第十一章流動負債

1、中級財務會計中級財務會計第十一章第十一章 流動負債流動負債內容內容應付職工薪酬應付職工薪酬1應交稅費應交稅費2其他流動負債其他流動負債4應付賬款與應付票據應付賬款與應付票據3流動負債的含義流動負債的含義n 流動負債流動負債，是指將在，是指將在1年年（含（含1年）或者年）或者超過超過1年的一個營業(yè)周期內年的一個營業(yè)周期內償還的債務，償還的債務，包括包括應付職工薪酬、應交稅費、短期借款、應付職工薪酬、應交稅費、短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付股應付票據、應付賬款、預收賬款、應付股利、其他應付款項利、其他應付款項等。等。n 流動負債的特點是流動負債的特點是償還期短償還期短。以企業(yè)的流。以

2、企業(yè)的流動資產和流動負債相對比，可以反映出企動資產和流動負債相對比，可以反映出企業(yè)的業(yè)的短期償債能力短期償債能力，它是短期債權人非常，它是短期債權人非常關心的一項財務指標。關心的一項財務指標。 職工薪酬的內容職工薪酬的內容職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼按照國家統計局的規(guī)定構成工資總按照國家統計局的規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、獎金、額的計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。情況下支付的工資。職工薪酬的內容職工薪酬的內容職工福利費職工福利費企業(yè)以貨幣形式提供給職工的福利，企業(yè)以貨幣形式提供給職工的福利

3、，包括職工生活困難補助、醫(yī)務和福利包括職工生活困難補助、醫(yī)務和福利部門人員的薪酬及經費支出等。部門人員的薪酬及經費支出等。職工薪酬的內容職工薪酬的內容社會保險費社會保險費社會保險基金的籌集過程當中，雇員社會保險基金的籌集過程當中，雇員和雇主按照規(guī)定的數額和期限向社會和雇主按照規(guī)定的數額和期限向社會保險管理機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)保險管理機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。和生育保險費等社會保險費。職工薪酬的內容職工薪酬的內容住房公積金住房公積金企業(yè)按照國家住房公積金管理條例企業(yè)按照國家住房公積金管理條例規(guī)定的基準和比

4、例計算，向住房公積規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金的管理機構繳存的住房公積金。金的管理機構繳存的住房公積金。職工薪酬的內容職工薪酬的內容工會經費工會經費企業(yè)為了改善職工文化生活，用于開企業(yè)為了改善職工文化生活，用于開展工會活動的相關支出。展工會活動的相關支出。職工薪酬的內容職工薪酬的內容職工教育經費職工教育經費企業(yè)為職工學習先進技術、提高文化企業(yè)為職工學習先進技術、提高文化水平和業(yè)務素質，用于職工教育及職水平和業(yè)務素質，用于職工教育及職業(yè)技能培訓等相關的支出。業(yè)技能培訓等相關的支出。職工薪酬的內容職工薪酬的內容非貨幣性福利非貨幣性福利企業(yè)以非貨幣形式提供給職工的福利，企業(yè)以非貨幣形式提供給職

5、工的福利，包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產無償提供給福利、將企業(yè)擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。服務等。職工薪酬的內容職工薪酬的內容辭退福利辭退福利企業(yè)辭退職工而解除與職工勞動關系企業(yè)辭退職工而解除與職工勞動關系所給予的補償。所給予的補償。多選題多選題v下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有（或當期損益的有（ ）。）。vA.為職工支付的補充養(yǎng)老保險為職工支付的補充養(yǎng)老保險vB.因解除職工勞動合同支付的補償款因解除職工勞動合

6、同支付的補償款vC.為職工進行健康檢查而支付的體檢費為職工進行健康檢查而支付的體檢費vD.因向管理人員提供住房而支付的租金因向管理人員提供住房而支付的租金vE.按照工資總額一定比例計提的職工教育經費按照工資總額一定比例計提的職工教育經費v【答案答案】ABCDE職工薪酬的確認職工薪酬的確認計入產品成本或勞務成本計入建造固定資產或者無形資產計入當期損益職工薪酬的計量職工薪酬的計量v貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 按照國家規(guī)定的標準計提按照國家規(guī)定的標準計提 根據歷史經驗和實際情況計量根據歷史經驗和實際情況計量v非貨幣性職工薪酬計量非貨幣性職工薪酬計量 以自產產品或外購商品作為福利發(fā)放給職工，以自產產

7、品或外購商品作為福利發(fā)放給職工，視同銷售視同銷售、確認應付職工薪酬確認應付職工薪酬 將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用，將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用，計提折舊計提折舊，確認應付職工薪酬確認應付職工薪酬職工薪酬的核算職工薪酬的核算v科目設置科目設置v應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 職工福利職工福利社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金工會經費工會經費職工教育經費職工教育經費非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v工資的核算工資的核算 分配工資時分配工資時借：生產成本借：生產成本品名品名 （生產工人的工資）（生產工人的工資）借：制造費用借

8、：制造費用車間車間 （車間管理人員的工資）（車間管理人員的工資）借：在建工程借：在建工程工程工程 （在建工程人員的工資）（在建工程人員的工資）借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出支出支出 （研究開發(fā)人員的工資）（研究開發(fā)人員的工資）借：管理費用借：管理費用職工薪酬職工薪酬 （管理部門人員的工資）（管理部門人員的工資）借：銷售費用借：銷售費用職工薪酬職工薪酬 （銷售部門人員的工資）（銷售部門人員的工資） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-工資工資 （合計）（合計）應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v工資的核算工資的核算 發(fā)放工資時發(fā)放工資時借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 （應付數）（應付數） 貸

9、：其他應收款貸：其他應收款 （代墊的費用）（代墊的費用） 貸：其他應付款貸：其他應付款 （代扣的費用）（代扣的費用） 貸：應交稅費貸：應交稅費個人所得稅個人所得稅（代扣稅）（代扣稅） 貸：銀行存款、庫存現金貸：銀行存款、庫存現金 （差額）（差額） 應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的核算：職工教育經費的核算： 計提各項費用時計提各項費用時借：生產成本、制造費用、管理費用借：生產成本、制造費用、管理費用 等等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金

10、住房公積金 工會經費工會經費 職工教育經費職工教育經費 應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v 職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的核算：職工教育經費的核算： 企業(yè)開支職工福利費、支付工會經費和職工教育經費用于企業(yè)開支職工福利費、支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓、繳納社會保險費或住房公積金時：工會活動和職工培訓、繳納社會保險費或住房公積金時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 職工福利職工福利 工會經費工會經費 職工教育經費職工教育經費 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 貸：銀行存款、庫存現金貸：銀行存款

11、、庫存現金計算分析題計算分析題v20072007年年6 6月，某公司當月應發(fā)工資月，某公司當月應發(fā)工資10001000萬元，其中：萬元，其中：生產部門直接生產人員工資生產部門直接生產人員工資500500萬元；生產部門管理萬元；生產部門管理人員工資人員工資100100萬元；公司管理部門人員工資萬元；公司管理部門人員工資180180萬元；萬元；公司專設產品銷售機構人員公司專設產品銷售機構人員5050萬元；建造廠房人員工萬元；建造廠房人員工資資110110萬元；內部開發(fā)存貨管理系統人員工資萬元；內部開發(fā)存貨管理系統人員工資6060萬元。萬元。根據所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的根據所在地政

12、府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構，預計本年應承擔的職工機構和住房公積金管理機構，預計本年應承擔的職工福利費金額為職工工資總額的福利費金額為職工工資總額的2% 2% ，收益對象為上述，收益對象為上述所有人員，公司分別按照職工工資總額的所有人員，公司分別按照職工工資總額的2%2%和和1.5% 1.5% 計提職工工會經費和職工教育經費；假設存貨管理系計提職工工會經費和職

13、工教育經費；假設存貨管理系統符合資本化的條件。統符合資本化的條件。v計入生產成本的職工薪酬金額計入生產成本的職工薪酬金額= 500+500= 500+500（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700=700萬元萬元v計入制造費用的職工薪酬金額計入制造費用的職工薪酬金額= 100+100= 100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140=140萬元萬元v計入管理費用的職工薪酬金額計入管理費用的職工薪酬金額= 180+180= 180

14、+180（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=252=252萬元萬元v計入銷售費用的職工薪酬金額計入銷售費用的職工薪酬金額= 50+50= 50+50（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70=70萬元萬元v計入在建工程成本的職工薪酬金額計入在建工程成本的職工薪酬金額= 110+110= 110+110（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154=154萬元萬元v計入無

15、形資產成本的職工薪酬金額計入無形資產成本的職工薪酬金額= 60+60= 60+60（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=84=84萬元萬元借：生產成本借：生產成本 7 000 000 7 000 000 制造費用制造費用 1 400 000 1 400 000 管理費用管理費用 2 520 000 2 520 000 銷售費用銷售費用 700 000 700 000 在建工程在建工程 1 540 000 1 540 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 840 000 840 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職

16、工薪酬工資工資 10 000 000 10 000 000 職工福利職工福利 200 000 200 000 社會保險費社會保險費 2 400 000 2 400 000 住房公積金住房公積金 1 050 000 1 050 000 工會經費工會經費 200 000 200 000 職工教育經費職工教育經費 150 000 150 000應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v 非貨幣性福利的核算：非貨幣性福利的核算：企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當

17、期損益，同按照該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。時確認應付職工薪酬。 企業(yè)決定以自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時：企業(yè)決定以自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時：借：生產成本、制造費用、管理費用借：生產成本、制造費用、管理費用 等等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 企業(yè)實際將自產產品發(fā)放給職工時：企業(yè)實際將自產產品發(fā)放給職工時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 （售價）（售價） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 同時結轉成本：同時結轉

18、成本：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 （成本）（成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品品名品名應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v 非貨幣性福利的核算：非貨幣性福利的核算：企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當按照該商品的公允企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費（不確認為收入），計量應計入成本費用的職工薪酬。價值和相關稅費（不確認為收入），計量應計入成本費用的職工薪酬。 企業(yè)決定以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時：企業(yè)決定以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時：借：生產成本、制造費用、管理費用借：生產成本、制造費用、管理費用 等等 貸：應付

19、職工薪酬貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 企業(yè)購買商品實際發(fā)放給職工時：企業(yè)購買商品實際發(fā)放給職工時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款計算分析題計算分析題v乙公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工乙公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工200200名，名，20072007年年2 2月，公司以其月，公司以其生產的成本為生產的成本為1 1萬元的液晶彩電萬元的液晶彩電和和外購的每臺不含稅價格外購的每臺不含稅價格為為10001000元的電暖氣元的電暖氣作為過節(jié)福利發(fā)放給每名作為過節(jié)福利發(fā)放給每名職工。該型號彩電的職工。該型號彩電的售價為每臺售價為每臺

20、1.41.4萬元萬元，增稅稅率為增稅稅率為17% 17% ；乙公司用銀行存款支付了；乙公司用銀行存款支付了購買電暖氣的價格和增值稅。公司中購買電暖氣的價格和增值稅。公司中170170名名職工為直接參加生產的職工，職工為直接參加生產的職工，3030名為總部管名為總部管理人員。理人員。v發(fā)放彩電發(fā)放彩電 借：生產成本借：生產成本 2 784 600（14000*1.17%*170） 管理費用管理費用 491 400（14000*1.17%*30） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 00

21、0 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 800 000 應交稅費應交稅費應繳增值稅（銷項稅額）應繳增值稅（銷項稅額）476 000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 000v發(fā)放電暖氣發(fā)放電暖氣 借：生產成本借：生產成本 198 900（1000*1.17%*170） 管理費用管理費用 35 100（1000*1.17%*30） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000應付職工薪酬的核算應

22、付職工薪酬的核算v 非貨幣性福利的核算：非貨幣性福利的核算：企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、或租賃住房等資產供員工企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、或租賃住房等資產供員工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成

23、本或當期損益，并確認應受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性職工薪酬，直接計入當期損付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性職工薪酬，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。益，并確認應付職工薪酬。 企業(yè)將擁有或者租賃的房屋無償提供給職工使用：企業(yè)將擁有或者租賃的房屋無償提供給職工使用： 為房屋計提折舊或者支付租金時為房屋計提折舊或者支付租金時借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊 其他應付款、銀行存款等其他應付款、銀行存款等 借：生產成本、制造費用、管理費用等借：生產成本、制造費用、管理費

24、用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利計算分析題計算分析題v某公司為總部部門經理級別以上職工提供汽車免費某公司為總部部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該總部部門經理以上職工套住房。該總部部門經理以上職工5050名，假定每輛名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊桑塔納汽車每月計提折舊10001000元；該公司擁有副總元；該公司擁有副總裁以上高級管理人員裁以上高級管理人員1010名，公司為其每人租賃一套名，公司為其每人租賃一套月租金為月租金為80008000元的公寓。元的公寓。 借：

25、管理費用借：管理費用 130 000（501000+108000） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 130 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 130 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 50 000 其他應付款其他應付款 80 000v非貨幣性福利的核算：非貨幣性福利的核算： 向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務規(guī)定了獲得商品或勞務后職工應提供服務年限規(guī)定了獲得商品或勞務后職工應提供服務年限 1）出售時：）出售時：借：銀行存款借：銀行存款 長期待攤費用長期待攤費用（差額）（差額）貸：固定資產貸：固定資產

26、 2）每期攤銷時：）每期攤銷時：借：管理費用等借：管理費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用未規(guī)定獲得商品或勞務后職工應提供服務年限未規(guī)定獲得商品或勞務后職工應提供服務年限 未規(guī)定獲得商品或勞務后職工應提供服務年限的（表示對職工過去服未規(guī)定獲得商品或勞務后職工應提供服務年限的（表示對職工過去服務的補貼）：計入當期損益。務的補貼）：計入當期損益。應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算單選題單選題v甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為為17%。2012年年1月甲公司董事會決定將月甲公

27、司董事會決定將本公本公司生產的司生產的500件產品作為福利件產品作為福利發(fā)放給公司管理人發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單件成本為員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售萬元，市場銷售價格為每件價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在相關稅費，甲公司在2012年因該項業(yè)務應計入年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（管理費用的金額為（ ）萬元。）萬元。 vA.600 B.770 vC.1 000 D.1 170v【答案答案】D應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v辭退福利的涵義辭退福利的涵義 （1 1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否）職工勞

28、動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；補償； （2 2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。接受補償離職。 辭退福利通常采取在解除勞動關系時辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付一次性支付補償補償的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

29、后未來某一期間的方式。應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v辭退福利的確認辭退福利的確認v企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益（管理費用）。債，同時計入當期損益（管理費用）。 （1）企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃）企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實

30、施；或提出自愿裁減建議，并即將實施； （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議?；虿脺p建議。應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v 辭退福利的核算：辭退福利的核算： 企業(yè)根據已確定的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議企業(yè)根據已確定的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議解除解除與職工的勞動關系而應給予補償：與職工的勞動關系而應給予補償：借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 - 辭退福利辭退福利 實際支付補償時：實際支付補償時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 - 辭退福利辭退福利 貸：銀行存款、庫存現金等貸：銀行存款、庫存現金等應付職工薪

31、酬的核算應付職工薪酬的核算v辭退福利的核算：辭退福利的核算：v實質性辭退工作在一年內實施完畢、但補償款項實質性辭退工作在一年內實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當的超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額用的辭退福利金額v該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。辭退福利款項時，計入財務費用。v應付辭退福利款金額與其

32、折現后金額相差不大的，應付辭退福利款金額與其折現后金額相差不大的，也可以不予折現。也可以不予折現。v辭退福利的核算：辭退福利的核算：v（1）確認因辭退福利產生的預計負債時）確認因辭退福利產生的預計負債時借：管理費用借：管理費用（現值（現值-本金）本金） 未確認融資費用未確認融資費用（差額（差額-利息）利息） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利（總金額（總金額-本利和）本利和）v（2）各期支付辭退福利款項時）各期支付辭退福利款項時借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸：銀行存款貸：銀行存款同時：同時：借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用（應付

33、職工薪酬期初余額（應付職工薪酬期初余額-未未確認融資費用期初余額）確認融資費用期初余額） 實際利率實際利率應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算應交稅費應交稅費v應交稅費應交稅費是指企業(yè)在生產經營過程中產生的，應向是指企業(yè)在生產經營過程中產生的，應向國家交納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、國家交納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，加、礦產資源補償費等稅費，以及在上繳國家之

34、前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。增值稅增值稅 v 科目設置：科目設置： 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅1)進項稅額進項稅額1)銷項稅額銷項稅額2)已交稅金已交稅金2)出口退稅出口退稅3)減免稅款減免稅款3)進項稅額轉出進項稅額轉出4)轉出多交增值稅轉出多交增值稅5)出口抵減內銷產品出口抵減內銷產品應納稅額應納稅額4)轉出未交增值稅轉出未交增值稅另外一般納稅人還會設置另外一般納稅人還會設置“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”科科目，在期末時，把應交未交稅費轉到該科目中。目，在期末時，把應交未交稅費轉到該科目中。小規(guī)模納稅人的增值稅，應當在小規(guī)模納稅人的增

35、值稅，應當在“應交稅費應交稅費”科目下設科目下設置置“應交增值稅應交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設置專明細科目進行核算，不需要再設置專欄。欄。增值稅增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額應納稅額=不含稅銷售額征收率一般納稅人小規(guī)模納稅人v應納稅額的計算應納稅額的計算應納稅額應納稅額應納稅額應納稅額 當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額當期進項稅額正數正數負數負數留抵稅額留抵稅額銷售額稅率銷售額稅率 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 海關專用繳款書海關專用繳款書含稅銷售額含稅銷售額 1稅率稅率準予抵扣準予抵扣不準予抵扣不準予抵扣憑憑票票抵抵扣扣計計算算抵抵扣扣當期當期不可不可抵扣抵扣進項

36、進項稅轉稅轉出出購進農產品（購進農產品（13%）運輸費用（運輸費用（7%）增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人v轉出本月未交增值稅轉出本月未交增值稅借借：應交稅費：應交稅費應交應交增值稅（轉出未交增值稅）增值稅（轉出未交增值稅） 貸貸：應交稅費：應交稅費未交未交增值稅增值稅v繳納以前各月未交增值稅繳納以前各月未交增值稅借：應交稅費借：應交稅費未交未交增值稅增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人v繳納當月的增值稅繳納當月的增值稅借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款v轉出當月多交增值稅轉

37、出當月多交增值稅借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出多交增值稅） 經過結轉后，月份終了，經過結轉后，月份終了，“應交稅費應交稅費應交增值應交增值稅稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?？颇康挠囝~，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。消費稅消費稅v消費稅的科目設置及會計處理消費稅的科目設置及會計處理應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅實際繳納的消費稅實際繳納的消費稅和待扣的消費稅和待扣的消費稅應繳納的消費稅應繳納的消費稅尚未繳納的消費稅尚未繳納的消費稅多交或待扣的消多交或待扣的消費稅費稅借：營業(yè)稅金及附加（相關資產成本）借：

38、營業(yè)稅金及附加（相關資產成本） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅消費稅消費稅v企業(yè)對外銷售產品應交納的消費稅，記入企業(yè)對外銷售產品應交納的消費稅，記入“營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加”科目；科目；v在建工程領用自產產品，應交納的消費稅計入在建工程領用自產產品，應交納的消費稅計入在在建工程成本建工程成本v企業(yè)委托加工應稅消費品，企業(yè)委托加工應稅消費品， 委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應稅消費品成本；稅計入委托加工應稅消費品成本； 委托加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品按規(guī)定準予委托加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品

39、按規(guī)定準予抵扣的，計入應交消費稅科目的借方。抵扣的，計入應交消費稅科目的借方。營業(yè)稅營業(yè)稅v營業(yè)稅的科目設置及會計處理營業(yè)稅的科目設置及會計處理應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅已交納的營業(yè)稅已交納的營業(yè)稅應交納的營業(yè)稅應交納的營業(yè)稅尚未交納的營業(yè)稅尚未交納的營業(yè)稅多交的營業(yè)稅多交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加（固定資產清理等）借：營業(yè)稅金及附加（固定資產清理等） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅v主營業(yè)務及其他業(yè)務應交納營業(yè)稅記入主營業(yè)務及其他業(yè)務應交納營業(yè)稅記入“營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加金及附加”科目科目 v與銷售不動產相關的營業(yè)稅記入與銷售不動產相關的營業(yè)稅記入“固定資

40、產清理固定資產清理”科目；科目；v出售無形資產相關的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。出售無形資產相關的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。不通過不通過“應交稅費應交稅費”核算的稅種核算的稅種u 耕地占用稅、契稅、印花稅和車輛購置稅耕地占用稅、契稅、印花稅和車輛購置稅不通不通過過“應交稅費應交稅費”科目核算?？颇亢怂?。 企業(yè)按規(guī)定繳納的企業(yè)按規(guī)定繳納的耕地占用稅耕地占用稅 借記借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?核算核算契稅契稅時，時， 借記借記“固定資產固定資產”或或“無形資產無形資產”科目，貸記科目，貸記“銀行銀行存款存款”科目科目 印花稅印花稅的核算的核算 借記借記“管理

41、費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目 企業(yè)繳納的企業(yè)繳納的車輛購置稅車輛購置稅 借記借記“固定資產固定資產”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目 計入計入“管理費用管理費用”的稅種的稅種v通過管理費用科目核算的稅種：通過管理費用科目核算的稅種： 印花稅印花稅 房產稅房產稅 車船稅車船稅 土地使用稅土地使用稅 礦產資源補償費礦產資源補償費應付賬款應付賬款v應付賬款一般應付賬款一般按應付金額入賬按應付金額入賬，而不按到期應付，而不按到期應付金額的現值入賬。金額的現值入賬。v對于現金折扣，對于現金折扣，按發(fā)票上記載的應付金額的總值按發(fā)票上記載的應付金額的總值（即

42、不扣除折扣）（即不扣除折扣）入賬。將來實際獲得的現金折入賬。將來實際獲得的現金折扣，直接沖減當期財務費用扣，直接沖減當期財務費用v因債權單位撤銷或其他原因，因債權單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支企業(yè)無法或無需支付的應付款項應計入當期損益（營業(yè)外收入）付的應付款項應計入當期損益（營業(yè)外收入）,但因大股東代企業(yè)償還債務導致企業(yè)無需歸還債但因大股東代企業(yè)償還債務導致企業(yè)無需歸還債務應計入資本公積。務應計入資本公積。應付及預付款項應付及預付款項預收賬款預收賬款v預收賬款是指買賣雙方協議商定，由購貨方預先預收賬款是指買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。v預收賬款一般按預收金額入賬。預收賬款的核算，預收賬款一般按預收金額入賬。預收賬款的核算，應視企業(yè)具體情況而定。應視企業(yè)具體情況而定。 如果預收賬款較多，可以設置如果預收賬款較多，可以設置“預收賬款預收賬款”科目；科目； 如果預收賬款不多，可以將預收的款項直接記入如果預收賬款不多，可以將預收的款項直接記入“應應收賬款收賬款”科目的貸