響，投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有一定責(zé)任，因此對(duì)其投資回報(bào)也有一定責(zé)任。投資者通過(guò)擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，將在聯(lián)營(yíng)企業(yè)損益中享有的份額包括在內(nèi)，以反映這種經(jīng)管責(zé)任。因此，權(quán)益法的運(yùn)用可以提供有關(guān)投資者凈資產(chǎn)和損益的更有信息價(jià)值的報(bào)告。11.投資者應(yīng)當(dāng)自對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)不再具有重大影響之日起，中止采用權(quán)益法，并且該項(xiàng)投資自其不再是聯(lián)營(yíng)企業(yè)之日起按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行核算。11A.不再是聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)日投資的賬面價(jià)值，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視為該投資作為金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量的

11、成本。16.采用權(quán)益法的許多步驟與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中所描述的合并程序相同。而且，并購(gòu)子公司采用的程序所依據(jù)的概念，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資也同樣適用。16A.集團(tuán)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益是母公司及其子公司在該聯(lián)營(yíng)企業(yè)中持有份額（不包括那些由子公司少數(shù)股東權(quán)益持有的份額）的總和。采用權(quán)益法運(yùn)用時(shí)，該集團(tuán)在其他聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)中持有的股份不作考慮。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)有子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，在運(yùn)用權(quán)益法時(shí)需納入考慮的損益和凈資產(chǎn)是，為對(duì)投資者的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生影響而進(jìn)行必要調(diào)整之后在該聯(lián)營(yíng)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益和凈資產(chǎn)（包括其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的損益份額以及其聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的凈資產(chǎn)）。16B.投

12、資者（或其合并的子公司）和聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的“上銷”和“下銷”交易形成的損益，應(yīng)當(dāng)按投資者在該聯(lián)營(yíng)企業(yè)所占的權(quán)益份額予以消除?！吧箱N”交易指諸如從聯(lián)營(yíng)企業(yè)至投資者的資產(chǎn)銷售，“下銷”交易指諸如從投資者至聯(lián)營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)銷售。在交易提供轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值的證據(jù)的范圍內(nèi)，損失不予消除。17.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，自其成為聯(lián)營(yíng)企業(yè)之日起，采用權(quán)益法核算。在投資日，投資成本與投資者所享有的在聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中的份額之間的差額（無(wú)論正負(fù)），都要作為商譽(yù)處理并按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)企業(yè)合并（1998年修改）的要求進(jìn)行核算。與聯(lián)營(yíng)企業(yè)有關(guān)的商譽(yù)計(jì)入投資的賬面價(jià)值。對(duì)投資日以后投資者的損益份額需作適當(dāng)

13、調(diào)整，以核算：(1)以購(gòu)置日公允價(jià)值為基礎(chǔ)的應(yīng)折舊資產(chǎn)的折舊額；(2)商譽(yù)的攤銷額。18.如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)運(yùn)用權(quán)益法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日期與投資者的不同，則應(yīng)當(dāng)對(duì)在該日期與投資者財(cái)務(wù)報(bào)表日期之間發(fā)生的重要交易或事項(xiàng)的影響予以調(diào)整。在任何情況下，聯(lián)營(yíng)企業(yè)和投資者報(bào)告日期之間的差別應(yīng)當(dāng)不超過(guò)三個(gè)月。報(bào)告期的長(zhǎng)度和報(bào)告日的任何差別，各期都應(yīng)當(dāng)相同。18A.聯(lián)營(yíng)企業(yè)最近期可提供的財(cái)務(wù)報(bào)表投資者使用在權(quán)益法中。在相對(duì)較少的情況中，如果投資者的報(bào)告日與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)不同，聯(lián)營(yíng)企業(yè)通常按照投資者的報(bào)表日期編制財(cái)務(wù)報(bào)表以供投資者使用。如果按投資者的報(bào)告日編制財(cái)務(wù)報(bào)表花費(fèi)過(guò)大的成本或精力，也可以使用報(bào)告日不同的聯(lián)營(yíng)企

14、業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，只要其差別不超過(guò)三個(gè)月且已對(duì)不同報(bào)告日之間發(fā)生的重要交易或事項(xiàng)的影響予以調(diào)整。20.投資者的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)類似條件下的同樣交易和事項(xiàng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策與投資者在類似條件下對(duì)同樣交易和事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)政策不同，當(dāng)投資者采用權(quán)益法核算需要使用該聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以使聯(lián)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和投資者保持一致。21.如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)有發(fā)行在外的累積優(yōu)先股被投資者以外的利益集團(tuán)持有并列作權(quán)益項(xiàng)目，則投資者在計(jì)算其損益份額時(shí)，不論股利是否已經(jīng)宣告，均應(yīng)當(dāng)先就這類股票的股利進(jìn)行調(diào)整。22.如果投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)虧損的分擔(dān)額等于或超過(guò)其在聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益，則投資者應(yīng)

15、當(dāng)中止確認(rèn)更多的損失。聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益等于權(quán)益法下對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的賬面金額加上實(shí)質(zhì)上是投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益投資的一部分的項(xiàng)目。例如，某個(gè)項(xiàng)目的結(jié)算未作計(jì)劃或不會(huì)可能在可遇見(jiàn)的未來(lái)發(fā)生，它實(shí)質(zhì)上是對(duì)實(shí)體權(quán)益投資的延伸或減少。這類項(xiàng)目可能包括優(yōu)先股和長(zhǎng)期應(yīng)收款或貸款，但不包括應(yīng)收帳款或應(yīng)付帳款。22A.權(quán)益法下確認(rèn)的超過(guò)投資者普通股投資的損失應(yīng)當(dāng)按其地位高低順序（即清算時(shí)的優(yōu)先級(jí)）分配至投資者在聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的其他權(quán)益部分。投資者運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量的要求以判斷是否需要確認(rèn)與投資者其他權(quán)益相關(guān)的額外減值損失。22B.投資者的權(quán)益減記到零以后，在投資者已承擔(dān)的義務(wù)或已代聯(lián)營(yíng)企業(yè)償

16、債的支出范圍內(nèi)，計(jì)提追加的損失并確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。如果該聯(lián)營(yíng)企業(yè)隨后報(bào)告盈利，則該投資者僅在這些盈利的份額等于未確認(rèn)的凈損失的份額之后重新確認(rèn)這些盈利中的份額。減值損失23.如果有跡象表明對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資可能減值，實(shí)體應(yīng)當(dāng)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值。在確定該項(xiàng)投資的使用價(jià)值時(shí)，實(shí)體可估計(jì)：(1)被投資者作為一個(gè)整體可望創(chuàng)造的未來(lái)估計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中屬于投資者的份額，包括來(lái)自被投資者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的及最終出售此項(xiàng)投資實(shí)得收入的現(xiàn)金流量；或者(2)從此項(xiàng)投資中收到的股利及最終出售此項(xiàng)投資可望產(chǎn)生的未來(lái)估計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)下，兩種方法將給出同樣的結(jié)果。形成的任何投資減值損失，將按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

17、則第36號(hào)進(jìn)行攤銷。因而，它首先將分配給任何余留的商譽(yù)（參見(jiàn)第17段）。24.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的可收回金額，將按各個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分別進(jìn)行評(píng)估，除非這個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)在持續(xù)使用中不創(chuàng)造現(xiàn)金流入，因?yàn)槠涫褂没旧溪?dú)立于報(bào)告實(shí)體其他資產(chǎn)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流入之外。單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表24A.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表第29段、30段和33段的規(guī)定在投資者的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行核算。24B.本準(zhǔn)則并未對(duì)規(guī)定哪些實(shí)體公布單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。如果實(shí)體編制意在遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，則運(yùn)用第24A段。披 露27.下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予披露：（1）已公布標(biāo)價(jià)的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資的公允價(jià)值；（2）包括資產(chǎn)、負(fù)

18、債、收入和損益的總金額在內(nèi)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)信息；（3）如果投資者直接或通過(guò)子公司間接地?fù)碛斜煌顿Y者20%以下的表決權(quán)或潛在表決權(quán)卻斷定投資者具有重大影響，投資者不具有重大影響的假定不成立的原因；（4）如果投資者直接或通過(guò)子公司間接地?fù)碛斜煌顿Y者20%或20%以上的表決權(quán)或潛在表決權(quán)卻斷定投資者不具有重大影響，投資者具有重大影響的假定不成立的原因；（5）如果在運(yùn)用權(quán)益法時(shí)要使用這類財(cái)務(wù)報(bào)表并且其報(bào)告日或報(bào)告期間與投資者的不同，聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日期，以及使用不同的報(bào)告日或報(bào)告期間的原因；（6）聯(lián)營(yíng)企業(yè)以現(xiàn)金股利、償還貸款或預(yù)付款（即借款安排、條款約束）方式向投資者轉(zhuǎn)移資金的能力受限的性質(zhì)

19、和程度；（7）如果投資者已中止確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)虧損的份額，本期未確認(rèn)的和累計(jì)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈虧損的份額。28.采用權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)歸類為長(zhǎng)期資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)列示。投資者在這類聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅后損益中應(yīng)占的份額，在損益表中應(yīng)當(dāng)單項(xiàng)列示。歸屬于投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)中止經(jīng)營(yíng)的份額，也應(yīng)當(dāng)單項(xiàng)列示。28A.投資者在聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益變動(dòng)中占有的份額由投資者直接確認(rèn)為權(quán)益項(xiàng)目，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列示的要求應(yīng)當(dāng)在權(quán)益變動(dòng)表中進(jìn)行披露。28B.根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，投資者應(yīng)當(dāng)披露：（1）因其也附有或有責(zé)任的，其在聯(lián)營(yíng)企業(yè)或有負(fù)債中的份額；（2）由于投資者從嚴(yán)格意

20、義上說(shuō)要對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)所有負(fù)債負(fù)責(zé)而產(chǎn)生的或有負(fù)債。生效日期29.本國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期自2003年1月1日或以后日期開始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵(lì)提前采用。如果提前采用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有影響，實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露這個(gè)事實(shí)。附錄結(jié)論依據(jù)（200X年修訂版）A1.本結(jié)論依據(jù)總結(jié)了理事會(huì)在達(dá)成本征求意見(jiàn)稿中的結(jié)論時(shí)所考慮的因素。個(gè)別理事會(huì)成員對(duì)有些因素較之對(duì)其他因素更為看重。A2.理事會(huì)于2001年7月宣布，作為其最初的技術(shù)項(xiàng)目日程的一部分，它將啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目對(duì)若干準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，包括IAS28。理事會(huì)改進(jìn)項(xiàng)目的目標(biāo)是減少或消除現(xiàn)有準(zhǔn)則中的備選方法、重復(fù)以及矛盾，解決協(xié)調(diào)性問(wèn)題并進(jìn)行其他改進(jìn)。既然改進(jìn)項(xiàng)目的意圖不在于重新

21、考慮IAS28中所建立的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)的基本方法，本結(jié)論依據(jù)不對(duì)理事會(huì)沒(méi)有重新考慮過(guò)的IAS28規(guī)定進(jìn)行討論。風(fēng)險(xiǎn)資本組織、互惠基金、信托公司和類似實(shí)體的投資的會(huì)計(jì)核算A3.沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本組織、互惠基金、信托公司和類似實(shí)體的投資的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確規(guī)范。因此，根據(jù)對(duì)被投資者的控制或影響程度，可以運(yùn)用以下準(zhǔn)則之一：（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)（2000年修訂），（2）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)（2000年修訂），或者（3）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（2000年修訂）。A4.理事會(huì)考慮過(guò)是否存在另一種方法適用于這類投資并得出了肯定的結(jié)論。理事會(huì)注意到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本組織、互助基金、信托公司和類似實(shí)體的投資采用權(quán)益法或比例合并法通常提供與其管理和其他方面不相關(guān)的信息，而以公允價(jià)值計(jì)量卻提供更加相關(guān)的信息。理事會(huì)還注意到這些投資的公允價(jià)值信息通常易于取得。A5.此外，理事會(huì)注意到對(duì)這類投資的影響或控制水平可能變動(dòng)比較